納稅會計與稅收籌劃（第二版）課件：稅收籌劃實務(wù)

稅收籌劃實務(wù)學(xué)習(xí)提示本章通過對增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和土地增值稅進(jìn)行籌劃，詳細(xì)地講解了籌劃要點(diǎn)與籌劃方法，并通過案例的形式幫助理解和掌握。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握各稅種稅收籌劃的基本操作實務(wù)。主要內(nèi)容8.1增值稅的稅收籌劃8.3企業(yè)所得稅的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.4個人所得稅的稅收籌劃8.5土地增值稅的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃由于我國增值稅實行稅款抵扣制度，對增值稅納稅人會計核算是否健全，是否能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額以及應(yīng)納稅額有較高要求。為方便增值稅的征收管理，保證對專用發(fā)票的正確使用和安全管理，將增值稅納稅人按照其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。8.1增值稅的稅收籌劃8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計稅方法是不同的。當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)繳稅款還需依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項稅額而定，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，應(yīng)繳稅款越少；反之，可抵扣的進(jìn)項稅額越小，應(yīng)繳稅款越多?；蛘哒f，其增值率越高，應(yīng)繳稅款越多。

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅負(fù)比較時，增值率就是一個關(guān)鍵因素。當(dāng)在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)增值率”。

當(dāng)增值率低于這個點(diǎn)時，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個點(diǎn)時，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。8.1增值稅的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算設(shè)X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時，即：8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算同樣的方法可計算出一般納稅人銷售或提供稅率為13%、11%和6%的商品或應(yīng)稅行為，與小規(guī)模納稅人銷售或提供征收率為3%或5%的商品或應(yīng)稅行為的無差別平衡點(diǎn)增值率，，如表3—1所示：8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算設(shè)X為增值率，S為不含稅銷售額，P為不含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。兩種納稅人納稅額相等時，即：8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，即成為一般納稅人可以節(jié)稅。當(dāng)增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，即成為小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃2.不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算同樣的方法可計算出一般納稅人銷售或提供稅率為13%、11%和6%的商品或應(yīng)稅行為，與小規(guī)模納稅人銷售或提供征收率為3%的商品或應(yīng)稅行為的無差別平衡點(diǎn)增值率，如表3—2所示：8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃納稅人可以計算企業(yè)產(chǎn)品的增值率，按適用的稅率及銷售額是否含稅查表。若增值率高于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過企業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。若增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-1增值稅納稅人身份的選擇(1)

某食品零售企業(yè)的年零售含稅銷售額為150萬元，其會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，適用17%的稅率。該企業(yè)的年購貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。

該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例解析該企業(yè)購進(jìn)食品價稅合計=80×(1+17%)=93.6(萬元)

銷售食品價稅合計=150萬元

應(yīng)繳納增值稅=[150÷(1+17%)]×17%-80×17%=8.19(萬元)

銷售利潤=150/(1+17%)-80=48.21(萬元)

增值率(含稅)=(150-93.6)÷150=37.6%查表3—1發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%(含稅增值率)，所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款繳納?？梢詫⑵髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額)，都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3%征收率。此時，兩個企業(yè)購入食品價稅合計=80×(1+17%)=93.6(萬元)

兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150萬元

兩個企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅=150÷(1+3%)×3%=4.37(萬元)

分設(shè)后兩企業(yè)銷售利潤合計=150/(1+3%)-93.6=52.03(萬元)經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)銷售利潤增加了3.82萬元（=52.03-48.21）。8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-2增值稅納稅人身份的選擇(2)

甲乙兩個企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額37.5萬元（以上金額均為不含稅金額，可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率為3%。（1）計算甲乙兩個企業(yè)年應(yīng)納增值稅額。（2）該企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃（1）甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額=40×3%=1.2（萬元）

乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅稅額=43×3%=1.29（萬元）

兩企業(yè)年應(yīng)納增值稅共為=1.2+1.29=2.49（萬元）（2）根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率（不含稅增值率，下同）12.5%[=（40-35）÷40]，小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%（不含稅增值率，下同），選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[=(43-37.5)÷43]，同樣小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。

因此，甲乙兩個企業(yè)如通過合并方式，組成一個獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。

企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.785萬元[=(40+43)×17%-(35+37.5)×17%=14.11-12.33=1.785]，可減輕稅負(fù)0.705萬元(=2.49-1.785)。8.1增值稅的稅收籌劃案例解析8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃如果不通過合并，也可以通過申請成為一般納稅人來減少應(yīng)繳納稅款。8.1增值稅的稅收籌劃案例8-3增值稅納稅人身份的選擇(3)

A公司從事廣告設(shè)計服務(wù)業(yè)，公司全年實現(xiàn)廣告設(shè)計業(yè)務(wù)含稅收入400萬元，會議展覽業(yè)務(wù)含稅收入300萬元，即含稅總收入700萬元。會議展覽業(yè)務(wù)可以取得進(jìn)項發(fā)票的材料成本約占收入的20%，即60萬元(含稅)。計算A公司應(yīng)納增值稅稅額并提出稅收籌劃方案。8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃A公司的不含稅年銷售額為700÷(1+6%)=660.38(萬元)，達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)500萬元，故A公司為增值稅一般納稅人。應(yīng)納增值稅=700÷(1+6%)×6%-60÷(1+17%)×17%=30.90(萬元)。如果A公司新注冊一家廣告公司，將原來的廣告設(shè)計業(yè)務(wù)分拆出來由新公司來經(jīng)營，而會議展覽服務(wù)仍留在A公司，則兩家公司都符合小規(guī)模納稅人的資格，適用增值稅征收率3%。A公司應(yīng)納增值稅=300÷(1+3%)×3%=8.74(萬元)，新公司應(yīng)納增值稅=400÷(1+3%)×3%=11.65(萬元)，共計20.39萬元，節(jié)稅10.51萬元(=30.90-20.39)。8.1增值稅的稅收籌劃案例解析8.1.1增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃另外，在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時，還需要綜合考慮稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求、企業(yè)財務(wù)利益最大化要求以及產(chǎn)品的性質(zhì)和客戶的類型等方面，只有全面考慮才能夠順利實現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。8.1增值稅的稅收籌劃8.1.2增值稅納稅人混合銷售行為的稅收籌劃混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及貨物，又涉及服務(wù)，而且銷售服務(wù)的目的是為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。例如，供電器材廠銷售外購的供電設(shè)備并負(fù)責(zé)工程安裝，則供電器材廠在這次行為中銷售了貨物和安裝服務(wù)。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶發(fā)生的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)”是指在納稅人每年的貨物銷售額與服務(wù)銷售額的合計數(shù)中，貨物的銷售額超過50%，服務(wù)的銷售額不到50%。因此，該供電器材廠的此項混合銷售行為應(yīng)按照17%的稅率征收增值稅。增值稅一般納稅人以銷項稅額減去進(jìn)項稅額為應(yīng)納稅額，因此，在出現(xiàn)混合銷售行為時，按銷售貨物計算繳納的稅負(fù)重，還是按銷售服務(wù)計算繳納的稅負(fù)重，完全取決于增值率的高低。所以納稅人可以通過增值率的計算來判斷繳納哪一種稅對自己較為有利。案例8-48.1增值稅的稅收籌劃混合銷售行為中納稅人身份的選擇某有限責(zé)任公司（甲公司）下設(shè)兩個非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：供電器材銷售部和工程安裝施工隊。供電器材銷售部主要負(fù)責(zé)銷售輸電設(shè)備等貨物，工程安裝施工隊主要負(fù)責(zé)輸電設(shè)備的安裝等工程。某年，公司取得不含稅銷售收入為2800萬元，提供安裝服務(wù)取得的不含稅收入為2200萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進(jìn)項稅額為340萬元。該公司為一般納稅人，稅務(wù)部門對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。該公司兼營的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。如何籌劃才能降低稅負(fù)呢？8.1.2增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-4（續(xù)）現(xiàn)方案下該公司應(yīng)納稅額的計算如下所示:

增值稅銷項稅額=(2800+2200)*17%=850(萬元)

增值稅進(jìn)項稅額=340(萬元)

增值稅應(yīng)納稅額=850-340=510(萬元)

稅收負(fù)擔(dān)率=510/5000*100%=10.2%經(jīng)過分析，該公司的實際增值率=（2800-2000）/2800*100%=28.57%。增值稅負(fù)擔(dān)較高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣。進(jìn)行稅收籌劃后，該公司將工程安裝施工隊單獨(dú)組建成一個乙公司，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用的稅率為1100。稅收籌劃后，納稅情況如下所示:

甲公司應(yīng)繳納增值稅=2800X17%-340=136(萬元)

乙公司應(yīng)繳納增值稅=2200X11%=242(萬元)

合計應(yīng)納稅額=136+242=378(萬元)稅收負(fù)擔(dān)率=378/（2800+2200）*100%=7.56%與稅收籌劃前相比，公司的稅收負(fù)擔(dān)率降低了2.64個百分點(diǎn)。8.1.2增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃為適應(yīng)市場競爭的需要，企業(yè)會采用多種不同的產(chǎn)品銷售方式，而稅法對不同銷售方式規(guī)定的計稅方法是不同的。為此，企業(yè)在采用不同方式銷售商品時需注意稅收待遇的差別對自身稅負(fù)高低的影響。8.1增值稅的稅收籌劃折扣銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)后（在賒銷的情況下），為了鼓勵購貨方及早償還貨款而通過協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種兼銷售性質(zhì)與融資性質(zhì)為一體的行為，銷售折扣實際上是一種融資的財務(wù)費(fèi)用，因此銷售折扣不得從銷售額中減除。（1）相關(guān)規(guī)定銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。8.1.3銷售方式的籌劃1.折扣銷售與銷售折扣8.1增值稅的稅收籌劃（2）籌劃思路與方法第一，企業(yè)在使用折扣銷售時，切記要將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，這樣可以按照折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。第二，企業(yè)應(yīng)明確折扣銷售與銷售折扣的不同，以免將可以作為進(jìn)項稅額抵扣的折扣額計算到應(yīng)繳增值稅的銷售額中。從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，折扣銷售方式優(yōu)于銷售折扣方式。如果企業(yè)面對的是一個信譽(yù)良好的客戶，銷售貨款回收風(fēng)險較小，那么企業(yè)可以考慮通過修改銷售合同，將銷售折扣方式轉(zhuǎn)換為折扣銷售方式。第三，盡量將實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。由于實物折扣按規(guī)定是視同銷售的，但如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售，則可為企業(yè)減輕稅負(fù)。8.1.3銷售方式的籌劃1.折扣銷售與銷售折扣8.1增值稅的稅收籌劃1.折扣銷售與銷售折扣【即學(xué)即用】某服裝廠為增值稅一般納稅人，銷售服裝給某批發(fā)公司100件，每件不含稅售價為500元。該廠對于銷售服裝的折扣銷售規(guī)定為：一次購買10件，折扣10%；一次購買50件，折扣20%；一次購買100件，折扣30%。該服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票“金額”欄中注明了銷售額和折扣額。則該服裝廠銷售服裝的銷項稅額是（）元。A.8500B.7650C.5950D.5650答案：C解析：該服裝廠銷售服裝的銷項稅額=100×500×（1-30%）×17%=5950（元）。8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃2.促銷方案上述兩種方法在企業(yè)的銷售中可能都會用到，那么哪一種方法最好呢？下面通過一個具體的案例來分析。8.1.3銷售方式的籌劃案例8-58.1增值稅的稅收籌劃銷售方式的納稅籌劃四川省某服裝經(jīng)銷公司在2016年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購買100元商品，可獲得20元禮品。含稅購進(jìn)額為70元。(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，商品的毛利率為30%，以上價格均為含稅價格。)請問選擇哪個方案呢?8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例解析方案二：銷售100元時應(yīng)納增值稅：

[100/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]-[14/(1+17%)×17%]=2.32(元)企業(yè)利潤額為：

100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)=85.47-59.83-11.97=13.67(元)企業(yè)應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：

[100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/(1+17%)]×25%=[85.47-59.83-11.97]×25%=8.42(元)稅后凈利潤為：13.67-8.42=10.25(元)方案一：應(yīng)納增值稅：[80/(1+17%)×17%]-[70/(1+17%)×17%]=1.45(元)企業(yè)利潤額：[80/(1+17%)]-[70/(1+17%)]=8.55(元)應(yīng)繳企業(yè)所得稅：8.55×25%=2.14(元)稅后凈利潤為：8.55-2.14=6.41(元)8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例解析（續(xù)）以上兩個方案的結(jié)果見下表：8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃相關(guān)法規(guī)四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號“買物贈物”方式，是指在銷售貨物的同時贈送同類或其他貨物，并且在同一項銷售貨物行為中完成，贈送貨物的價格不高于銷售貨物收取的金額。對納稅人的該種銷售行為，按其實際收到的貨款申報繳納增值稅，但應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條的規(guī)定，在賬務(wù)上將實際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈送貨物的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃3.代理銷售方式這兩種不同的代銷方式對委托方、受托方的稅務(wù)處理不同，總體稅負(fù)也不相同。因此，合理選擇代銷方式，同時確定合理的代銷價格可以達(dá)到合法節(jié)稅的目的。8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃3.代理銷售方式案例8-6代理銷售方式的稅收籌劃

利群商貿(mào)公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠以800元/件出售服裝給利群商貿(mào)公司，利群商貿(mào)公司再按100。元/件對外銷售。利群商貿(mào)公司共銷售服裝10。件，假設(shè)本月中華制衣廠購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為7000元。請設(shè)計節(jié)稅方案。(以上均為不含稅收入，暫不考慮地方教育費(fèi)附加。)案例分析：現(xiàn)方案下，利群商貿(mào)公司的涉稅處理如下所示:

利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅=1000*100*17%-800*100*17%=3400(元)

利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=3400*（7%+3%）=340(元)

利群商貿(mào)公司共繳納增值稅以及附加稅費(fèi)=3400+340=3740(元)

中華制衣廠應(yīng)繳增值稅=800*100*17%-7000=6600(元)

中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=6600*（7%+3%）=660(元)

兩公司共繳納貨物與勞務(wù)稅以及附加稅費(fèi)=3400+340+6600+660=11000(元)8.1.3銷售方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃3.代理銷售方式案例8-6代理銷售方式的稅收籌劃（續(xù)）假設(shè)利群商貿(mào)公司用收取手續(xù)費(fèi)的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續(xù)費(fèi)200元。2016年6月，利群商貿(mào)公司共銷售服裝100件，收取手續(xù)費(fèi)20000元(其他資料不變)，則雙方的涉稅處理應(yīng)為:案例分析：利群商貿(mào)公司應(yīng)繳增值稅=20000*6%=1200(元)利群商貿(mào)公司應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=1200*（7%+3%）=120(元)利群商貿(mào)公司共繳納增值稅以及附加稅費(fèi)=1200+120=1320(元)中華制衣廠應(yīng)繳增值稅=1000*100*17%-7000-1200=8800(元)中華制衣廠應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=8800*（7%+3%）=880(元)兩公司共繳納貨物與勞務(wù)稅以及附加稅費(fèi)=1200+120+8800+880=11000(元)8.1.3銷售方式的籌劃比較上述兩種方式，在視同買斷方式下，利群商貿(mào)公司多繳增值稅2200元，多繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加220元。但從兩公司合計稅負(fù)角度來看，兩種方式下的應(yīng)納稅費(fèi)是相等的。8.1增值稅的稅收籌劃3.代理銷售方式案例總結(jié)因此，在代理銷售業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)選擇收取手續(xù)費(fèi)方式。如果采用視同買斷方式代銷，受托方需要多繳納一部分增值稅，委托方則少繳一部分增值稅，因此雙方可以在協(xié)議價格上做一些調(diào)整，委托方適當(dāng)降低價格，以使受托方多繳的增值稅在協(xié)議價格制定時得到補(bǔ)償，最終使雙方各自的稅負(fù)水平趨于合理。8.1.3銷售方式的籌劃8.1.4銷售價格的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃稅收是銷售價格的一個重要組成部分，稅收的高低會影響到銷售價格的高低。受到市場壓力以及稅收本身的一些特殊因素的影響，并不是企業(yè)的產(chǎn)品銷售價格越高越好，銷售價格高也不一定能取得較高的稅后利潤。雖然從理論上說產(chǎn)品價格越高，廠家的收益就會越大，但在現(xiàn)實生活中，如果產(chǎn)品的銷售價格提高，購買者的有效需求就會減少，售價與銷售數(shù)量之積所構(gòu)成的銷售收入也會呈現(xiàn)先升后降的變化，因此價格是企業(yè)進(jìn)行價格籌劃時應(yīng)關(guān)注的問題之一。銷售價格的籌劃主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，目的是使企業(yè)的總體稅負(fù)最低。利用轉(zhuǎn)讓定價對增值稅進(jìn)行稅收籌劃可以起到遞延稅款繳納的作用。8.1增值稅的稅收籌劃案例8-7銷售價格的稅收籌劃某集團(tuán)公司下設(shè)三個獨(dú)立核算的企業(yè)甲、乙、丙，彼此存在購銷關(guān)系:甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料，乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是丙企業(yè)的半成品，丙企業(yè)進(jìn)一步加工后向市場銷售。假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項稅額為40000元。有關(guān)資料見下表：8.1.4銷售價格的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷(1+17%)×17%-40000=72650-40000=32650（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×600÷(1+17%)×17%-72650=87180-72650=14530（元）丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×700÷(1+17%)×17%-87180=101709-87180=14529（元）集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額=32650+14530+14529=61709（元）案例8-7當(dāng)三個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×400÷(1+17%)×17%-40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×500÷(1+17%)×17%-58120=72650-58120=14530(元)丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×700÷(1+17%)×17%-72650=101709-72650=29059(元)集團(tuán)合計應(yīng)納增值稅額=18120+17436+29059=61709（元）8.1.4銷售價格的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納增值稅額是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時間，兩者的稅額便存在差異。由于三個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對減少14530元（=32650-18120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應(yīng)繳納的稅款又通過轉(zhuǎn)移價格遞延至第三期并由丙企業(yè)繳納。如果考慮到折現(xiàn)因素，則集團(tuán)公司的整體稅負(fù)相對下降。案例8-7案例來源：計金標(biāo)，《稅收籌劃》，北京，中國人民大學(xué)出版社，2004。8.1.4銷售價格的籌劃8.1.5結(jié)算方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃企業(yè)產(chǎn)品的具體銷售形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型——現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間是不同的。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號）（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8.1增值稅的稅收籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令2011年第65號）按銷售結(jié)算方式的不同，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間分別為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天：（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天：（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天：（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天：（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天：（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天：（七）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8.1.5結(jié)算方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的相關(guān)規(guī)定（續(xù)）三、發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

(1)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項;取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(2)納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(3)納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(4)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)售款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(5)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。此外，根據(jù)《增值稅暫行條例》和營改增稅收政策的規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。8.1.5結(jié)算方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃由于不同結(jié)算方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間是不同的，企業(yè)選擇合理的結(jié)算方式，不僅可以拖延入賬時間，達(dá)到延緩稅款繳納、獲得資金時間價值的目的，而且可以避免不必要的稅收損失。8.1.5結(jié)算方式的籌劃企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，應(yīng)該注意以下幾個方面的問題：8.1增值稅的稅收籌劃8.1.5結(jié)算方式的籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺，價值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因為購貨企業(yè)的資金困難，貨款無法一次收回。如何簽訂收款協(xié)議才能節(jié)稅呢？8.1增值稅的稅收籌劃案例8-8【解析】如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實現(xiàn)的該機(jī)床的銷項稅額為340萬元：如果甲企業(yè)與購貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。顯然，采用分期收款的方式能使企業(yè)實現(xiàn)分期納稅，減輕企業(yè)的稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。8.1.5結(jié)算方式的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃由于稅法規(guī)定以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證的要求，所以一般納稅人的進(jìn)貨采購渠道不同，可抵扣的比例就不同，從而影響其實際稅收負(fù)擔(dān)。8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃由于增值稅實行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人從小規(guī)模納稅人處認(rèn)購的貨物或接受的勞務(wù)，小規(guī)模納稅人可以到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開小規(guī)模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根據(jù)發(fā)票上的稅額計提進(jìn)項稅額，抵扣率為3%：如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，不能進(jìn)行任何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。即，增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物或接受的勞務(wù)不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項稅，或只能抵扣3%。為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點(diǎn)（或價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)）。8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃假設(shè)從一般納稅人處購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的價格（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)價格（含稅）為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下列等式：8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時，有：或者8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃當(dāng)增值稅稅率為17%，征收率為3%時，則有：即當(dāng)小規(guī)模納稅人的購進(jìn)價格為一般納稅人的購進(jìn)價格的86.8%時，或者說，價格優(yōu)惠幅度為86.8%時，無論是從小規(guī)模納稅人處購買還是從一般納稅人處購買，取得的收益是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當(dāng)小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。8.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃如果從小規(guī)模納稅人處不能取得增值稅專用發(fā)票，則有：68.1增值稅的稅收籌劃8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃案例8-9進(jìn)貨渠道的納稅籌劃宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報價50萬元（含稅價款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報價46.5萬元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，不考慮地方教育費(fèi)附加）請為宏偉廠材料采購提出納稅籌劃建議。8.2增值稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例解析從價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時，價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.80%，或者說，價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價格為434000元（500000×86.80%）。從題中乙的報價看，465000元>價格優(yōu)惠臨界點(diǎn)434000元。所以應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。從企業(yè)利潤核算的角度看：從甲處購進(jìn)該批木材凈成本=

500000÷(1+17%)-[500000÷(1+17%)×17%×(7%+3%)]=420085.47(元)從乙處購進(jìn)該批木材凈成本=465000÷(1+3%)-[465000÷(1+3%)×3%×(7%+3%)]=450101.94(元)由此可看出，從乙處購入該批木材的成本大于從甲處購進(jìn)的成本，所以應(yīng)選擇從甲處購買。8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項稅額。應(yīng)稅項目與簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目的進(jìn)項稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項目產(chǎn)品的進(jìn)項稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目產(chǎn)品的進(jìn)項稅額不得抵扣。對于無法劃分進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額8.1增值稅的稅收籌劃8.1.7兼營建議計稅方法計稅項目或免稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃納稅人可將按照上述公式計算出的不得抵扣的進(jìn)項稅額與實際簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或免征增值稅項目不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行對比，如果前者大于后者，則應(yīng)準(zhǔn)確劃分兩類不同的進(jìn)項稅額，并按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額；如果前者小于后者，則無須準(zhǔn)確劃分，而是按公式計算結(jié)果確定不得抵扣的進(jìn)項稅額。8.1.7兼營建議計稅方法計稅項目或免稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-10兼營簡易計稅方法計稅項目或免征增值稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃某農(nóng)機(jī)廠為增值稅一般納稅人，12月份對外銷售農(nóng)機(jī)取得不含稅收入10000元，銷售農(nóng)機(jī)零配件取得不含稅收入1000元，當(dāng)月還將一臺設(shè)備對外出租并取得不含稅租金1000元。上述銷售額分別核算且款項均已收到。8.1.7兼營建議計稅方法計稅項目或免稅項目進(jìn)項稅額核算的籌劃案例解析根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人銷售農(nóng)機(jī)的適用稅率為13%，銷售農(nóng)機(jī)零配件以及提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為17%。該農(nóng)機(jī)廠12月份增值稅銷項稅額的計算如下：案例解析8.1.6進(jìn)貨渠道的籌劃銷售農(nóng)機(jī)銷項稅額=10000×13%=1300(元)銷售農(nóng)機(jī)零配件銷項稅額=1000×17%=170(元)出租設(shè)備銷項稅額=1000×17%=170(元)該農(nóng)機(jī)廠12月份增值稅銷項稅額=1300+170+170=1640(元)如果該農(nóng)機(jī)廠未分別核算農(nóng)機(jī)銷售收入、農(nóng)機(jī)零配件銷售收入和租金收入，那么根據(jù)兼營的規(guī)定，對于上述銷售額應(yīng)該從高適用稅率計算增值稅,即按照17%的稅率計算銷項稅額：該農(nóng)機(jī)廠12月份增值稅銷項稅額=(10000+1000+1000)×17%=2040(元)分開核算比不分開核算少繳增值稅400元。8.1增值稅的稅收籌劃在我國現(xiàn)行增值稅法中，納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用不同稅率或征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法選擇適用稅率或者征收率：(1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。(2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。(3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃在增值稅稅率的籌劃中，一方面，應(yīng)準(zhǔn)確掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī),農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零部件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。另一方面，兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的企業(yè)，一定要將各自的銷售額分別核算，避免從高適用稅率或征收率的情況。8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-11增值稅稅率的籌劃（1）甲公司是一家化肥生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，該企業(yè)除了生產(chǎn)銷售化肥之外，還將空置的倉庫用于提供倉儲服務(wù)。2014年甲公司取得化肥銷售收入為1000萬元，倉儲服務(wù)收入為400萬元。當(dāng)年可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為50萬元。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，銷售化肥適用稅率為13%，倉儲服務(wù)適用稅率為6%。假設(shè)上述收入均不含稅。如何核算才能減輕稅負(fù)呢？8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例解析如果甲公司會計核算時未對這兩類收入分別核算，則應(yīng)納增值稅額＝（1000＋400）×13%-50＝132（萬元）如果甲公司會計核算時對這兩類收入分別核算，則應(yīng)納增值稅額＝1000×13%＋400×6%-50＝104（萬元）可見，甲公司分別核算兩類收入要比未分別核算兩類收入少交增值稅28萬元（=132-104）。因此，當(dāng)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)時，要完善自己的財務(wù)核算，對不同收入分類核算，避免從高適用稅率或征收率而增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)。8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃在稅率的稅收籌劃中，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確理解和掌握低稅率的適用范圍。例如，適用13%低稅率中的“農(nóng)機(jī)”，是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，農(nóng)機(jī)零部件不屬于“農(nóng)機(jī)”范圍，因而生產(chǎn)農(nóng)機(jī)零件的企業(yè)可以通過與農(nóng)機(jī)整機(jī)生產(chǎn)企業(yè)合并、組合的形式，使產(chǎn)品符合低稅率的標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。納稅人還可以通過轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，將適用高稅率的應(yīng)稅項目轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用低稅率的應(yīng)稅項目，以減輕稅負(fù)，獲取稅收利益。8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃案例8-12增值稅稅率的籌劃（2）位于市區(qū)的乙公司為增值稅一般納稅人，主要從事貨物運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，此外還將本公司閑置的車輛用于對外經(jīng)營租賃。假設(shè)可抵扣的進(jìn)項稅額為500萬元，其他稅費(fèi)僅考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，以下兩種經(jīng)營模式發(fā)生的費(fèi)用都相等。（1）如果某月取得不含稅經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)收入8000萬元，則租賃業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額＝8000×17%-500＝860（萬元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝860×（3%＋7%）＝86（萬元）合計應(yīng)納稅額＝860＋86＝946（萬元）8.1增值稅的稅收籌劃8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃案例8-12增值稅稅率的籌劃（2）

（2）如果乙公司在對外出租車輛的同時，還為出租的車輛配備司機(jī)，并收取不含稅收入8000萬元，則此項收入由原來的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)服務(wù)繳納增值稅，適用稅率由原來的17%降低為11%，即應(yīng)納增值稅額＝8000×11%-500＝380（萬元）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝380×（3%＋7%）＝38（萬元）合計應(yīng)納稅額＝380＋38＝418（萬元）8.1增值稅的稅收籌劃可見，第二種經(jīng)營模式比第一種經(jīng)營模式少繳稅款528萬元（=946-418）。同樣的收入額，只需要對經(jīng)營模式進(jìn)行一些恰當(dāng)合理的變換，就能夠達(dá)到節(jié)約稅款的目的。8.1.8增值稅稅率的稅收籌劃8.1增值稅的稅收籌劃8.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃根據(jù)我國稅法的有關(guān)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免繳增值稅，一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。企業(yè)如何用好這項優(yōu)惠政策呢?當(dāng)一個企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程既包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動也包括工業(yè)生產(chǎn)活動，也就是所有流程都由一個企業(yè)完成，那么它很難劃分哪一部分價值是由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動創(chuàng)造、哪一部分價值是由工業(yè)生產(chǎn)活動創(chuàng)造，因而在計征增值稅時，其所有價值都會作為工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品價值一并計征增值稅。如果企業(yè)將加工后仍是農(nóng)產(chǎn)品的那部分獨(dú)立出來設(shè)立一個農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，由這個新設(shè)單位進(jìn)行直接收購或初級加工，加工企業(yè)再從該企業(yè)購入所需原料，那么原來不能享受免稅的價值就可以享受免稅，原來不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額也可以抵扣了。如果納稅人有屬于自己的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地，可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來成立一個企業(yè)，這樣不僅該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠，加工企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地開具的普通發(fā)票（或者收購憑證）計算抵扣進(jìn)項稅額，實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。8.1增值稅的稅收籌劃在實際操作的過程中，要特別注意農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位與加工企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價銷售給加工企業(yè)，而不能一味地為增加企業(yè)的進(jìn)項稅額擅自抬高售價。其次，設(shè)立單位所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益?？傊?，企業(yè)在考慮成本效益的前提下，通過新設(shè)立獨(dú)立核算單位進(jìn)行原料收購及初加工活動，有利于增加進(jìn)項可抵扣額，降低增值稅稅負(fù)。8.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃案例8-13農(nóng)產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃B市茶葉生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)流程如下：種植茶樹來生產(chǎn)茶葉，將生產(chǎn)出來的初制茶葉經(jīng)過風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥和勻堆等工序進(jìn)一步加工精制而成精制茶，再將精制茶銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。按照現(xiàn)行增值稅法的相關(guān)規(guī)定，精制茶適用的增值稅稅率為17%。該公司進(jìn)項稅額主要有兩部分：一是購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進(jìn)項稅額的比例很小。經(jīng)過一段時間的運(yùn)營，公司的增值稅稅負(fù)高達(dá)12.8%。該公司應(yīng)如何進(jìn)行籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)？（暫不考慮地方教育費(fèi)附加）8.1增值稅的稅收籌劃8.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司可抵扣的進(jìn)項稅額比例太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項稅額的抵扣。圍繞進(jìn)項稅額，公司采取了以下籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成茶葉種植園種植茶樹生產(chǎn)茶葉和精制茶加工廠對初制茶葉進(jìn)行精加工后再銷售兩部分，茶葉種植園和精制茶加工廠均實行獨(dú)立核算。分開后，茶葉種植園屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，其生產(chǎn)銷售初制茶葉按規(guī)定可以免征增值稅，精制茶加工廠從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣13%的進(jìn)項稅額。茶葉生產(chǎn)公司茶葉種植園精制茶加工廠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅從茶葉種植園購入的初制茶葉可以抵扣13%的進(jìn)項稅額8.1增值稅的稅收籌劃案例8-138.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：實施前：假定每年公司購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料允許抵扣的進(jìn)項稅額為13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項稅額為8萬元，全年精制茶不含稅銷售收入為500萬元，則：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=500×17%-(13+8)=64(萬元)稅負(fù)率=64÷500×100%=12.8%實施后：獨(dú)立出來的茶葉種植園銷售自產(chǎn)的初制茶葉免征增值稅，假定茶葉種植園銷售給精制茶加工廠的初制茶葉售價為350萬元，其他資料不變，則：應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=500×17%-(350×13%+8)=31.5(萬元)稅負(fù)率=31.5÷500×100%=6.3%8.1增值稅的稅收籌劃案例8-138.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃8.1增值稅的稅收籌劃案例8-13可見，籌劃方案的實施取得了良好的收益，方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額32.5萬元（=64-31.5），節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計8.25萬元[=32.5×（7%+3%）]，稅收負(fù)擔(dān)下降了6.5%（=12.8%-6.3%）。需要注意的是，由于茶葉種植園與精制茶加工廠存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位（即茶葉種植園）必須按照獨(dú)立企業(yè)之間的正常售價銷售給精制茶加工廠，而不能一味地為增加精制茶加工廠的進(jìn)項稅額擅自抬高售價，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整精制茶加工廠的原材料購進(jìn)價和進(jìn)項稅額。8.1.9增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.1消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃由于消費(fèi)稅是針對特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間，獲取稅收利益。企業(yè)合并甲企業(yè)乙企業(yè)購銷環(huán)節(jié)甲企業(yè)內(nèi)部材料轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)乙企業(yè)

（1）合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃【知識要點(diǎn)提醒】消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)具有單一性，在生產(chǎn)（進(jìn)口）、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征收（卷煙除外），而非于每個環(huán)節(jié)多次征收。8.2.1消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃案例8-14消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃丙企業(yè)是一家藥酒生產(chǎn)企業(yè)，過去一直從丁酒廠購進(jìn)糧食白酒作為原料用于生產(chǎn)藥酒。2014年丙企業(yè)從丁酒廠購進(jìn)白酒200噸，不含稅售價為4元/斤。2014年丙企業(yè)銷售藥酒150噸，取得不含稅銷售收入200萬元。（白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；假定丙企業(yè)以白酒為原料生產(chǎn)的藥酒適用10%的消費(fèi)稅稅率）。

如何籌劃才能減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)？8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.1消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃丙企業(yè)可以通過合并丁酒廠并將其作為白酒生產(chǎn)車間來實現(xiàn)降低消費(fèi)稅稅負(fù)的目的?，F(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅；納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。因此，丙企業(yè)合并丁酒廠后，原來丙企業(yè)從丁酒廠購入白酒的行為將轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)移行為，將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納消費(fèi)稅，可以實現(xiàn)遞延繳納消費(fèi)稅稅款。同時由于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的減少，白酒銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅就免于繳納了。案例解析8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.1消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃案例解析丙企業(yè)合并丁酒廠前：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×10%=20（萬元）丁酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（200×2000×0.5+200×2000×4×20%）÷10000=52（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅合計=20+52=72（萬元）丙企業(yè)合并丁酒廠后，丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間：丙企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=200×10%=20（萬元）丁酒廠作為丙企業(yè)的白酒生產(chǎn)車間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品白酒對于丙企業(yè)來說實際上是用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品藥酒，因此不需要繳納消費(fèi)稅。通過合并丁酒廠可以節(jié)約消費(fèi)稅稅款=72-20=52（萬元）8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.1消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。

（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售方式的籌劃企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時間是不同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，遞延稅款繳納。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃例如，甲公司銷售一筆貨物給乙公司，貨款于貨物發(fā)出的兩個月支付，這時，在合同上明確以賒銷的方式進(jìn)行銷售，就可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。【知識要點(diǎn)提醒】企業(yè)通過選擇銷售方式以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間并沒有降低企業(yè)的絕對稅額，而是通過遞延稅款繳納以獲得相對節(jié)稅的好處。8.2.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售方式的籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃案例8-15選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2015年、2016年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2015年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元（不含稅，下同），貨物于2015年8月18日、2016年2月18日、2016年6月18日分三批發(fā)給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2015年8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費(fèi)稅。（2）2015年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元，貨物于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2016年6月30日支付。公司會計在2015年8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費(fèi)稅。（3）2015年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2016年4月31日前發(fā)出。考慮到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時支付。公司會計在2015年11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費(fèi)稅。思考：該公司會計的稅務(wù)處理存在什么問題？8.2.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售方式的籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃案例解析經(jīng)分析可見，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書立對稅收的影響，財務(wù)人員對稅收問題又比較謹(jǐn)慎，因而在業(yè)務(wù)并沒有完全結(jié)束時就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占壓比較嚴(yán)重。從稅收籌劃的角度考慮，具體分析如下：對于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒有明確銷售方式，公司會計人員依法對其按直接銷售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計算繳納消費(fèi)稅90萬元（=300×30%）。如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時，將這筆業(yè)務(wù)明確為“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間就可以向后推遲，即2015年8月底、2016年2月底和2016年6月底分別收取三筆貨款時計算繳納消費(fèi)稅。對于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，將這筆業(yè)務(wù)明確為“賒銷”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬元（=180×30%）可以向后遞延10個月。對于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財務(wù)人員認(rèn)識到這一點(diǎn)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬元（=100×30%）可以向后推延6個月。8.2.2應(yīng)稅消費(fèi)品銷售方式的籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《中華人民共和國消費(fèi)稅稅目稅率表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率各不相同，這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率。現(xiàn)行消費(fèi)稅的比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.5元，最高為每征稅單位250元。下面主要介紹利用子目轉(zhuǎn)換籌劃以及兼營和成套銷售的籌劃。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。消費(fèi)稅同一稅目下不同子目的區(qū)別有應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費(fèi)稅稅率；還有按應(yīng)稅消費(fèi)品不同的成分劃分不同稅率，，如消費(fèi)稅中酒稅目下白酒子目的從價稅率為20%，其他酒類子目的稅率為10%。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃另外，有些子目之間由于價格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級合理定價。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級不同，消費(fèi)稅的稅率不同。稅法以單位定價為標(biāo)準(zhǔn)確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也越高。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法例如，我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅和從價稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條卷煙調(diào)撥價格在70元以上(含70元)的，比例稅率為56%；對于每條卷煙調(diào)撥價格在70元以下(不含70元)的，比例稅率為36%。這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價格。卷煙價格的分界點(diǎn)成了稅率變化的臨界點(diǎn)，如果卷煙價格在臨界點(diǎn)附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法案例8-16消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙調(diào)撥價格為75元/條，當(dāng)月銷售2000條。如果不進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加）：應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+75×2000×56%=85200(元)不難看出，卷煙價格為75元/條，與臨界點(diǎn)70元/條相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價格調(diào)低至70元/條以下，有可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價格下降帶來的損失。假設(shè)企業(yè)將價格調(diào)低至68元/條，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+68×2000×36%=50160(元)通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低銷售價格后，銷售收入減少了14000元，但應(yīng)納稅款減少了35040元。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法當(dāng)然，如果企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙，其價格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于臨界點(diǎn)70元/條的價格，則為減輕納稅額而調(diào)低價格到70元/條以下，結(jié)果往往得不償失。例如，企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價格為150元/條，采取降低價格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想。假設(shè)其他條件不變，企業(yè)籌劃前后的納稅和盈利情況分別為：稅收籌劃前應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+150×2000×56%=169200(元)稅收籌劃后應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+68×2000×36%=50160(元)經(jīng)過比較可知，雖然降低價格后，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅降低了119040元，但銷售收入減少了164000元，最終凈收益銳減。案例8-16續(xù)8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)卷煙無差別價格臨界點(diǎn)的價格為X，可得：這就是說，當(dāng)卷煙調(diào)撥價格在70元/條~111.95元/條時，企業(yè)將銷售價格降至69.99元/條以下，那么消費(fèi)稅稅率降低給企業(yè)帶來的利潤增加將會彌補(bǔ)價格降低造成的損失。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃同理，我們可計算出啤酒的無差異價格臨界點(diǎn)（即啤酒價格高于3000元/噸時的稅后利潤與啤酒價格等于2999.99元/噸時的稅后利潤相等的價格）。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法設(shè)臨界點(diǎn)的價格為X（由于其高于3000元/噸，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：啤酒價格等于2999.99元/噸時的稅前利潤為：8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法令（4—1）式和（4—2）式相等，有：即啤酒的無差異價格臨界點(diǎn)價格為3033.56元/噸。當(dāng)銷售價格等于3033.56元/噸時，兩者的稅后利潤相同。當(dāng)銷售價格大于3033.56元/噸時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價格超過3000元/噸但小于3033.56元/噸時，納稅人取得的稅后利潤反而低于銷售價格為2999.99元/噸時的稅后利潤。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃2.兼營和成套銷售的問題消費(fèi)稅的兼營行為是指消費(fèi)稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，一方面要健全財務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況；另一方面，要選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對消費(fèi)稅稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃思考消費(fèi)稅的兼營行為和增值稅的兼營行為有什么區(qū)別？8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃2.兼營和成套銷售的問題為促進(jìn)產(chǎn)品銷售、提高產(chǎn)品檔次、增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品，以免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此增加的稅負(fù)，可以選擇成套銷售，否則不能實行此辦法。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃2.兼營和成套銷售的問題案例8-17消費(fèi)稅成套銷售的稅收籌劃2016年1月，某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、小化妝工具等成套銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口紅15元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲8元；一塊香皂5元；化妝工具20元。每套全價133元(不含消費(fèi)稅價)(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品現(xiàn)已取消消費(fèi)稅)。如何包裝才能減輕消費(fèi)稅稅負(fù)呢?8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃2.兼營和成套銷售的問題案例解析一套消費(fèi)品(如在出廠時就已組成套裝)應(yīng)繳消費(fèi)稅：1331-30%×30%=190×30%=57(元)同時應(yīng)繳增值稅：190×17%=32.3(元)(假設(shè)該商品只有本企業(yè)一個生產(chǎn)環(huán)節(jié),無進(jìn)項稅額抵扣。)市場定價為：133+57+32.3=222.3(元)但是，如果改變做法，該日用化妝品廠先將這些商品銷售給商家(配比好各種商品的數(shù)量)，并按不同商品的銷售額分別核算、分別開具發(fā)票,然后由商家按照設(shè)計組套包裝后銷售(實際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下,即向后推移了)。8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃此時，應(yīng)繳消費(fèi)稅：50+10+151-30%×30%=32.14(元)同時應(yīng)繳增值稅：(133+32.14)×17%=28.07(元)市場定價為：133+32.14+28.07=193.21(元)在企業(yè)獲得同樣利潤的情況下，后者的市場定價可比前者低29.09元(=222.3-193.21)。需要特別注意的是，看似只是對消費(fèi)稅進(jìn)行籌劃，但實際上，它對降低增值稅也起到了作用(消費(fèi)稅與增值稅的計稅依據(jù)相同，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價款)。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃2.兼營和成套銷售的問題案例解析8.2.3消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃《消費(fèi)稅暫行條例》及其實施細(xì)則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、用于投資入股和償還債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用(且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的除外)，需要計算繳納消費(fèi)稅并按納稅人同應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價計稅。這是因為此類行為雖然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，因此應(yīng)視同銷售計算繳納消費(fèi)稅。當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品實物抵償以往經(jīng)營中的債務(wù)時，要特別注意其計稅價格的確定，防止按較高價格計稅，進(jìn)而增加自身稅負(fù)。8.2.4以應(yīng)稅消費(fèi)稅實物抵債和投資入股的稅收籌劃案例8-18以應(yīng)稅消費(fèi)品實物抵債的籌劃

2015年12月，長江釀造廠以價格為80元/公斤的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。該筆抵債白酒計算繳納的消費(fèi)稅為：

0.50×500×2+80×500×20%=500+8000=8500（元）2015年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時提出：用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。2015年12月，長江釀造廠銷售A牌白酒的情況是以80元/公斤的價格銷售了600公斤，以100元/公斤的價格銷售了1500公斤；以120元/公斤的價格銷售了600公斤。8.2消費(fèi)稅的稅收籌劃8.2.4以應(yīng)稅消費(fèi)稅實物抵債和投資入股的稅收籌劃