企業(yè)納稅實務(第2版)課件：消費稅

消費稅

任務一消費稅概述

1.消費稅概念：消費稅是對生產(chǎn)、委托加工和進口特定消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。2.消費稅的本質(zhì)：對特定消費品，在特定環(huán)節(jié)一次征收的一種流轉(zhuǎn)稅。特定消費品：需要征收消費稅的貨物非常有限。特定環(huán)節(jié)：指消費稅一次征收制度確定在生產(chǎn)、委托加工和進口等幾個環(huán)節(jié)征收，在這幾個環(huán)節(jié)征收了一次消費稅后，其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不再征收消費稅。任務一消費稅概述一、消費稅的征稅范圍1.消費稅征收范圍：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等15大類消費品。2.消費稅的四個納稅環(huán)節(jié)：（1）生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品納稅環(huán)節(jié)是在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)。消費稅在銷售或視同銷售環(huán)節(jié)征稅后，除卷煙批發(fā)外，貨物無論在流通中再轉(zhuǎn)銷多少次，不用再繳納消費稅。（2）委托加工應稅消費品委托加工應繳納消費稅在受托方向委托方交貨時，由受托方代收代繳。（3）進口應稅消費品單位和個人進口貨物屬于消費稅征收范圍的，在進口報關(guān)環(huán)節(jié)。（4）零售應稅消費品鑒于金銀首飾的特殊性，金銀首飾消費稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為在零售環(huán)節(jié)征收。

任務一消費稅概述二、消費稅納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口消費稅征收范圍消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。三、稅目與稅率按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等15個稅目，具體見消費稅稅目、稅率表（表3-1）：

任務二消費稅應納稅額的計算一、從價計征、從量計征與從價從量復合計征消費稅稅率有比例稅率、固定稅率、復合稅率等三種，消費稅應納稅額計算相應有：從價計征、從量計征、復合計征。（一）從價計征從價計征公式為：應納稅額=銷售額×適用稅率1.銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款與價外費用。2.隨同應稅消費品銷售的包裝物不論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何核算，均應并入應納消費稅的銷售額一并征收消費稅。3.如果應稅消費品的銷售額中包含增值稅稅款，同樣應將含稅銷售額轉(zhuǎn)換為不含稅銷售額。【例】明明有限責任公司向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額100萬元，增值稅額17萬元；5月10日向某小規(guī)模納稅人銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅的銷售額5.85萬元。請計算應納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（二）從量計征從量計征公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額1.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的的數(shù)量。具體為：2.計量單位換算如消費稅規(guī)定：黃酒、啤酒以噸為稅額單位，但企業(yè)實際銷售產(chǎn)品時，常用噸或升為計量單位，為準確計算應納稅額，規(guī)范不同的計量單位換算，稅法明確規(guī)定了噸與升兩種計量單位的換算標準。具體見表3-2。【例】某啤酒廠2015年5月銷售甲類啤酒100噸，取得不含增值稅的銷售額30萬元，增值稅稅額5.1萬元。計算該啤酒廠5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）復合計征復合計征公式為：應納稅額=銷售數(shù)量×固定稅額+銷售額×適用稅率【例】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月銷售白酒100噸，取得不含增值稅的銷售額500萬元，增值稅稅額85萬元。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)5月應納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算二、三種特殊情況的應納稅額計算（一）自產(chǎn)自用應稅消費品的計算1.自產(chǎn)自用應稅消費品的界定（1）自產(chǎn)自用是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，沒有直接用于對外銷售，而是轉(zhuǎn)用于其他方面。（2）消費稅規(guī)定：納稅人用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不繳納消費稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。（3）什么是連續(xù)生產(chǎn)？連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品是指將作為生產(chǎn)最終應稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應稅消費品。具體可參見P101外購應稅消費品已納稅額扣除中關(guān)于連續(xù)生產(chǎn)界定。

任務二消費稅應納稅額的計算2.自產(chǎn)自用應稅消費品計稅依據(jù)的確定納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，凡用于其他方面應當納稅的，其計稅依據(jù)按照以下順序確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。①應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1–消費稅稅率)②應稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=(成本+利潤+自用數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的確定（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+移送使用數(shù)量×單位稅額明明有限責任公司本月新研制了某型號的化妝品，以免費試用為手段向市場推廣，本月用于市場推廣化妝品生產(chǎn)成本8萬元。請計算應納的消費稅。某白酒生產(chǎn)企業(yè)2015年5月用糧食自制禮品白酒0.5噸，用于贊助某大型招商活動，該企業(yè)沒有同類白酒銷售，每噸白酒的生產(chǎn)成本20000元。計算該白酒生產(chǎn)企業(yè)應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工應稅消費品應納稅額的計算1.委托加工應稅消費品的確定（1）委托加工的界定。（2）消費稅規(guī)定：受托方是委托加工環(huán)節(jié)法定的扣繳義務人，委托方應繳的消費稅由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。2.委托加工應稅消費品計稅依據(jù)，按照以下順序計算確定：（1）按照納稅人生產(chǎn)的當月同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量的加權(quán)平均計算。（3）如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅；（4）沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。應稅消費品稅率為比例稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1–消費稅稅率)稅消費品稅率為復合稅率的，其組成計稅價格為：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×單位稅額)÷(1–消費稅稅率)

任務二消費稅應納稅額的計算3.委托加工應稅消費品應納稅額的計算（1）從價計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率（2）從量計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=納稅人收回應稅消費品數(shù)量×單位稅額（3）復合計征應稅消費品應納稅額計算應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+納稅人收回應稅消費品數(shù)量×單位稅額明明有限責任公司本月收回委托某企業(yè)加工成套化妝品，公司發(fā)出的委托加工化妝品原材料金額25萬元，合同約定應支付的加工費4.96萬元，該受托加工企業(yè)沒有同類產(chǎn)品銷售價格，加工費及相應的稅金在提貨時已全部付清。請計算應納的消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算4.委托加工收回已稅消費品使用時的稅收規(guī)定（1）委托加工收回后用于銷售是否納稅？如果以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；如果以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，但準予扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。明明有限責任公司本月在收回【例3-6】委托加工的成套化妝品后，全部銷售給某大型商場，開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額60萬元，增值稅額10.2萬元。請計算應納的消費稅。（2）委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)怎么辦？委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)的，可按當期投入生產(chǎn)比例扣除委托加工環(huán)節(jié)已納消費稅，但委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾除外。（3）委托加工收回后用于其他方面的，不再繳納消費稅。

任務二消費稅應納稅額的計算（三）進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算1.進口應稅消費品應納稅額的計算進口的應稅消費品，于報關(guān)進口時向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅。納稅人進口應稅消費品，按照組成的計稅價格和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。（1）進口產(chǎn)品為比例稅率的計算：組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷（1—消費稅稅率）應納數(shù)額=組成計稅價格×適用稅率5月18日，明明有限責任公司從韓國進口的一批化妝品已到達某口岸，該批化妝品的經(jīng)海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為49.14萬元，按規(guī)定從韓國進口化妝品的關(guān)稅稅率為10%。請計算該批進口化妝品應繳納的消費稅。任務二消費稅應納稅額的計算（2）進口產(chǎn)品為固定稅額的計算：應納稅額=進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額【例】某油氣貿(mào)易公司從俄羅斯進口汽油200噸，關(guān)稅完稅價格為每噸6000元，關(guān)稅稅率為1%。請計算進口汽油應繳納的消費稅。（3）進口產(chǎn)品為復合稅率的計算：組成計稅價格=（到岸價+關(guān)稅+進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額）÷（1—消費稅稅率）應納稅額=組成計稅價格×適用稅率+進口產(chǎn)品數(shù)量×單位稅額某外貿(mào)公司從美國進口甲級卷煙100標準箱，經(jīng)海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格150萬元，進口甲級卷煙的關(guān)稅稅率為56%。請計算進口卷煙應繳納的消費稅。2.進口應稅消費品已納稅款的扣除進口應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，準予按當期實際使用數(shù)扣除已納消費稅稅款。

任務二消費稅應納稅額的計算三、已納消費稅稅款扣除的核算為了避免重復征稅，消費稅規(guī)定外購、進口、委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以將應稅消費品已繳納的消費稅予以扣除。（一）外購應稅消費品已納稅款的扣除1.外購應稅消費品直接對外銷售對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而是購進后進一步加工生產(chǎn)、包裝、貼牌、組合的，應當征收消費稅，但可以扣除上述外購消費品已納的稅額。2.納稅人無論是從國內(nèi)購入還是從國外進口應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)的,可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。3.連續(xù)生產(chǎn)的具體扣除范圍見P102:4.準予扣除金額:生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額例：某公司以外購化妝品為主料深加工某品牌的化妝品，外購化妝品月初庫存金額5萬元，本月購入金額50萬元，月末庫存外購化妝品金額10萬元。請計算可以抵扣的消費稅任務二消費稅應納稅額的計算（二）委托加工收回應稅消費品已納稅款的扣除1.委托加工應稅消費品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，其已納稅款準予按實際使用數(shù)從應納稅額中抵扣。但用委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石，如屬于改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾除外。2.準予扣除金額：生產(chǎn)領(lǐng)用部分已納稅額某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為提高生產(chǎn)效率，按照專業(yè)化分工的原則，將煙絲以委托加工方式外包給某公司代為生產(chǎn)，本月月初庫存煙絲已納稅款20萬元，本月委托加工收回煙絲已代扣代繳稅款100萬元，月末庫存煙絲尚未抵扣稅款30萬元。計算該卷煙生產(chǎn)企業(yè)當月準予抵扣的委托加工煙絲已繳納的消費稅稅額。

任務二消費稅應納稅額的計算四、出口退稅的計算應稅消費品用于出口，免征消費稅，并依據(jù)出口企業(yè)類型不同分別規(guī)定了“免稅并退稅”、“免稅不退稅”、“不免也不退”的消費稅減免政策。出口應稅消費品的退稅率與消費稅稅目稅率表規(guī)定的稅率一致，不像增值稅單獨規(guī)定出口貨物退稅率。（一）出口免稅并退稅適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口。出口退稅的計算公式為：1.從價計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額（購進金額）×適用稅率2.從量計征的應退稅額應退消費稅稅額=消費品出口數(shù)量×單位稅額3．復合計征的應退稅額應退消費稅稅額=出口應稅消費品工廠銷售額×適用比例稅率+消費品出口數(shù)量×單位稅額任務二消費稅應納稅額的計算（二）出口免稅但不退稅適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口，或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。（三）出口不免稅也不退稅適用范圍除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)。

任務三消費稅征收管理與納稅申報一、消費稅征收管理1.納稅義務發(fā)生時間納稅人生產(chǎn)、進口或委托加工應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，以貨款的結(jié)算方式