【H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題及優(yōu)化建議探析10000字（論文）】

H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制問題及完善對策研究摘要近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用在建筑行業(yè)的廣泛應(yīng)用，應(yīng)收賬款的金額和壞賬損失逐漸增加，應(yīng)收賬款的管理成本和機會成本也在不斷上升。因此，H公司應(yīng)加強應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理。本文選取H公司作為主要分析對象。首先查閱相關(guān)的國內(nèi)外文獻，闡述應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)理論，其次根據(jù)H公司2018—2020年的年度報告，分析H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上結(jié)合公司相關(guān)管理制度找出H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題和原因。最后提出H公司應(yīng)強化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，構(gòu)建與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，完善各部門流程管理，加強溝通并明確職責(zé)關(guān)系，運用法律手段加大對應(yīng)收賬款的回款力度，改進對應(yīng)收賬款的考核機制。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；應(yīng)收賬款；內(nèi)部控制目錄8851一、緒論 18122（一）研究背景及研究意義 1309921.研究背景 1262722.研究意義 111628（二）國內(nèi)外研究動態(tài) 1302121.國外研究動態(tài) 189522.國內(nèi)研究動態(tài) 211988（三）研究內(nèi)容及研究方法 377491.研究內(nèi)容 3300352.研究方法 39397（四）不足之處 319163二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)概念概述 41459三、H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析 511969（一）H公司概況 5170371.H公司的基本情況 5182282.H公司的組織結(jié)構(gòu) 5292583.H公司的經(jīng)營狀況 66744（二）H公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀 6268601.應(yīng)收賬款增長速度 684242.應(yīng)收賬款賬齡 726107（三）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀 818201.H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制五要素具體分析 8277362.H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)有制度分析 921940四、H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及原因分析 1013729（一）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 10195321.組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配不明確 1014472.應(yīng)收賬款與營業(yè)收入不匹配 10162343.客戶信用管理不夠到位，缺乏細致的壞賬統(tǒng)計工作 121750（二）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問題的原因分析 1381661.H公司內(nèi)部人控制問題突出 13241762.H公司缺乏有效的溝通和內(nèi)部考評機制 14160213.社會信用缺失 1424587五、改進H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策 1513929（一）強化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險意識 1516831（二）構(gòu)建與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu) 1530812（三）完善各部門流程管理，加強溝通并明確職責(zé)關(guān)系 1532472（四）運用法律手段，加大對應(yīng)收賬款的回款力度 164062（五）加強對應(yīng)收賬款的考核機制 1617677參考文獻 17一、緒論（一）研究背景及研究意義1.研究背景近年來，隨著建筑公司的市場規(guī)模不斷擴大，H公司的整體營業(yè)收入也不斷上升，一些敏感的財務(wù)數(shù)據(jù)將逐漸顯示在上市公司的年度報告數(shù)據(jù)中，在年初發(fā)布。因此，應(yīng)收賬款的問題也就逐漸顯現(xiàn)。對此，應(yīng)收賬款作為公司的財務(wù)管理指標，當然是備受關(guān)注的。本文以H公司為分析對象，分析了建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上分析了建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，從而提高建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的質(zhì)量要求。2.研究意義針對上述問題，一方面，根本原因是社會信用系統(tǒng)不完善，使得工程項目應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制和管理不完善，對合同的依賴性很大。另一方面，為了墊資賒銷，擴大市場份額，卻忽視了目標企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。分析了H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，提出了相應(yīng)的改進對策，完善了建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理，增強了風(fēng)險防控意識，促進我國建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（二）國內(nèi)外研究動態(tài)1.國外研究動態(tài)Susan和Joseph（2007）通過對多家公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的分析，認為控制環(huán)境對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制有顯著影響?？刂骗h(huán)境越好，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制越好。因此，可以防止徇私舞弊的發(fā)生，提高員工的工作效率，提高員工對工作過程的重視程度，調(diào)動員工的工作積極性[1]。Pedro.J.Garcia（2010）指出公司實際生存能力和公司現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況等多種因素會對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，因此公司應(yīng)加強對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理，不斷對其進行優(yōu)化和改善，使公司的每個環(huán)節(jié)上都能運用到應(yīng)收賬款管理，最終避免發(fā)生壞賬情況[2]。Petersen,M.A.（2016）教授對應(yīng)收賬款理論進行了研究，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的價值管理受到外部宏觀經(jīng)濟和內(nèi)部控制的雙重影響。因此，當Petersen,M.A.教授研究應(yīng)收賬款的價值管理時，他提出公司的應(yīng)收賬款增加的時候，公司的市場價值會減少到一定程度，但當其受到控制時，如果能夠采用到合理的投資組合方法和恰當?shù)膶捤烧?，反而會使其價值增加[3]。Hong,Ramayah,Subramaniam（2018）提出優(yōu)化企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，可以降低企業(yè)的銷售成本，提高企業(yè)運營效果[4]。2.國內(nèi)研究動態(tài)郭強，張勇（2012）認為，企業(yè)的內(nèi)部控制管理決定了應(yīng)收賬款的管理效率高低。由于科學(xué)配套環(huán)境的缺乏、職能劃分不明確、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制和風(fēng)險管理意識過于薄弱等，使得企業(yè)對內(nèi)部控制的把控力度掌握不好，對此應(yīng)該加強內(nèi)部監(jiān)督，建立信用管理機構(gòu)和激勵機構(gòu)[5]。張霞（2014）教授在分析應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系時，對其進行了要點分析，其中客戶分析、產(chǎn)品分析以及宏觀環(huán)境分析是包括在風(fēng)險分析中的，在進行環(huán)節(jié)控制分析和不相容職務(wù)分析時，認為要完善應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系，必須全方位對應(yīng)收賬款的管理進行把控，對于授權(quán)審批制度要嚴格執(zhí)行，加強對關(guān)鍵要點的控制[6]。宋晨（2015）教授在《財政監(jiān)督》一文中，將重點放在分析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險評估管理上。本文從內(nèi)部控制的五個要素入手，分析了影響應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的因素。通過建立有效的信息溝通系統(tǒng)，可以完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制[7]。秦霞（2017）在《企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理研究》中對于在管理工作中出現(xiàn)的變現(xiàn)風(fēng)險，認為應(yīng)該把變現(xiàn)風(fēng)險作為重要環(huán)節(jié)之一在企業(yè)信用管理中，其意義是重大的。只有對應(yīng)收賬款的管理體系進行完善，對賒銷政策及時進行調(diào)整，對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)引起重視，才能加強企業(yè)對風(fēng)險的管控[8]。高深（2018）提出在企業(yè)內(nèi)部控制中，由于內(nèi)部監(jiān)督力度不夠、賒銷審批流程不規(guī)范和資信管理體系不完善等造成企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系不健全，為此企業(yè)可以通過設(shè)立客戶信用檔案，建立健全信用評估體系，對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)督控制來對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化[9]。黃元生（2019）認為對應(yīng)收賬款進行評估管理時，應(yīng)該建立客戶的信用檔案體系，完善應(yīng)收賬款的定期跟蹤處理制度，做好應(yīng)收賬款的清收管理工作，提高對應(yīng)收賬款清收的有效性和針對性，同時應(yīng)合理規(guī)范應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理制度，通過電子郵件等形式進行評估交流。對于一些信譽度高的企業(yè)，不要過多去打擾其營業(yè)情況，應(yīng)定期地進行催收，以防止風(fēng)險的發(fā)生[10]。（三）研究內(nèi)容及研究方法1.研究內(nèi)容本文以H公司為分析對象，首先通過國內(nèi)外相關(guān)文獻的回顧，了解H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制體系形成的理論基礎(chǔ)，分析應(yīng)收賬款內(nèi)部控制理論。然后運用財務(wù)數(shù)據(jù)比例法和比較分析法對H公司應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析。其次運用案例分析的方法，找出H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題，并分析原因。最后，提出了H公司應(yīng)收賬款內(nèi)控管理體系的相關(guān)改進對策。2.研究方法（1）文獻歸納法。利用知網(wǎng)、網(wǎng)上圖書館等對分析需要的進行文獻資料進行廣泛查閱，整理加工資料后，構(gòu)建論文框架。（2）案例分析法。本文以H公司為分析對象，分析了建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及原因。（四）不足之處首先，本文雖然對建筑業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制進行了分析，但仍需要有深厚的理論和實踐基礎(chǔ)，才能進行更深入、更全面的探討。由于缺乏實踐經(jīng)驗，對案件的分析可能不夠全面、透徹。其次，由于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制信息主要是文本信息，本文采用手工采集的方法進行數(shù)據(jù)采集，工作量大，容易出錯，影響結(jié)果的全面性。二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的相關(guān)概念概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負擔(dān)的稅金、代購買方墊付的包裝費各種運雜費等[11]。內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、程序和方法[12]。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括五種基本要素，分別是：①控制環(huán)境②風(fēng)險評估③控制活動④信息與溝通⑤內(nèi)部監(jiān)督[13]。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制是指企業(yè)依據(jù)自身規(guī)章制度和國家有關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)，在產(chǎn)品銷售和收款環(huán)節(jié)中，根據(jù)銷售授信審批、客戶信用評估、收款業(yè)務(wù)活動以及逾期欠款追收等措施，識別、評估企業(yè)業(yè)務(wù)活動的控制系統(tǒng)，確保應(yīng)收賬款能及時收回，減少壞賬損失的發(fā)生[14]。三、H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析（一）H公司概況 1.H公司的基本情況H公司于2007年在北京設(shè)立，注冊資本128億元。它是世界上最大的多功能綜合建設(shè)集團之一，可以在工程、工業(yè)產(chǎn)品和相關(guān)服務(wù)的完整范圍內(nèi)為客戶提供服務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)、零部件制造及工程設(shè)備、咨詢服務(wù)及勘察設(shè)計、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是H公司的主營業(yè)務(wù)。H公司擁有28家全資公司，15家控股公司，4家分公司，3家股份制公司，共計46家二級子公司。H公司現(xiàn)有員工29萬余人，其中包括7萬多名高級技術(shù)人員和5萬多名高技能人才。公司地處中國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)的主導(dǎo)地位，拓展產(chǎn)業(yè)鏈，拓展增值服務(wù)，開展房地產(chǎn)開發(fā)、物資貿(mào)易、基礎(chǔ)設(shè)施投資運營、礦產(chǎn)資源開發(fā)和金融等多元化業(yè)務(wù)。公司縱向“建筑業(yè)一體化”和橫向“主業(yè)突出，相關(guān)多元”的產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)布局逐步形成。2.H公司的組織結(jié)構(gòu)H公司的組織結(jié)構(gòu)圖如圖3.1：圖3.1H公司組織結(jié)構(gòu)圖Figure3.1HCompanyOrganizationChart3.H公司的經(jīng)營狀況根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)，2021年一季度，全國固定資產(chǎn)投資（不含）95994億元，新簽合同金額3292.3億元，營業(yè)總收入2370.41億元，其他各項經(jīng)營指標也呈增長趨勢?？傮w來看，國內(nèi)經(jīng)濟內(nèi)生動力、供給質(zhì)量和市場活力持續(xù)改善加強，全年經(jīng)濟有望保持穩(wěn)中有強、穩(wěn)中有好的態(tài)勢。同時，中國經(jīng)濟呈現(xiàn)高質(zhì)量、綠色復(fù)蘇態(tài)勢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級。H公司以高質(zhì)量發(fā)展為目標，全面深化體制改革，積極開拓新興市場，在傳統(tǒng)和新興領(lǐng)域并舉，努力抓住發(fā)展機遇，全面提升綜合競爭力，實現(xiàn)更高質(zhì)量的發(fā)展。（二）H公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀1.應(yīng)收賬款增長速度表3.1H公司2017-2019年度應(yīng)收賬款與營業(yè)收入現(xiàn)狀Table3.1CurrentSituationofAccountsReceivableandBusinessIncomeofHCompanyin2018-2020項目2018年度2019年度2020年度應(yīng)收賬款（元）110905670001018493400014335510000營業(yè)收入（元）407520630005540657700070966638000應(yīng)收賬款增長率34.80%-8.89%28.95%營業(yè)收入增長率5.80%26.45%21.93%數(shù)據(jù)來源：H公司年報從表3.1可以看出，2018至2020年，H公司應(yīng)收賬款從34.80%下降到-8.89%，差異顯著；到2020年，應(yīng)收賬款增速將提高到28.95%，增速差異非常顯著，應(yīng)收賬款增速經(jīng)歷了先降后升的發(fā)展趨勢。相比之下，公司營業(yè)收入從2018年的5.80%增長至2019年的26.45%，到2020年下降至21.93%。營業(yè)收入增速是先升后降。H公司應(yīng)收賬款負增長率出現(xiàn)在2019年，主要原因是本年應(yīng)收賬款較多，大部分應(yīng)收賬款在2019年償還。應(yīng)收賬款金額在2020年增長非常明顯，在2019年營業(yè)收入也明顯增長，但到了2020年有所下降，說明墊付資金這種營運方式并不可取，公司保持平穩(wěn)上升的增長速度只是暫時的。當應(yīng)收賬款金額變大時，會損害企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營，這就需要提高公司業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的警惕意識，避免不良項目和壞賬損失的發(fā)生。2.應(yīng)收賬款賬齡表3.2H公司應(yīng)收賬款賬齡分析Table3.2AgeAnalysisofAccountsReceivableofHCompany賬齡2018.12.312019.12.312020.12.31金額（元）百分比金額（元）百分比金額（元）百分比1年以內(nèi)1015141300091.53902453700088.611164358500081.221-2年5866400005.297099980006.97196063000013.672-3年1697710001.533335800003.284930750003.433-4年1667290001.50667430000.662002180001.394-5年72860000.07413530000.415000000.035年以上87280000.0887230000.07375020000.26總額110905670001001018493400010014335510000100數(shù)據(jù)來源：H公司年報從表3.2可以看出，H公司2018年至2020年應(yīng)收賬款的具體構(gòu)成中，賬齡在一年以內(nèi)的占比接近80%，說明H公司短期客戶催收工作不到位，資金風(fēng)險較大；賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占比逐年下降，表明資金得到有效控制，資金得到良好控制；賬齡在1-2年和2-3年的應(yīng)收賬款占比雖然較小，但呈現(xiàn)逐年增加的趨勢，說明公司壞賬損失風(fēng)險依然存在，需要關(guān)注這些項目的信用等級和逾期債務(wù)的收回情況；賬齡在4-5年內(nèi)的應(yīng)收賬款比例在2019年達到峰值后有所下降，表明公司采取了事后催收等一系列有效措施；與2018年相比，2020年賬齡超過5年的應(yīng)收賬款比例大幅增加，說明該類應(yīng)收賬款的還款情況仍然十分復(fù)雜，我們對該類應(yīng)收賬款的還款情況仍感到擔(dān)憂。（三）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀1.H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制五要素具體分析（1）風(fēng)險管理總體上，H公司仍然按照風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險控制和風(fēng)險調(diào)整四個階段進行風(fēng)險管控。然而，H公司并沒有將這四個步驟落實到位。首先，H公司沒有建立信用風(fēng)險評估機構(gòu)，僅僅依靠內(nèi)部風(fēng)險評估機構(gòu)對風(fēng)險進行評估，容易使其缺乏獨立性，影響到真正的風(fēng)險管理機構(gòu)的建立。其次，H公司將應(yīng)收賬款保持長期賬戶狀態(tài)，不進行壞賬風(fēng)險統(tǒng)計。歸根結(jié)底，只是為了追求凈利潤率和擴大市場份額，導(dǎo)致公司風(fēng)險管理和資本控制能力較弱，使資產(chǎn)遭受一定損失。（2）控制環(huán)境從控制環(huán)境來看，H公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，最重要的決策權(quán)在最高管理層股東大會上，權(quán)責(zé)分配不合理，屬于典型的集中式組織結(jié)構(gòu)，沒有真正把制度管理和組織管理結(jié)合起來，分級管理有局限性。在這方面，部門和崗位之間的信息溝通不暢，會影響員工的工作效率和公司的重要利益。（3）控制活動H公司的職能部門非常龐大，要真正完成一項工作，往往需要十幾個部門來完成交接。但對很多部門來說，完成這項工作只是一種形式。他們對一個項目或一項業(yè)務(wù)不負任何責(zé)任。在這個過程中，很容易使企業(yè)信息丟失，導(dǎo)致企業(yè)信息不完整。主要原因是各部門任務(wù)分工不合理，職責(zé)分工不夠明確。（4）信息與溝通由于H公司組織機構(gòu)不合理，公司橫向和縱向信息溝通不暢。比如財務(wù)部和業(yè)務(wù)部的應(yīng)收賬款賬齡分析局限于各自的工作范圍，面對客戶的收款情況，不愿意過多溝通，避免敏感問題的產(chǎn)生。同時，面對應(yīng)收賬款問題，相關(guān)管理部門不能及時向領(lǐng)導(dǎo)報告應(yīng)收賬款的進度情況，并提出有效的解決方案。隨著時間的推移，應(yīng)收賬款很容易變成壞賬，損害的只是企業(yè)本身。對此，應(yīng)提高公司經(jīng)營者的信息通信管理能力，在傳遞企業(yè)重要信息時，各業(yè)務(wù)單位之間沒有內(nèi)部摩擦，沒有商業(yè)秘密的泄露。（5）內(nèi)部監(jiān)督H公司雖然設(shè)立了監(jiān)督檢查部和內(nèi)部審計部，但監(jiān)督檢查部和內(nèi)部審計部并沒有實現(xiàn)真正的獨立性。管理部門和監(jiān)察部門沒有形成日常的內(nèi)部控制管理，給公司的經(jīng)濟利益帶來了一定的損失。一方面，公司越權(quán)經(jīng)營現(xiàn)象過于猖獗，主要是高層領(lǐng)導(dǎo)管理理念的偏差所致；另一方面，公司存在著審計人員素質(zhì)不高，不能充分履行獨立審計職責(zé)的問題。因此，要建立內(nèi)部監(jiān)督檢查機制。關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，應(yīng)當對內(nèi)部審計人員、外部的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員進行考核評價。同時，H公司為了應(yīng)對外部環(huán)境的不確定性，需要不斷完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制和管理體系。2.H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)有制度分析通過對H公司應(yīng)收賬款現(xiàn)有管理制度的分析發(fā)現(xiàn)，對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理主要依靠以下幾個文件：2017年5月《關(guān)于加強應(yīng)收賬款管理的制度辦法》的施行，其內(nèi)容主要包括：一是確認應(yīng)收賬款的清收、壞賬的清收和損失，然后進行申報；二是對應(yīng)收賬款事前、事中、事后的管理進行確認，并對應(yīng)收賬款各部門的職責(zé)進行劃分。關(guān)于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制流程和風(fēng)險管理，2018年7月公布了《加強風(fēng)險管理的過程文件和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制》。主要面對應(yīng)收賬款管理過程和利益相關(guān)者的相關(guān)經(jīng)營問題中容易發(fā)生的風(fēng)險問題，分析后進行相應(yīng)的風(fēng)險防控。其次，為了明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制過程的責(zé)任制度，詳細闡述了應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制過程。四、H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題及原因分析（一）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題依據(jù)H公司年度報告數(shù)據(jù)，從公司的組織結(jié)構(gòu)和應(yīng)收賬款的“結(jié)構(gòu)規(guī)模、增長情況、風(fēng)險性”三個方面對H公司進行綜合性分析，發(fā)現(xiàn)H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部深層存在的問題。1.組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分配不明確通過分析H公司的組織結(jié)構(gòu)，可以發(fā)現(xiàn)H公司的權(quán)責(zé)分配不到位。從圖4.1的H公司組織結(jié)構(gòu)上可以看出，公司的決策權(quán)掌握在股東大會、監(jiān)事會、董事會和經(jīng)理層手中，其中股東大會擁有最重要決策權(quán)力，在企業(yè)管理模式中屬于集權(quán)式管理，過度的集權(quán)管理會對公司的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，例如：組織目標、組織規(guī)劃和組織決策不一致，所以下層階級的利益容易被忽視，公司發(fā)展僵化，生產(chǎn)力缺乏靈活性，不利于公司的長遠發(fā)展。（2）下級機關(guān)沒有決策權(quán)，會影響下屬的積極性，降低工作積極性。同級下屬競爭壓力大，晉升空間小。隨著時間的推移，員工對公司的重大事件關(guān)注不夠，對公司的了解不夠透徹，這會降低他們的創(chuàng)新能力。（3）對公司的自我調(diào)節(jié)有影響。當管理層對公司事務(wù)做出一系列決定時，下面的員工幾乎沒有參加的機會。當公司其他員工面臨類似問題時，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)經(jīng)驗和獨立分析和思考能力。公司的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，公司的外部環(huán)境發(fā)生了變化，本公司的自我調(diào)節(jié)能力就會下降，如果不能及時制定相應(yīng)的對策，就會影響公司的經(jīng)濟發(fā)展。2.應(yīng)收賬款與營業(yè)收入不匹配（1）通過分析A公司應(yīng)收賬款規(guī)模性控制指標來分析應(yīng)收賬款對公司營業(yè)收入的影響。具體見表4.1。表4.1H公司應(yīng)收賬款規(guī)模指標明細Table4.1DetailsofCorporateAccountsReceivableScaleIndicatorsofHCompany項目名稱2018年2019年2020年營業(yè)收入(元）407520630005540657700070966638000流動資產(chǎn)（元）143149508000136125495000148973965000年初應(yīng)收賬款（元）72307210001109056700010184934000期末應(yīng)收賬款（元）110905670001018493400014335510000平均應(yīng)收賬款（元）91606440001063775050012260222000應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之百分比6.40%7.81%8.23%應(yīng)收賬款與營業(yè)收入之百分比22.48%19.20%17.28%數(shù)據(jù)來源：H公司年報從表4.1可以看出，近年來，這兩個比例指標呈現(xiàn)出相反的趨勢。三年來，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重從6.40%上升到8.23%，占營業(yè)收入的比重從22.48%下降到17.28%。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例直接反映了應(yīng)收賬款對流動資產(chǎn)的影響。目前，公司應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例已上升至8.23%，表明公司應(yīng)收賬款對流動資產(chǎn)的影響較大。短期支付能力低下，運用資本利用不足，資本轉(zhuǎn)移困難。當客戶占用了大量的周轉(zhuǎn)資金，長期無法恢復(fù)時，公司的周轉(zhuǎn)資金可能會緊張或短缺。如果不盡快返還運轉(zhuǎn)資本的運用效率和銷售收益，公司的資本循環(huán)和公司再生就無法實現(xiàn)，公司的營業(yè)利潤就無法實現(xiàn)。應(yīng)收賬款的增長在一定程度上會促進營業(yè)收入的增長。關(guān)于公司的業(yè)績，由于公司名義收益增長和實際利潤收縮，產(chǎn)生信用風(fēng)險，所以依賴于收入清單的營業(yè)收入的增減變動太過于片面了。應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例可以直接反映應(yīng)收賬款對公司營業(yè)收入增減的貢獻率。從上表可以看出，H公司應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比例呈下降趨勢，在短短三年內(nèi)從22.48%下降到17.28%，說明還款風(fēng)險降低，收入虛增的可能性不大。（2）通過分析A公司應(yīng)收賬款增長性控制指標來分析應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的變化趨勢。表4.2H公司應(yīng)收賬款增長性指標明細Table4.2DetailsofCorporateAccountsReceivableGrowthIndicatorsofHCompany項目名稱2018年2019年2020年營業(yè)收入增長率5.80%26.45%21.93%應(yīng)收賬款增長率34.80%-8.89%28.95%營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差-29%35.34%-7.02%數(shù)據(jù)來源：H公司年報對于表4.2中的指標，通過分析同一會計期間營業(yè)收入和應(yīng)收賬款的增長率以及他們之間的差距，可以發(fā)現(xiàn)公司營業(yè)收入和應(yīng)收賬款之間存在一定的關(guān)系。我們可以知道企業(yè)目前的營銷策略是否合適，并對公司需要改進和發(fā)展的狀況有一個粗略的判斷。同時，要特別注意營業(yè)收入增速與應(yīng)收賬款增速的差異。差異越大，應(yīng)收賬款的質(zhì)量就越高。結(jié)果表明，營業(yè)收入增速快于應(yīng)收賬款增速，使流動資金更加充裕，資金回收風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險也較小。從表4.2可以看出，H公司的營業(yè)收入增長率與應(yīng)收賬款增長率之差在3年中的2年均為負數(shù)，說明應(yīng)收賬款的增長并沒有促進營業(yè)收入的增長。客戶信用管理不夠到位，缺乏細致的壞賬統(tǒng)計工作通過分析H公司應(yīng)收賬款賬齡指標發(fā)現(xiàn)其潛在的財務(wù)風(fēng)險。表4.3H公司應(yīng)收賬款賬齡指標Table4.3AgeingofCorporateAccountsReceivableGrowthIndicatorsHCompany賬齡2018年2019年2020年余額（元）比例（%）余額（元）比例（%）余額（元）比例（%）1年以內(nèi)1015141300091.53902453700088.611164358500081.221-2年5866400005.297099980006.97196063000013.672-3年1697710001.533335800003.284930750003.433年以上1827430001.651168190001.142382200001.68總額110905670001001018493400010014335510000100數(shù)據(jù)來源：H公司年報H公司對逾期應(yīng)收賬款的定義是指賬齡超過一年的應(yīng)收賬款。逾期應(yīng)收賬款賬齡越長，不良債權(quán)的風(fēng)險越大。根據(jù)表4.3的分析，賬齡在一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款占H公司應(yīng)收賬款總額的80%，主要是由于顧客信用良好的和市場營銷策略的正確運用。因此，可以推定應(yīng)收賬款的整體風(fēng)險較小。通過對H公司近3年賬齡在1-3年內(nèi)的應(yīng)收賬款進行分析，可以看出，與往年相比，應(yīng)收賬款的數(shù)量和比例都呈現(xiàn)出一定的上升趨勢。H公司賬齡超過3年的應(yīng)收賬款總額雖然被限制在應(yīng)收賬款總額的6%以內(nèi)，但近年來賬齡超過2年的應(yīng)收賬款增長率相對較大，公司仍存在財務(wù)風(fēng)險。（二）H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在問題的原因分析 1.H公司內(nèi)部人控制問題突出H公司不太注意內(nèi)部控制環(huán)境的改善，對H公司的控制環(huán)境產(chǎn)生影響，沒有正視削弱其基礎(chǔ)的內(nèi)部控制的各種要素的關(guān)系。H公司內(nèi)部管理的顯著問題主要是所有權(quán)和管理權(quán)的分離，是所有者和經(jīng)營者追求的矛盾目標，使得內(nèi)部人控制出現(xiàn)問題。企業(yè)第一手信息，重要信息和重要決策能力，掌握在公司經(jīng)理手中。但是，由于不對稱的信息，公司的所有者很難有效地監(jiān)督它。此外，企業(yè)的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，上級下屬和下屬不太注意權(quán)利和義務(wù)的垂直關(guān)系，導(dǎo)致缺乏水平協(xié)調(diào)。因此，對于所有者來說，目前還沒有有效的措施來約束公司經(jīng)營者為自己的利益和其他東西對他們自身造成傷害。2.H公司缺乏有效的溝通和內(nèi)部考評機制H公司沒有建立內(nèi)部評價機制，部門間的信息通信不順暢，對內(nèi)部控制把握不好，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險管理能力很弱。對關(guān)于風(fēng)險評估機構(gòu)，至今為止H公司沒有特別的設(shè)立，導(dǎo)致H公司風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作的失敗。H公司不能及時確定風(fēng)險、分析風(fēng)險、定期評估風(fēng)險、解決現(xiàn)有風(fēng)險的有效對策。內(nèi)部監(jiān)控是對公司內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查，為了確保內(nèi)部控制的順利實施，可以改善內(nèi)部控制中的問題，提高內(nèi)部控制的控制能力。H公司缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督，會削弱內(nèi)部監(jiān)察功能，其監(jiān)察監(jiān)督機關(guān)是直接由公司的經(jīng)營者管理的。領(lǐng)導(dǎo)決定一切，監(jiān)督功能不起重要作用。3.社會信用缺失中國的社會信用逐漸合法化，但由于對各種產(chǎn)業(yè)的信用不好，整個社會的信用環(huán)境不太好，中國的信用環(huán)境還很嚴峻。現(xiàn)在雖然發(fā)行了很多有關(guān)社會信用的法令，但是適用范圍不廣，不能進行。后階段的監(jiān)督和執(zhí)行還有很多問題。目前還沒有出現(xiàn)一個更加統(tǒng)一的社會信用平臺，對于想領(lǐng)導(dǎo)信用管理的企業(yè)來說是困難的。信用是雙方選擇的結(jié)果。如果沒有統(tǒng)一的社會信用平臺，如何選擇有信用不良管理的企業(yè)，有良好的信用管理的企業(yè)會非常糾結(jié)，導(dǎo)致相互不誠實的惡性循環(huán)。五、改進H公司應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策（一）強化應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的風(fēng)險意識企業(yè)的文化水平不僅取決于經(jīng)營者的認知，還取決于員工的認知和質(zhì)量。因此，為了加強對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制的風(fēng)險意識，不僅企業(yè)的員工需要確立風(fēng)險意識，企業(yè)的經(jīng)營者也要樹立一定的風(fēng)險意識。從最高水平開始設(shè)計以來，企業(yè)經(jīng)營者為了改善應(yīng)收賬款管理的戰(zhàn)略定位，應(yīng)該加深對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的必要性的理解。同時，接受有關(guān)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的培訓(xùn)，加深對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的重要性的理解，學(xué)習(xí)相關(guān)的管理和管理方法。第二，改進企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)察部門的監(jiān)督作用。（二）構(gòu)建與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理體系相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)可以加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理，在一定程度上提高公司的管理效率，增強公司對過程的控制能力，對于具有不同專業(yè)能力和豐富經(jīng)驗的員工，它可以通過有效的組織形式得到很好的分布，提高工作效率。結(jié)合之前對H公司現(xiàn)狀和H公司目前組織架構(gòu)的分析，可以看出H公司對于實際工作構(gòu)成沒有按實際情況分配相應(yīng)的責(zé)任。那個會使組織的構(gòu)造變得不合理，不明確權(quán)利和責(zé)任的分配。所以當前公司對于應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理的需求不能滿足，因此對于當前選擇什么樣的管理模式，還需要借鑒一下當前較為先進的。通過分析公司的實際情況來對公司的組織結(jié)構(gòu)展開合理調(diào)整，從而建立起有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理機制，促進公司的持續(xù)健康發(fā)展。（三）完善各部門流程管理，加強溝通并明確職責(zé)關(guān)系根據(jù)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的管理要求，在H公司目前的內(nèi)部控制體系中，經(jīng)營過程和責(zé)任關(guān)系不能滿足內(nèi)部控制的要求和理想狀態(tài)。因此，H公司的經(jīng)營過程和責(zé)任關(guān)系可以達到內(nèi)部控制的理想狀態(tài)，需要在這兩個方面進行改進。公司各部門的流程管理的改善和如何溝通和明確責(zé)任關(guān)系，必須完全覆蓋和控制整個系統(tǒng)的商業(yè)過程。在內(nèi)部控制管理的監(jiān)督范圍內(nèi)，可以包含所有項目。只有各部門的管理流程明確整理后，各部門的相關(guān)管理責(zé)任才能及時執(zhí)行，其次相關(guān)的應(yīng)收賬款跟蹤工作必須及時執(zhí)行，公司的資本安全保障是可以保證的。（四）運用法律手段，加大對應(yīng)收賬款的回款力度使用保護公司權(quán)利和利益的法律手段的H公司的有能力的部門是法律部門，因此法律部門應(yīng)進一步加強對該部門各方面的管理。在面臨無法收回應(yīng)收賬款的情況下，法律部員工應(yīng)使用法律武器來保護公司的正當權(quán)利和利益。面對逾期未還的應(yīng)收賬款，法律部門也應(yīng)拿起法律武器予以打擊，并將法律工作納入公司的正常管理，充分發(fā)揮法律部門防范公司資金風(fēng)險的能力。在訴訟有效期方面，如因過失導(dǎo)致應(yīng)收賬款超過有效期，法律部可配合財務(wù)部與目標公司協(xié)商，盡快達成協(xié)議履行債務(wù)，只要對方能夠確認債務(wù)的有效性并在還款日簽訂協(xié)議，H公司仍有權(quán)收回應(yīng)收賬款。（五）加強對應(yīng)收賬款的考核機制公司每年都要對應(yīng)收賬款等相關(guān)經(jīng)營指標進行考核，考核時，要體現(xiàn)考核評價人員的公平性，在應(yīng)收賬款管理方面，直接參與的三個部門人員不能參與評審，由總經(jīng)理和事務(wù)職員一起進行評審。同時，考核評估的成績也是有規(guī)定的，成績應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部公示，需要經(jīng)過兩名副部