房地產(chǎn)企業(yè)地下人防車位會計核算與涉稅處理

一、地下人防車位概述〔地下人防工程〕改建用于停車的場所。本文引用《財會學(xué)習(xí)》地下人防停車位與地上或地下單獨建設(shè)的車庫車位和利用公共配套是產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)商；二是產(chǎn)權(quán)歸人防部門；三是產(chǎn)權(quán)歸全體業(yè)主。依據(jù)物的治理人為投資者，其收益也全歸治理人全部?！蛾P(guān)于加強人民防空工作的打算〔20239號〕保持和增加戰(zhàn)備功能、安全保密的前提下，樂觀開發(fā)利用。要爭論制實行產(chǎn)權(quán)與使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分別，把使用權(quán)、經(jīng)營權(quán)推向市場，有計入公共面積，同時也不會將其作為公共建筑面積進(jìn)展分?jǐn)?。明顯，未列入公攤面積的人防工程也不屬于業(yè)主全部。地產(chǎn)企業(yè)銷售人防停車位也僅是轉(zhuǎn)讓長期使用權(quán)行為。二、房地產(chǎn)企業(yè)銷售地下人防車位的會計核算現(xiàn)實中大多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實行一次性出售永久使用權(quán)的方式銷售動產(chǎn)銷售進(jìn)展計稅。依據(jù)我國稅務(wù)總局對房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅的相關(guān)處理方法的可售地下車位本錢分?jǐn)偪鄢?。案例概述?02311日，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建一處精裝2023年9月304.515萬平方米建筑面積可用于銷售。11萬平方米，無需計入容4萬平方米。3.5億元，工30005億元，開發(fā)總本錢10億元。〔1.63.3億1000萬元，此外還有根底設(shè)施0.40.2億元、全部間接開0.30.3億元。自竣工并交付業(yè)主使用之日2023年9月30日，該住宅小區(qū)宣告1202313.2億元。此外，擁有產(chǎn)權(quán)證的地下車位〔35平方米計算〕15202312314000.6億元。600個地下停車位，在小區(qū)交付使用后的313萬/個0.78億元。500010035平方50503年內(nèi)全部銷售，銷售均價都為12萬元/個。按上述之案例所列數(shù)據(jù)，該小區(qū)地下停車位本錢計算為：土地征用和土地拆遷補償費用：因地下停車位面積無需計入容積率，所以該小區(qū)土地本錢全數(shù)攤?cè)氲厣辖ㄖ娣e的做法比較合理。建筑工程安裝費：該本錢工程包括了整個開發(fā)工程地上、地下的建用〔工程費、安裝費、裝修裝飾費以及景觀綠化費〕統(tǒng)統(tǒng)計入地下停車位的本錢之中，由地上、地下合計建筑面積共同分?jǐn)?，違反本錢核算的根本原則，導(dǎo)單獨擔(dān)當(dāng)局部以及地上、地下共同擔(dān)當(dāng)?shù)木植?。混合局部，計算公式為：地下?yīng)分?jǐn)偨ò脖惧X=地下車位建安本錢+〔住宅可售面積+地下車位可售面積〕×地下車位可售面積〔萬元〕其他開發(fā)本錢費用：工程前期款項、根底設(shè)施建筑款項、配套公用有一共性質(zhì)，就是共同費用，而這些費用都與地下停車場關(guān)系親熱，所以在進(jìn)展地下停車位本錢核算的時候需要安排計入?！?地下車位可售面積〕×地下車位可售面積地下應(yīng)分?jǐn)偟钠渌惧X費用 =〔3000+4000+2023+3000+3000〕÷〔11+4+0.35〕×〔4+0.35〕=4250〔萬元〕0+10350萬元+4250萬元=14600萬元地下單位本錢：14600萬元÷4.35萬平方米=3356元/平方米=+=3356×400×35+3356×50×35=5285.7萬元三、房地產(chǎn)企業(yè)銷售地下人防車位的涉稅處理〔一〕〔財稅〔2023〕36號〕1營業(yè)稅改征增值稅試點實施時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，依據(jù)銷售不動產(chǎn)繳納增值稅?！捕杖氘?dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)?！踩车模撡M用將被視為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，計為一般住宅轉(zhuǎn)讓費用。而將產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用進(jìn)展計