財(cái)務(wù)管理-財(cái)務(wù)預(yù)算控制與分析

第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析第十一章財(cái)務(wù)預(yù)算管理1第十一章財(cái)務(wù)預(yù)算管理第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制2第一節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算概述一、全面預(yù)算管理體系以貨幣為計(jì)量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一整套相互關(guān)聯(lián)的方案。財(cái)務(wù)預(yù)算——以價(jià)值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。圖11—1全面預(yù)算體系圖3銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末庫存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表圖11—1全面預(yù)算體系圖4第一節(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算概述二、財(cái)務(wù)預(yù)算在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位財(cái)務(wù)預(yù)測財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達(dá)方式。是財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析的先導(dǎo)和重要依據(jù)。5第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算〔一〕固定預(yù)算〔靜態(tài)預(yù)算〕根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。[例11—1]缺點(diǎn)：當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)算無意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。6第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法[例11—1]ABC公司采用完全本錢法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品本錢預(yù)算見表11-1。表11-1ABC公司產(chǎn)品本錢預(yù)算表單位：元預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用500010002000512合計(jì)800087該產(chǎn)品預(yù)算起的實(shí)際產(chǎn)量是1400件，實(shí)際發(fā)生總本錢為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位本錢為7.86元。企業(yè)編制本錢業(yè)績報(bào)告表如下：成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整直接材料直接人工制造費(fèi)用750012002300500010002000700014002800+2500+200+300+500-200-500合計(jì)11000800011200+3000-200在實(shí)際產(chǎn)量與預(yù)計(jì)產(chǎn)量不一致的情況下，假設(shè)不按變動(dòng)后的產(chǎn)量對(duì)預(yù)算本錢進(jìn)行調(diào)整，，就會(huì)因業(yè)務(wù)量不一致而導(dǎo)致所計(jì)算的差異缺乏可比性，但如果所有工程都按實(shí)際產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)整，也不科學(xué)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中包括一局部固定制造費(fèi)用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準(zhǔn)確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。8第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔二〕彈性預(yù)算〔變動(dòng)預(yù)算〕1．彈性預(yù)算的概念與適用性〔1〕彈性預(yù)算的概念在本錢習(xí)性分析的根底上，按一系列可能到達(dá)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。優(yōu)點(diǎn)：適應(yīng)面寬，機(jī)動(dòng)性強(qiáng)，具有彈性。9第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔2〕彈性預(yù)算的適用范圍彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、本錢費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等。由于實(shí)務(wù)中的收入及利潤預(yù)算往往采用概率預(yù)算方式編制，故彈性預(yù)算多被用于本錢費(fèi)用預(yù)算，特別是用于制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用等間接費(fèi)用的預(yù)算。這是因?yàn)橹苯硬牧?、直接人工等直接本錢可以按標(biāo)準(zhǔn)本錢進(jìn)行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)算方式。所以在實(shí)務(wù)中，彈性預(yù)算用于間接費(fèi)用預(yù)算的頻率較高。10第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法2．彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟：〔1〕選擇和確定業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時(shí)、機(jī)器工時(shí)等；〔2〕根據(jù)預(yù)測確定可能到達(dá)的各種業(yè)務(wù)量水平；〔3〕根據(jù)本錢性態(tài)將本錢費(fèi)用劃分為變動(dòng)和固定兩個(gè)類別，對(duì)于混合性本錢費(fèi)用也應(yīng)利用上下點(diǎn)法、回歸分析法、經(jīng)驗(yàn)分解法等方法事先予以分解。彈性本錢費(fèi)用預(yù)算＝固定本錢費(fèi)用預(yù)算＋單位變動(dòng)本錢費(fèi)用率×業(yè)務(wù)量水平11第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔1〕公式法yi＝ai＋bixi優(yōu)點(diǎn)：不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，工作量小。缺點(diǎn)：①必須首先將諸如“輔助材料〞、“水費(fèi)〞、“維修費(fèi)〞等混合費(fèi)用進(jìn)行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的變量關(guān)系。②公式法只是計(jì)算出費(fèi)用總數(shù)，沒有分工程列出，不利于費(fèi)用的分項(xiàng)控制和考核?！?〕列表法優(yōu)點(diǎn)：費(fèi)用預(yù)算分項(xiàng)列示，且比較精確，便于考核和控制。缺點(diǎn)：工作量相對(duì)較大。12[例11－2]表11－2所列為A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料，其中較大的混合本錢工程已經(jīng)過事先分解，該公司生產(chǎn)能力為50000機(jī)器臺(tái)時(shí)，利用率預(yù)計(jì)在90％～105％〔即45000～52500臺(tái)時(shí)〕之間。表11－2A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算資料項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率(％)項(xiàng)目固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率(％)管理人員工資12000輔助材料20000.15保險(xiǎn)費(fèi)3000水費(fèi)10000.20設(shè)備租金4000維修費(fèi)15000.10燃油2輔助工工資113〔1〕公式法制造費(fèi)用彈性預(yù)算＝固定制造費(fèi)用＋變動(dòng)費(fèi)用率×業(yè)務(wù)量水平本例當(dāng)生產(chǎn)能力利用率為100％〔即50000臺(tái)時(shí)〕時(shí)：制造費(fèi)用＝12000＋3000＋4000＋2000＋1000＋1500＋(2＋1＋0.15＋0.20＋0.10)×50000＝196000〔元〕同樣，利用上式可以計(jì)算出45000～52000臺(tái)時(shí)之間任一點(diǎn)上的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)，比較方便。14〔2〕列表法該種方法一般以5％為業(yè)務(wù)量間距〔實(shí)務(wù)中可視具體情況大一些或小一些〕，按費(fèi)用工程列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。表11－3A公司2002年制造費(fèi)用彈性預(yù)算單位：元機(jī)器臺(tái)時(shí)…45000475005000052500…生產(chǎn)能力利用（％）…90%95%100%105%…1.變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目…135000142500150000157500…燃油…9000095000100000105000…輔助工工資…45000475005000052500…2.混合費(fèi)用項(xiàng)目…24750258752700028125…輔助材料…8750912595009875…水費(fèi)…10000105001100011500…維修費(fèi)…6000625065006750…3．固定費(fèi)用項(xiàng)目…19000190001900019000…管理人員工資…12000120001200012000…保險(xiǎn)費(fèi)…3000300030003000…設(shè)備租金…4000400040004000…制造費(fèi)用預(yù)算額…178750187375196000204625…15第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法二、增量預(yù)算與零基預(yù)算〔一〕增量預(yù)算指以基期實(shí)際本錢費(fèi)用水平為根底，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低本錢的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用工程而編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點(diǎn)：工作量少，簡便易行。16第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔二〕零基預(yù)算l．零基預(yù)算的概念指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理。在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。17第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法2．零基預(yù)算的程序〔1〕提出費(fèi)用方案方案?！?〕分析每項(xiàng)費(fèi)用及其相應(yīng)的效益，評(píng)價(jià)開支方案的重要程度。〔3〕按輕重緩急，分級(jí)安排預(yù)算工程。18費(fèi)用項(xiàng)目開支金額1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)2．勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)3．辦公費(fèi)4．廣告費(fèi)5．保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)85000019(2)根據(jù)歷史資料對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)進(jìn)行本錢-效益分析：ABC公司本錢-效益分析表成本項(xiàng)目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)114620假定該公司預(yù)算年度對(duì)上述各項(xiàng)費(fèi)用可動(dòng)用的財(cái)力只有700000元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：(1)確定不可防止工程的預(yù)算金額：150000＋100000＋120000＝370000(元)(2)確定可分配的資金數(shù)額：700000－370000＝330000(元)(3)按本錢-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：業(yè)務(wù)招待費(fèi)分配資金：330000×4÷(4＋6)＝132000(元)廣告費(fèi)分配資金：330000×6÷(4＋6)＝198000(元)21第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法

3．零基預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：對(duì)一切費(fèi)用一視同仁，能精打細(xì)算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。

缺點(diǎn)：工作量繁重，編制時(shí)間長。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。22第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算〔一〕定期預(yù)算指以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制的預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：預(yù)算期間與會(huì)計(jì)年度相配合，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。滯后性——預(yù)算的靈活性差。缺點(diǎn)盲目性——預(yù)算的遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。

間斷性——預(yù)算的連續(xù)性差。

23第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔二〕滾動(dòng)預(yù)算〔連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算〕1．滾動(dòng)預(yù)算的概念指預(yù)算期不與會(huì)計(jì)年度脫掛鉤，始終保持為12個(gè)月的預(yù)算編制方法。2．滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。優(yōu)點(diǎn)及時(shí)性強(qiáng)。透明度高。缺點(diǎn)：預(yù)算工作量較大。24第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法3．滾動(dòng)預(yù)算的方式及其特征〔1〕逐月滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖11-2。特點(diǎn)：預(yù)算比較精確，但工作量太大?！?〕逐季滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。特點(diǎn)：預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但預(yù)算精度較差。252007年預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年預(yù)算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年預(yù)算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整第一次滾動(dòng)第二次滾動(dòng)圖11－2逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖26第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法〔3〕混合滾動(dòng)方式指在預(yù)算編制過程中，對(duì)第一個(gè)季度按月份編制預(yù)算，后面三個(gè)季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動(dòng)的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。特點(diǎn)：對(duì)近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)詳細(xì)；對(duì)遠(yuǎn)期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對(duì)簡單。以此減少預(yù)算工作量。參見圖11－3272003年預(yù)算（一）第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)2003年預(yù)算（二）2004年第二季度第三季度第四季度第一季度4月5月6月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)差異分析第一季度實(shí)際第二季度預(yù)測圖11－3混合滾動(dòng)示意圖

28第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

一、現(xiàn)金預(yù)算的編制〔一〕現(xiàn)金預(yù)算編制概述1．現(xiàn)金預(yù)算的意義現(xiàn)金預(yù)算是對(duì)企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計(jì)和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與缺乏情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流出量。企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有兩個(gè)目的，即方案目的和現(xiàn)金管理目的。編制根底——收付實(shí)現(xiàn)制。編制依據(jù)——日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算29第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

2．現(xiàn)金流入與流出途徑

現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如圖11－4所示。

30營業(yè)活動(dòng)銷售商品和提供勞務(wù)等企業(yè)債權(quán)的減少籌資活動(dòng)

購買股票和債券償還長期借款償還短期借款支付利息及紅利營業(yè)活動(dòng)購貨

銷售及管理費(fèi)用稅金投資活動(dòng)出售固定資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)利息及紅利收入收回長期外借款項(xiàng)籌資活動(dòng)發(fā)行股票和債券長期借款短期借款投資活動(dòng)資本性支出和并購長期金融投資現(xiàn)金現(xiàn)金流入的來源

現(xiàn)金流出的來源營業(yè)凈現(xiàn)金流量籌資凈現(xiàn)金流量投資凈現(xiàn)金流量圖11－4現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源3132〔2〕現(xiàn)金流出途徑?？偟膩砜?，費(fèi)用支出的發(fā)生、負(fù)債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會(huì)引起現(xiàn)金的流出，具體途徑主要包括：①材料物資的采購；②以現(xiàn)金支付費(fèi)用；③以現(xiàn)金歸還各種債務(wù)；④利潤分配。如分配股利、上繳利潤、向聯(lián)營單位分配利潤等；⑤以現(xiàn)金繳納所得稅。333．現(xiàn)金預(yù)算編制方法〔1〕現(xiàn)金收支法現(xiàn)金收支法是在對(duì)現(xiàn)金流入、流出量進(jìn)行預(yù)測并在編出業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的根底上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金收支法又稱“直接編制法〞，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)所能發(fā)生的一切現(xiàn)金收支工程分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。3435〔2〕凈損益調(diào)整法凈損益調(diào)整法又稱“間接編制法〞，它是以預(yù)計(jì)損益表中按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確定的稅后凈利潤為現(xiàn)金預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，將稅后凈利潤調(diào)整為本期現(xiàn)金流量凈額的方法。36凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的根本步驟：第一步，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)計(jì)稅后利潤數(shù)，加上不減少現(xiàn)金的費(fèi)用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的稅后利潤；第二步，在收付實(shí)現(xiàn)制下稅后利潤的根底上，加上與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金支出，計(jì)算出本期現(xiàn)金流量凈額；第三步，根據(jù)期初現(xiàn)金儲(chǔ)藏量和本期現(xiàn)金流量凈額計(jì)算期末現(xiàn)金儲(chǔ)藏量；第四步，結(jié)合最正確現(xiàn)金儲(chǔ)藏計(jì)算現(xiàn)金余缺額。37第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔二〕現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項(xiàng)預(yù)算為根底。1．銷售預(yù)算銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份〔季度〕、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表11-4是A公司的銷售預(yù)算。表11－4銷售預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)單位售價(jià)銷售收入20020040000300200600004002008000036020072000126020025200038預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入季度一二三四全年上年應(yīng)收帳款第一季度(銷貨40000)第二季度(銷貨60000)第三季度(銷貨80000)第四季度(銷貨72000)12400240001600036000240004800032000432001240040000600008000043200現(xiàn)金收入合計(jì)36400520007200075200235600在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60％，另外的40％現(xiàn)金要到下季度才能收到。392．生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初存貨、期末存貨和生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的根底上編制的。表11-5是A公司的生產(chǎn)預(yù)算。表11－5生產(chǎn)預(yù)算單位：件季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量加：預(yù)計(jì)期末存貨合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量20030230

2021030040340303104003643640396360

40400363641260

401300

201280存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10％安排期末存貨。年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定，本例假設(shè)年初有存貨20件，年末留存40件。403．直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的根底上可以編制直接材料預(yù)算，同時(shí)要根據(jù)原材料存貨水平調(diào)整直接材料的采購量。直接材料預(yù)算中，“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量〞的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量〞的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)本錢資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量〞是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計(jì)的。各季度“期末材料存量〞根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按20％計(jì)算。各季度“期初材料存量〞是上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)各季度“采購量〞根據(jù)下式計(jì)算確定：預(yù)計(jì)采購量＝〔生產(chǎn)需用量＋期末存量〕－期初存量41季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量加：預(yù)計(jì)期末存量合計(jì)21010210062027203101031007923892396103960728468836410364080044401280101280080013600減：預(yù)計(jì)期初存量預(yù)計(jì)材料采購量單價(jià)預(yù)計(jì)采購金額（元）600212051060062032725163607923896519480728371251856060013000565000表11-6直接材料預(yù)算單位：千克、元來自生產(chǎn)預(yù)算來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料按下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比(20%)確定預(yù)計(jì)采購量＝（生產(chǎn)需用量＋期末存量）－期初存量42預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括歸還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購貨款。本例假設(shè)材料采購的貨款有50％在本季度內(nèi)付清，另外50％在下季度付清。這個(gè)百分比是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定的。季度一二三四全年上年應(yīng)付帳款第一季度（采購5300）第二季度（采購8180）第三季度（采購9740）第四季度（采購9280）合計(jì)47005300100005300818013480818097401792097409280190204700106001636019480928060420見表11-6，第一季度預(yù)計(jì)采購金額為10600元。余同。434．直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工本錢和人工總本錢。表11－7直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品工時(shí)(小時(shí))人工總工時(shí)(小時(shí))每小時(shí)人工成本(元)人工總成本(元)2101021002420031010310026200396103960279203641036402728012801012800225600來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料445．制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算通常分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用兩局部。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。變動(dòng)制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為根底來編制。①如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)本錢資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。②如果沒有標(biāo)準(zhǔn)本錢資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)方案產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。根據(jù)表11-8，計(jì)算小時(shí)費(fèi)用率，便于以后編制產(chǎn)品本錢預(yù)算：固定制造費(fèi)用分配率＝固定制造費(fèi)用/人工總工時(shí)＝19200/12800＝1.5〔元／小時(shí)〕變動(dòng)制造費(fèi)用分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用/人工總工時(shí)＝6400/12800＝0.5〔元／小時(shí)〕45表11-8制造費(fèi)用預(yù)算單位：元

季度一二三四全年變動(dòng)制造費(fèi)用：間接人工間接材料修理費(fèi)水電費(fèi)小計(jì)210210420210105031031062031015503963967923961980364364728364182012801280256012806400固定費(fèi)用：修理費(fèi)折舊管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅小計(jì)20002000400150200475022802000400170200505018002000400220200462018002000400380200478078808000160092080019200合計(jì)580066006600660025600減：折舊現(xiàn)金支出的費(fèi)用20002800200046002000460020004600800017600按單位產(chǎn)量1元計(jì)算按單位產(chǎn)量2元計(jì)算折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。466．產(chǎn)品本錢和存貨預(yù)算預(yù)算產(chǎn)品本錢預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位本錢和總本錢。單位產(chǎn)品本錢的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)本錢、存貨本錢和銷貨本錢等數(shù)字，根據(jù)單位本錢和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。47表11－9成本預(yù)算成本項(xiàng)目單位成本生產(chǎn)成本(640件)期末存貨(20件)銷貨成本(630件)每千克或每小時(shí)投入量成本（元）直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用合計(jì)520.51.520千克20小時(shí)20小時(shí)20小時(shí)10040010301806400025600640019200115200200080020060036006300025200630018900113400487．銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析，考察過去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。管理費(fèi)用多屬于固定本錢，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為根底，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。49表11－10銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算單位：元銷售費(fèi)用：銷售人員工資4000廣告費(fèi)11000包裝、運(yùn)輸費(fèi)6000保管費(fèi)5400管理費(fèi)用：管理人員薪金8000福利費(fèi)1600保險(xiǎn)費(fèi)1200辦公費(fèi)2800合計(jì)40000每季度支付現(xiàn)金（40000÷4）10000508．現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算由四局部組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏、資金的籌集和運(yùn)用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的局部數(shù)據(jù)來源于表11－1～表11－10；年初的“現(xiàn)金余額〞是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的；所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。51表11－11現(xiàn)金預(yù)算單位：元季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：銷貨現(xiàn)金收入(表11－4)可供使用現(xiàn)金16000364005240016400520006840012120720008412012580752008778016000235600251600減各項(xiàng)支出：直接人工（表11—6）直接材料（表11－7）制造費(fèi)用（表11—8）銷售及管理費(fèi)用(表11—10)所得稅購買設(shè)備股利支出合計(jì)1000042003800100008000360001348062004600100008000200001600078280179207920460010000800048440190207280460010000800160006490060420256001760040000320002000032000227620現(xiàn)金多余或不足16400（9880）356802288023980向銀行借款還銀行借款借款利息（年利10％）合計(jì)期末現(xiàn)金余額1640022000121202200011002310012580228802200022000110023100228805253第三節(jié)現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

二、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制〔一〕預(yù)計(jì)損益表的編制〔二〕預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表54第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析

第十二章財(cái)務(wù)控制與業(yè)績考核55第十二章財(cái)務(wù)控制與業(yè)績考核第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述第二節(jié)責(zé)任中心及其分類第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格56第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述一、財(cái)務(wù)控制的意義控制——對(duì)一個(gè)組織的活動(dòng)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標(biāo)和軌跡運(yùn)行的過程。財(cái)務(wù)控制——利用財(cái)務(wù)反響信息，按照一定的程序和方式，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使之按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的過程。57第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制的主要特征是：財(cái)務(wù)控制是一種價(jià)值控制——手段財(cái)務(wù)控制是一種綜合控制——對(duì)象日常財(cái)務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點(diǎn)——目的58第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述二、財(cái)務(wù)控制體系

組織系統(tǒng)——責(zé)任中心信息系統(tǒng)——責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)考核制度——業(yè)績考核獎(jiǎng)勵(lì)制度——業(yè)績與獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合59第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述三、財(cái)務(wù)控制的種類〔一〕按財(cái)務(wù)控制的對(duì)象分類財(cái)務(wù)收支控制現(xiàn)金控制〔二〕按財(cái)務(wù)控制內(nèi)容分類資金控制本錢費(fèi)用控制銷售收入控制利潤控制60第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述〔三〕按財(cái)務(wù)控制的依據(jù)分類財(cái)務(wù)目標(biāo)控制財(cái)務(wù)預(yù)算控制財(cái)務(wù)制度控制〔四〕按財(cái)務(wù)控制主體分類出資者財(cái)務(wù)控制經(jīng)營者財(cái)務(wù)控制財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)控制責(zé)任中心的財(cái)務(wù)控制61第一節(jié)財(cái)務(wù)控制概述〔五〕按實(shí)施控制的時(shí)間分類事前財(cái)務(wù)控制事中財(cái)務(wù)控制事后財(cái)務(wù)控制62第二節(jié)責(zé)任中心及其種類一、責(zé)任中心的含義指承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的內(nèi)部管理單位。責(zé)任中心的特征：〔1〕責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的實(shí)體?！?〕責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件?！?〕責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都是可控的。〔4〕責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。〔5〕責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。63第二節(jié)責(zé)任中心及其種類二、責(zé)任中心的種類〔一〕本錢中心1．本錢中心的含義指只對(duì)本錢或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。2．本錢中心的類型標(biāo)準(zhǔn)本錢中心：為企業(yè)提供一定的物質(zhì)成果，但不進(jìn)行貨幣計(jì)量。費(fèi)用中心：為企業(yè)提供專業(yè)性的效勞，不產(chǎn)生用貨幣計(jì)量的成果。64第二節(jié)責(zé)任中心及其種類3．本錢中心的可控本錢和責(zé)任本錢可控本錢的三個(gè)條件：可以預(yù)計(jì)：本錢中心能夠通過一定的方式知道將要發(fā)生什么性質(zhì)的本錢；可以計(jì)量：本錢中心能夠?qū)Πl(fā)生的本錢進(jìn)行計(jì)量；可以控制：本錢中心能夠通過自己的行為對(duì)本錢加以調(diào)節(jié)和控制。凡不能同時(shí)具備上述三個(gè)條件的本錢那么為不可控本錢。65第二節(jié)責(zé)任中心及其種類責(zé)任本錢：某本錢中心的各項(xiàng)可控本錢之和。注意：可控本錢與不可控本錢是針對(duì)特定的本錢中心、特定時(shí)期來說的。原因如下：〔1〕本錢是否可控，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)?！?〕本錢是否可控，與責(zé)任中心的管轄范圍及業(yè)務(wù)范圍有關(guān)?！?〕某些本錢從短期看是不可控的，從較長期間來看那么是可控的。66第二節(jié)責(zé)任中心及其種類4.責(zé)任本錢與產(chǎn)品本錢的區(qū)別和聯(lián)系5.責(zé)任本錢與按其他標(biāo)志分類的本錢之間的關(guān)系67第二節(jié)責(zé)任中心及其種類〔二〕利潤中心1．利潤中心的含義指既對(duì)本錢負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。2．利潤中心的類型利潤中心按其收入特征可分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種根本類型。68第二節(jié)責(zé)任中心及其種類〔1〕自然利潤中心：可以直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。特征：直接面向市場，具有產(chǎn)品銷售權(quán)，價(jià)格制定權(quán)，材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán)〔2〕人為利潤中心：指對(duì)內(nèi)流轉(zhuǎn)產(chǎn)品，視同產(chǎn)品銷售而取得“內(nèi)部銷售收入〞的利潤中心。特征：一般不直接對(duì)外銷售產(chǎn)品，只對(duì)本企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心提供產(chǎn)品或勞務(wù)，根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格獲取“內(nèi)部銷售收入〞。69第二節(jié)責(zé)任中心及其種類70第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)一、責(zé)任報(bào)告二、業(yè)績考核業(yè)績考核是指企業(yè)以責(zé)任核算資料和責(zé)任報(bào)告為依據(jù)，分析評(píng)價(jià)各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，肯定成績，糾正缺乏，實(shí)施獎(jiǎng)懲，借以促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算。71第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)〔一〕本錢中心的業(yè)績考核本錢降低額＝預(yù)算責(zé)任本錢－實(shí)際責(zé)任本錢

本錢降低率＝

[例12－1]72第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)〔二〕利潤中心的業(yè)績考核1．利潤中心的本錢計(jì)算〔1〕利潤中心只計(jì)算其可控本錢，不分擔(dān)其不可控的共同本錢適應(yīng)于共同本錢難以合理分?jǐn)偦驘o需進(jìn)行共同本錢分?jǐn)偟膱龊?。利潤的?shí)質(zhì)為“可控邊際奉獻(xiàn)總額〞。一般適用于人為利潤中心。73第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)〔2〕利潤中心不僅計(jì)算其可控本錢，還要計(jì)算和分?jǐn)偛豢煽氐墓餐惧X適用于共同本錢易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐惧X分?jǐn)偟膱龊?。是?shí)際利潤之和。一般適用于自然利潤中心。74第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)2．利潤中心的考核指標(biāo)〔1〕人為利潤中心的考核指標(biāo)?？煽剡呺H奉獻(xiàn)總額＝該利潤中心銷售收入總額一該利潤中心可控本錢總額可控邊際奉獻(xiàn)增減額＝預(yù)算可控邊際奉獻(xiàn)總額一實(shí)際可控邊際奉獻(xiàn)總額75第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)〔2〕自然利潤中心的考核指標(biāo)。利潤中心邊際奉獻(xiàn)總額＝該利潤中心銷售收人總額－該利潤中心變動(dòng)本錢總額利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額＝該利潤中心邊際奉獻(xiàn)總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定本錢利潤中心可控利潤總額＝該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額－該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定本錢公司利潤總額＝各利潤中心可控利潤總額之和－公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等76第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)

[例12－2]77第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)

[例12－3]78第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)79第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)80第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)[例12－4]

81第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)

[例12－5]82第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)83第三節(jié)責(zé)任中心的業(yè)績評(píng)價(jià)3．現(xiàn)金回收率和剩余現(xiàn)金流量〔1〕現(xiàn)金回收率

[例12－6]

〔2〕剩余現(xiàn)金流量剩余現(xiàn)金流量＝營業(yè)現(xiàn)金流量－部門資產(chǎn)×資金本錢率

[例12－7]84第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格概念內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算以及進(jìn)行責(zé)任轉(zhuǎn)帳所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部結(jié)算——指企業(yè)各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格清償債權(quán)、債務(wù)。責(zé)任轉(zhuǎn)帳——因責(zé)任本錢的原發(fā)地點(diǎn)與承擔(dān)地點(diǎn)〔或顯現(xiàn)地點(diǎn)〕不同從而要進(jìn)行的一種責(zé)任追究。85第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原那么全局性原那么公平性原那么自主性原那么重要性原那么86第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型〔一〕市場價(jià)格指以產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價(jià)格為基價(jià)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。適用性：各責(zé)任中心可自由決定從外部或內(nèi)部進(jìn)行采購，同時(shí)，產(chǎn)品和勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。注意：以市場價(jià)格為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，并不等于直接將市場價(jià)格用于內(nèi)部結(jié)算。87第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)遵循的原那么：〔1〕當(dāng)銷售方愿意對(duì)內(nèi)供給，且售價(jià)不高于市價(jià)，那么購置方應(yīng)履行內(nèi)部購進(jìn)之義務(wù)；〔2〕當(dāng)銷售方的售價(jià)高于市價(jià)，購置方那么應(yīng)有向外界市場購置的自由；〔3〕當(dāng)銷售方寧愿對(duì)外銷售，那么應(yīng)有不對(duì)內(nèi)供給之權(quán)利。局限性：中間產(chǎn)品往往沒有相應(yīng)的市價(jià)作為依據(jù)，從無法使用。88第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格89第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格采用的條件：〔1〕要有一個(gè)某種形式的外部市場，兩個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人可以自由地選擇接受或是拒絕某一價(jià)格。〔2〕在談判者之間共同分享所有的信息資源?！?〕最高管理階層的必要干預(yù)。要花費(fèi)大量的人力、物力和時(shí)間缺陷會(huì)受到雙方討價(jià)還價(jià)能力的影響而有失公允假設(shè)由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)裁定，喪失了分權(quán)管理的初衷90第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格〔三〕變動(dòng)本錢加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格以單位變動(dòng)本錢定價(jià)，同時(shí)收取固定費(fèi)。

固定費(fèi)總額為期間固定本錢預(yù)算額與必要的報(bào)酬之和91第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格〔四〕本錢轉(zhuǎn)移價(jià)格指以產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢為根底制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。〔1〕以實(shí)際本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?！?〕以標(biāo)準(zhǔn)本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格?！?〕標(biāo)準(zhǔn)本錢加成。〔4〕以標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)本錢作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。92第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格93第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格四、內(nèi)部結(jié)算方式〔一〕內(nèi)部支票結(jié)算方式〔二〕轉(zhuǎn)帳通知單方式〔三〕內(nèi)部貨幣結(jié)算方式94第四節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格五、責(zé)任本錢的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)六、責(zé)任核算責(zé)任核算是指以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心為主體的責(zé)任會(huì)計(jì)核算?！惨弧畴p軌制〔二〕單軌制95第五篇財(cái)務(wù)預(yù)算、控制與分析

第十三章財(cái)務(wù)分析96第十三章財(cái)務(wù)分析第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述第二節(jié)根本財(cái)務(wù)比率分析第三節(jié)財(cái)務(wù)狀況綜合分析97第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述一、財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生和開展二、財(cái)務(wù)分析的涵義及特點(diǎn)〔一〕財(cái)務(wù)分析的涵義財(cái)務(wù)分析是指以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為依據(jù)和起點(diǎn)，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)的分析方法?！捕池?cái)務(wù)分析的特點(diǎn)98第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述99第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述四、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容償債能力分析營運(yùn)能力分析獲利能力分析增長能力分析綜合分析100第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述五、財(cái)務(wù)分析的方法〔一〕比較分析法比較分析法是通過揭示財(cái)務(wù)活動(dòng)中的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異來評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從中發(fā)現(xiàn)問題的一種分析方法。將企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行比照，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的絕對(duì)數(shù)額的大小和變動(dòng)的相對(duì)程度。

101第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)——實(shí)踐中證明有效并已被普遍接受的公認(rèn)數(shù)據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)或平均指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)——將財(cái)務(wù)管理的預(yù)期目標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)歷史標(biāo)準(zhǔn)——以過去的同類數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)〔上期、歷史同期、歷史最高〕注意財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性。102第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述〔二〕比率分析法是利用財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)數(shù)據(jù)的比率來揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。相關(guān)比率——財(cái)務(wù)報(bào)表中兩項(xiàng)相關(guān)工程比照結(jié)構(gòu)比率——財(cái)務(wù)報(bào)表中個(gè)別工程數(shù)值與工程總和比照動(dòng)態(tài)比率——財(cái)務(wù)報(bào)表中某個(gè)工程不同時(shí)期的數(shù)值比照103第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述〔三〕因素分析法〔連鎖替代法、連環(huán)替代法〕用來分析各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。計(jì)算步驟：〔1〕在衡量某一因素對(duì)一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響時(shí)，假定只有這一因素在變動(dòng)而其余因素不變；〔2〕確定各個(gè)因素替代順序，然后按照這一順序替代計(jì)算；〔3〕把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定因素變動(dòng)所造成的影響。104第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述注意：因素分解的關(guān)聯(lián)性——各因素必須存在因果關(guān)系因素替換的順序性——按一定的順序排列順序替代的連環(huán)性——每次計(jì)算變動(dòng)均在上次的根底上進(jìn)行計(jì)算結(jié)果的假定性——計(jì)算順序不同，結(jié)果不同105第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述假設(shè)：財(cái)務(wù)指標(biāo)F由a、b、c三個(gè)指標(biāo)構(gòu)成。以下標(biāo)0為方案數(shù)，1為實(shí)際數(shù)，以Da、Db、Dc反映因素變動(dòng)的影響。F0＝a0×b0×c0F1＝a1×b0×c0Da＝F1－F0F2＝a1×b1×c0Db＝F2－F1F3＝a1×b1×c1Dc＝F3－F2106第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述差額分析法：Da＝〔a1－a0〕×b0×c0Db＝a1×〔b1－b0〕×c0Dc＝a1×b1×〔c1－c0〕[例13－1]107第一節(jié)財(cái)務(wù)分析概述〔四〕、趨勢分析法趨勢分析法又稱水平分析法或動(dòng)態(tài)分析法。它是在連續(xù)數(shù)年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，以第一年或另選一年為基期，計(jì)算每年各工程分別對(duì)基期各工程的趨勢比率，用以顯示其上升或下降的變動(dòng)趨勢的分析方法。108第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析一、償債能力分析〔一〕短期償債能力分析指企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)支付流動(dòng)負(fù)債的能力。1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率↑短期償債能力↑資金使用效率↓理論上講等于1：1即可。公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為2：1109第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析2.速動(dòng)比率

速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為1。速動(dòng)比率小于1不能認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債到期肯定不能歸還。110第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析3.現(xiàn)金比率

現(xiàn)金比率↑短期償債能力↑時(shí)機(jī)本錢↑111第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析〔二〕長期償債能力分析1．資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率↑償債能力↓杠桿效益↑凈資產(chǎn)盈利能力↑

資產(chǎn)負(fù)債率十資產(chǎn)權(quán)益率＝1112第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析2．有形資產(chǎn)債務(wù)率

有形資產(chǎn)總額＝資產(chǎn)總額－〔無形資產(chǎn)＋遞延資產(chǎn)＋待攤費(fèi)用＋待處理財(cái)產(chǎn)損失〕113第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析

3．產(chǎn)權(quán)比率

產(chǎn)權(quán)比率↑盈利能力↑償債能力↓

114第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析

4．有形凈資產(chǎn)債務(wù)率

有形凈資產(chǎn)債務(wù)率

其中：

有形凈資產(chǎn)總額＝有形資產(chǎn)總額－負(fù)債總額

或＝所有者權(quán)益－無形資產(chǎn)115第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析5．已獲利息倍數(shù)〔利息保障倍數(shù)〕已獲利息倍數(shù)注意：〔1〕息稅前利潤不包括非正常工程?！?〕利息費(fèi)用包括財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息和資本化利息兩局部。已獲利息倍數(shù)至少應(yīng)該大于1，且比值越大越好。既反映企業(yè)獲利能力的大小，又反映償債能力的大小。116第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析二、營運(yùn)能力分析〔一〕人力資源營運(yùn)能力分析

其中:產(chǎn)品銷售凈額＝銷售收入一銷售折扣與折讓勞動(dòng)生產(chǎn)效率↑人力資源利用↑117第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析〔二〕、各項(xiàng)資產(chǎn)營運(yùn)能力分析1．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率其中：平均資產(chǎn)總額＝銷售收入凈額＝銷售收入－銷售退回、折扣與折讓總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率↑周轉(zhuǎn)速度↑營運(yùn)能力↑118第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析

2．固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率↑固定資產(chǎn)利用效率↑

119第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕其中：流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期〔天數(shù)〕流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)↑流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)↓流動(dòng)資產(chǎn)利用效率↑120第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析4．應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

其中：平均應(yīng)收帳款余額賒銷收入凈額＝銷售收入凈額－現(xiàn)銷收入企業(yè)外部主體一般直接銷售收入凈額來計(jì)算應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率↑周轉(zhuǎn)天數(shù)↓收帳速度↑壞帳損失↓銷售時(shí)機(jī)↓121第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析5．存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率〔次數(shù)〕存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)其中：平均存貨＝存貨周轉(zhuǎn)率↑變現(xiàn)速度↑周轉(zhuǎn)額↑資產(chǎn)占用↓利潤↑122第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析三、獲利能力分析獲利能力即企業(yè)獲取利潤的能力。注意：分析企業(yè)盈利能力時(shí)，應(yīng)當(dāng)排除非正常工程帶來收益或損失?！惨弧骋话闫髽I(yè)獲利能力分析1．主營業(yè)務(wù)利潤率主營業(yè)務(wù)利潤率

123第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析2．主營業(yè)務(wù)凈利率主營業(yè)務(wù)凈利率主營業(yè)務(wù)凈利率指標(biāo)反映主營業(yè)務(wù)收入的收益水平。

3．資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率↑資產(chǎn)的利用效率↑124第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析125第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析5．本錢費(fèi)用利潤率本錢費(fèi)用的層次：主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)經(jīng)營本錢、營業(yè)本錢、稅前本錢和稅后本錢。主營業(yè)務(wù)經(jīng)營本錢利潤率該項(xiàng)比率反映企業(yè)每一元消耗能給企業(yè)帶來的利潤，反映企業(yè)在挖掘潛力、降低本錢費(fèi)用方面的業(yè)績。126第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析127第二節(jié)根本的財(cái)務(wù)比率分析3．股利發(fā)放率〔股利支付率〕