小型微利企業(yè)減稅政策及減稅力度簡析

從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝!最新小型微利企業(yè)減稅政策及減稅力度簡析（老會計人的經(jīng)驗）根據(jù)國務(wù)院在十二屆全國人大五次會議上《政府工作報告》的安排，我國在2017年將擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。如何理解這項減稅政策，以及將給納稅人帶來多少減稅實惠，筆者試析如下。

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策之前世今生

一、基本優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

二、“小小微”優(yōu)惠政策

在企業(yè)所得稅領(lǐng)域，為了支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，我國從2011年開始，在減低稅率的基礎(chǔ)上，對年應(yīng)納稅所得額不超過一定金額的小型微利企業(yè)，實行將年所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的減半征稅優(yōu)惠（相當(dāng)于按10%的“稅率”計稅）。此項優(yōu)惠政策的上限金額先后經(jīng)歷了3萬元、6萬元、10萬元、20萬元、30萬元以及本次50萬元的五次變化：

2011年度的年應(yīng)納稅所得額上限為3萬元；2012年度至2013年度的年應(yīng)納稅所得額上限為6萬元；2014年度的年應(yīng)納稅所得額上限為10萬元；時至2015年，年應(yīng)納稅所得額上限為20萬元的適用期間為2015年1月至9月份；2015年10月至2016年12月的年應(yīng)納稅所得額上限為30萬元。

2017年開始，隨著擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限將由30萬元提高到50萬元。

三、法規(guī)政策的修改

現(xiàn)行小型微利企業(yè)減低稅率、減半征稅的優(yōu)惠方式，是由《企業(yè)所得稅法》規(guī)定小型微利企業(yè)適用20％稅率的減低稅率優(yōu)惠政策，而減半征稅優(yōu)惠政策，則是由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定允許減按50%的所得計入應(yīng)納稅所得額的適用對象的年應(yīng)納稅所得額上限。

因此，涉及到的稅收法規(guī)及政策的修改將有兩項：

先要修改減低稅率政策適用對象的標(biāo)準(zhǔn)。由于小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限30萬元是由《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的，上限的提高意味著首先要修改《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條，將小型微利企業(yè)三項標(biāo)準(zhǔn)中的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，至于其他兩項（從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額）指標(biāo)是否會同時有所變化尚不知曉。

然后還要調(diào)整現(xiàn)行減半征稅政策的上限。至于是在修改《企業(yè)所得稅法實施條例》一并規(guī)定，還是繼續(xù)由財政部、國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式作出規(guī)定，各有千秋。筆者以為，由財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布規(guī)范性文件作出減半征稅的規(guī)定的可能性更大。

不管以何種方式進行，修改后的相關(guān)規(guī)定的要義將是：符合條件的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

最新小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減稅幅度推演

為了更形象的讀懂最新小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，清晰的理解新政究竟將給納稅人帶來何種幅度的減稅效應(yīng)，我們試通過幾個案例來予以推演。

假定：2014年至2017年度，甲企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額50萬元，乙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額30萬元，丙企業(yè)每年的年應(yīng)納稅所得額20萬元。

（說明：所舉案例中的企業(yè)，均符合稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的標(biāo)準(zhǔn)，但每個企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額各有不同，且均不考慮其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）

（一）2014年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)；乙、丙企業(yè)均未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)年“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)（2014年上限標(biāo)準(zhǔn)為10萬元）。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

30×20%=6萬元

3.丙企業(yè)全年適用“減低稅率”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

20×20%=4萬元

（二）2015年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)；乙企業(yè)1月至9月未超過小型微利企業(yè)“減低稅率”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)但超過了當(dāng)時“減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)（20萬元），10月至12月未超過當(dāng)時的小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)（30萬元）；丙企業(yè)全年未超過當(dāng)年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)（如前所述）。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)全年適用“減低稅率”、部分月份適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

（1）1月至9月按“減低稅率”的優(yōu)惠方式依20%的稅率計算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

30÷12×9×20%=4.5萬元

（2）10月至12月按“減低稅率、減半征稅”的優(yōu)惠方式計算，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

30÷12×(12-9)×50%×20%=0.75萬元

乙企業(yè)2015年度合計應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

4.5+0.75=5.25萬元

（3）丙企業(yè)全年適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

20×50%×20%=2萬元

（三）2016年度，甲企業(yè)超過小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)；乙企業(yè)、丙企業(yè)未超過2016年小型微利企業(yè)“減低稅率、減半征稅”的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)。

1.甲企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，適用25%的稅率計繳企業(yè)所得稅：

50×25%=12.5萬元

2.乙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

30×50%×20%=3萬元

3.丙企業(yè)適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

20×50%×20%=2萬元

（四）2017年度，甲、乙、丙企業(yè)均未超過2017年小型微利企業(yè)的年所得上限標(biāo)準(zhǔn)（暫據(jù)擬出臺的新上限標(biāo)準(zhǔn)50萬元，具體仍以最終公布的為準(zhǔn)），均適用“減低稅率、減半征稅”的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

1.甲企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

50×50%×20%=5萬元

2.乙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

30×50%×20%=3萬元

3.丙企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：

20×50%×20%=2萬元

2015年起小型微利企業(yè)所得稅減稅測算表

從上表分析可見，2017年這次減稅政策實施以后，在企業(yè)所得稅領(lǐng)域?qū)ζ髽I(yè)減輕稅負的影響是最大的：

一是涉及面將最大，在實務(wù)中，年應(yīng)納稅所得額50萬元的納稅人比30萬元的納稅人涉及的戶數(shù)將大幅增加，將是歷次減稅涉及納稅人戶數(shù)最多的一次。

二是減稅金額最大，享受減稅的企業(yè)的應(yīng)納稅所得額越高，減稅的金額就越大，對于年所得50萬元的企業(yè)而言，不僅是超過以往上限30萬元的這部分所得而且是全部所得既可減低5%的稅率、還可減半計稅，相當(dāng)于是減按10%的稅率計稅，單戶最大減稅金額可達7.5萬元。

三是減稅比例最大，由于享受優(yōu)惠的年所得的上限提升至50萬元，“減低稅率、減半征稅”的雙減效應(yīng)凸顯，相對于25%的基準(zhǔn)稅率而言，現(xiàn)在相當(dāng)于減按10%的稅率計稅，加之計稅依據(jù)大幅提升，其減稅的比例也較以往歷次更大，單戶減稅幅度最高可達60%之巨。

有理由相信，在這些年持續(xù)減稅的基礎(chǔ)上，本次小型微利企業(yè)的所得稅減稅新政實施以后，有獲得感的企業(yè)戶數(shù)將大幅增加，其獲得感的厚重度也將更加提升。對小型微利企業(yè)不斷提高的所得稅減稅幅度與其他各稅種的減稅政策聯(lián)姻，將產(chǎn)生極大的結(jié)構(gòu)性減稅疊加效應(yīng)，這些年來真金白銀的減稅，必將助力小型微利企業(yè)在推動經(jīng)濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面發(fā)揮更加積極的作用。

附：財政部國家稅務(wù)總局相關(guān)減半征稅文件

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）規(guī)定：自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規(guī)定：自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕34號）規(guī)定：自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2011〕4號）規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小編寄語：不要指望一張證書就能