采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第十章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第一部分內(nèi)容框架第二部分教學(xué)內(nèi)容1編輯ppt學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.掌握采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試的內(nèi)容、程序和方法。3.了解固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)。4.掌握固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序的步驟和方法。2編輯ppt第一部分內(nèi)容框架一、審計(jì)范圍二、內(nèi)部控制三、控制測(cè)試四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試五、課后練習(xí)3編輯ppt第二部分教學(xué)內(nèi)容引導(dǎo)案例第一節(jié)概述第二節(jié)內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)是實(shí)質(zhì)性程序第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)第五節(jié)固定資產(chǎn)審計(jì)第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)4編輯ppt引導(dǎo)案例[名稱]巨人零售公司審計(jì)案例[影響]會(huì)計(jì)師事務(wù)所因屈服客戶壓力而導(dǎo)致審計(jì)失敗的典型案例[手段]蓄意調(diào)整應(yīng)付賬款5編輯ppt引導(dǎo)案例【公司簡(jiǎn)介】1.名稱：巨人零售公司2.成立：1959年3.類型：大型連鎖折扣集團(tuán)公司4.規(guī)模：1972年，擁有112家零售批發(fā)商店5.案情：1971年，行政管理當(dāng)局把250萬美元的經(jīng)營(yíng)損失改為150萬元收益，并提高了與之有關(guān)的流動(dòng)比率和周轉(zhuǎn)率。6.后果：1973年8月，公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請(qǐng)，兩年后公司申請(qǐng)破產(chǎn)。

6編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】

舞弊方法—虛減應(yīng)付賬款

1972年巨人公司對(duì)應(yīng)付賬款的蓄意調(diào)整債權(quán)人應(yīng)付賬款減少金額廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個(gè)供應(yīng)商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預(yù)付廣告費(fèi)①商品購(gòu)回②總購(gòu)折扣③折扣優(yōu)惠商品退回以前購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)價(jià)過高商品退回7編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】真相

1.預(yù)付廣告費(fèi)（30萬美元）公司虛構(gòu)了1100家廣告商名單并稱向他們預(yù)付了30萬美元的廣告費(fèi)已達(dá)幾個(gè)月之久，均忘了收集記錄并記賬。負(fù)責(zé)審計(jì)的羅絲會(huì)計(jì)師事務(wù)所只函證了4家廣告公司，均得到預(yù)付廣告費(fèi)是錯(cuò)誤的答復(fù)，但事務(wù)所并未深究。而另外抽查的20筆業(yè)務(wù)只要求提供證明文件。顯然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法因此獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

8編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】真相

2.假折扣折讓（25.7萬美元）巨人公司財(cái)務(wù)副總裁共偽造了28個(gè)假的貸項(xiàng)通知單，以此抵減應(yīng)付米爾布魯克公司的25.7萬美元賬款。審計(jì)時(shí)，事務(wù)所的助理審計(jì)人員得到了先后三個(gè)不同的解釋。最初，助理審計(jì)人員被告知，這些貸項(xiàng)通知單是因?yàn)樯唐吠嘶厮l(fā)出的。后來又解釋說，25.7萬美元是總購(gòu)貨折扣。最后又說，這筆金額是米爾布魯克公司為使巨人公司成為它的長(zhǎng)期客戶而給予的折讓優(yōu)惠。事務(wù)所在取證過程中受到了阻礙，在電話調(diào)查時(shí)，巨人公司總是先打電話，而且沒有實(shí)行回避。因此，事務(wù)所的取證工作受到了美國(guó)證券交易委員會(huì)的批評(píng)。

9編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】真相

3.假退貨（13萬美元）公司發(fā)出35份假貸項(xiàng)通知單，蓄意減少了13萬美元應(yīng)付羅茲斯蓋爾公司的杖款。事實(shí)是，很多發(fā)出貸項(xiàng)通知單的商店根本沒有從羅茲斯蓋爾公司進(jìn)貨，對(duì)方賬上也無相應(yīng)記錄。事務(wù)所被告知，因兩家公司將發(fā)生法律訴訟，所以只收到巨人公司的一些信件作為證據(jù)。10編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】真相4.差價(jià)退款（17萬美元）巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個(gè)最大部門的經(jīng)理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構(gòu)幾百個(gè)曾被供應(yīng)商們因進(jìn)價(jià)過高而要求退款的事項(xiàng)，這筆金額大約有17.7萬美元。事務(wù)所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯(lián)系供應(yīng)商，這使三個(gè)供應(yīng)商被巨人公司說服并提供假證明。11編輯ppt引導(dǎo)案例【案情簡(jiǎn)介】真相5.偽造健美產(chǎn)品退回的虛假會(huì)計(jì)分錄最后，經(jīng)過周密計(jì)劃，巨人公司假造了發(fā)給健美產(chǎn)品制造商的貸項(xiàng)通知單，用根本沒有被確認(rèn)的16.3萬美元的商品退回來減少應(yīng)付賬款。很明顯這些產(chǎn)品的退回從來沒有發(fā)生過。羅絲事務(wù)所沒能充分調(diào)查到這些項(xiàng)目。12編輯ppt引導(dǎo)案例【啟示】1.對(duì)應(yīng)付賬款的電話調(diào)查取證應(yīng)在不受被審計(jì)單位干擾的情況下進(jìn)行。2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶意見不一致時(shí)，是堅(jiān)持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的試金石。3.在審計(jì)過程中，由于分工不同，大量的現(xiàn)場(chǎng)工作將由助理人員進(jìn)行，這是符合成本—效益原則的。但是，當(dāng)助理人員在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)現(xiàn)線索時(shí)，高級(jí)審計(jì)人員應(yīng)采取相應(yīng)的追查措施。13編輯ppt第一節(jié)概述一、會(huì)計(jì)科目1.應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期應(yīng)付款和管理費(fèi)用等二、會(huì)計(jì)資料P145-1461.訂購(gòu)單，2.請(qǐng)購(gòu)單，3.合同，4.發(fā)票，5.驗(yàn)收人庫(kù)單，6.付款憑單的數(shù)量，7.各種明細(xì)賬與總賬等。14編輯ppt

第二節(jié)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制及其測(cè)試

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求二、控制測(cè)試三、實(shí)質(zhì)性程序15編輯ppt一、采購(gòu)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)；2.編制訂購(gòu)單；3.驗(yàn)收商品；4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨；5.編制付款憑單；6.確認(rèn)與記錄負(fù)債7.付款8.記錄現(xiàn)金銀行存款支出。16編輯ppt二、采購(gòu)與付款循環(huán)

業(yè)務(wù)流程請(qǐng)購(gòu)單由倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門編制，不需事先編號(hào)，至少一式三聯(lián)

1.

存根聯(lián)：請(qǐng)購(gòu)部門留存

2.

送采購(gòu)部門：----編制采購(gòu)單

,采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。

3.

送應(yīng)付憑單部門---編制付款憑單

關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后

采購(gòu)單由采購(gòu)部門編制，需事先連續(xù)編號(hào)，至少一式5聯(lián)

（1）存根聯(lián)：采購(gòu)部門留存

（2）送倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門：----核對(duì),其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。

17編輯ppt（3）送應(yīng)付憑單部門---編制付款憑單

關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后

編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商XX等)。

4.送供應(yīng)商----訂貨單

，其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商

5.送驗(yàn)收部門----驗(yàn)收核對(duì)。有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。

18編輯ppt驗(yàn)收部門編制，需事先連續(xù)編號(hào)，至少一式三聯(lián)

（1）存根聯(lián)：驗(yàn)收部門留存

（2）送倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門：----簽字確定責(zé)任

，驗(yàn)收入員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。

（3）送應(yīng)付憑單部門---編制付款憑單

，關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后，驗(yàn)收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。

應(yīng)付憑單部門編制，需事先連續(xù)編號(hào)，至少一式2聯(lián)

（1）存根聯(lián)：本部門留存

（2）送應(yīng)付賬款部門（或財(cái)務(wù)部門）---記錄及付款

19編輯ppt關(guān)鍵的內(nèi)部控制，請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方XX一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后，在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。20編輯ppt內(nèi)部控制1.倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門：經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單核對(duì)

，（訂購(gòu)單）其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。

驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。

2.采購(gòu)部門----根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制采購(gòu)單（采購(gòu)單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)），采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。21編輯ppt3.驗(yàn)收部門----實(shí)物與訂購(gòu)單核對(duì)，編制驗(yàn)收單,有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來的商品。驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。

驗(yàn)收入員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。

4.應(yīng)付憑單部門---XX、訂貨單、驗(yàn)收單（三單核對(duì)），編制付款憑單

（1）確定供應(yīng)商XX的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的致性。

（2）確定供應(yīng)商XX計(jì)算的正確性。

（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商XX等)。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。22編輯ppt5.應(yīng)付賬款部門（或財(cái)務(wù)部門）---XX、訂貨單、驗(yàn)收單（三單核對(duì)），應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商XX時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將XX上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。23編輯ppt二、存貨采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試

1.了解內(nèi)部控制2.控制測(cè)試24編輯ppt1.了解內(nèi)部控制—問卷調(diào)查表（P148）

（1）分工與授權(quán)（2）請(qǐng)購(gòu)（3）采購(gòu)（4）驗(yàn)收（5）存儲(chǔ)（6）領(lǐng)料與發(fā)貨（7）復(fù)核（8）付款（9）記賬（10）對(duì)賬了解方法：三大描述方法25編輯ppt二、控制測(cè)試—P150表10-3（1）采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試①適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離②內(nèi)部核查程序（2）付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試26編輯ppt例題某醫(yī)藥制品公司，對(duì)生產(chǎn)所需的原材料除價(jià)格是主要的考慮因素之外，更為重要的是對(duì)原材料的質(zhì)量要求。當(dāng)該公司生產(chǎn)所需的原材料需要采購(gòu)時(shí)，在原材料市場(chǎng)價(jià)格有較大變動(dòng)或購(gòu)買新的原材料品種，采購(gòu)部門需要重新確定供應(yīng)商時(shí)，是通過招投標(biāo)方式進(jìn)行的。首先從采購(gòu)部門建立的供應(yīng)商檔案中確定參加招投標(biāo)會(huì)議的供應(yīng)商（供應(yīng)商必須是經(jīng)過國(guó)家藥品食品監(jiān)督管理局驗(yàn)收合格后頒發(fā)藥品生產(chǎn)許可證的企業(yè)，這樣的供應(yīng)商生產(chǎn)的原材料應(yīng)該符合國(guó)家醫(yī)藥行業(yè)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)），通過比較產(chǎn)品性價(jià)比確定幾家供應(yīng)商，由該公司的檢驗(yàn)部門對(duì)待選供應(yīng)商的原材料樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，經(jīng)檢驗(yàn)后，采購(gòu)部門從中確定質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的供應(yīng)商。27編輯ppt采購(gòu)部門與供應(yīng)商簽訂購(gòu)買合同；購(gòu)買的原材料到達(dá)后再經(jīng)檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢，出具檢驗(yàn)單；倉(cāng)庫(kù)保管部門對(duì)數(shù)量、品種進(jìn)行檢驗(yàn)并出具入庫(kù)單，財(cái)務(wù)部門審核及核對(duì)檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、購(gòu)貨發(fā)票后等記明細(xì)賬；采購(gòu)部門制定用款計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門根據(jù)用款計(jì)劃籌備資金付款。該公司每月首先召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，對(duì)當(dāng)月的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析，其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果出現(xiàn)異常波動(dòng)，排除試產(chǎn)價(jià)格等因素后，若是因原材料質(zhì)差價(jià)高造成的，在其召開的由公司各職能部門參加的總經(jīng)理擴(kuò)大會(huì)議上對(duì)采購(gòu)部門出現(xiàn)的問題進(jìn)行問責(zé)，并與采購(gòu)部門的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。請(qǐng)指出上述內(nèi)部控制是否符合相關(guān)規(guī)定。28編輯ppt參考分析本案例中的公司在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的內(nèi)控規(guī)定和做法符合相關(guān)規(guī)定。第一，公司在采購(gòu)原材料的過程中按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。第二，建立了采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度，對(duì)采購(gòu)方式的確定、供應(yīng)商選擇、驗(yàn)收程序等作出了明確的規(guī)定，確保采購(gòu)過程的透明化。第三，建立了供應(yīng)商檔案，充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況，采取由采購(gòu)、使用等部門共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序。29編輯ppt第四，根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門對(duì)所購(gòu)物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。第五，財(cái)會(huì)部門在做賬務(wù)處理和辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。第六，通過職能部門的問責(zé)制度對(duì)采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查。30編輯ppt（3）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試①固定資產(chǎn)的預(yù)算制度②授權(quán)批準(zhǔn)制度③賬簿記錄制度④職責(zé)分工制度⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度⑥固定資產(chǎn)的處置制度⑦固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度⑧固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度見案例分析31編輯ppt第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序

一、實(shí)質(zhì)性測(cè)試P1531.購(gòu)貨交易的實(shí)質(zhì)性程序（截止測(cè)試）2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（函證P155）32編輯ppt第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位名稱：XXX股份有限公司索引號(hào)：FD項(xiàng)目：應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1第一部分認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的?！?/p>

B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄。

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C資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

√

D應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。

√

E應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

√33編輯ppt二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)D1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：FD2(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整；(4)結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購(gòu)貨無關(guān)的其他款項(xiàng)(如關(guān)聯(lián)方賬戶或員工賬戶)，如有，應(yīng)予以記錄，必要時(shí)作出調(diào)整。BD2．獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單(應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲取)，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)，檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。FD5BD3．檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，檢查有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。FD4AE4．檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。

B5．針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。FD534編輯ppt審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)B6．復(fù)核截至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。FD5AC7．選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序(檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性)。FD3B8．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。FD3AB9．檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的H期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

BA10．結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)人了正確的會(huì)計(jì)期間。

AB11．針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)(如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。

35編輯pptD12．檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

ABCD13．被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。

ABCD14．檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性。

15．根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

E16．檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)36編輯ppt第二部分計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序項(xiàng)目索引號(hào)：存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(注1)

控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論(注2)

需從實(shí)質(zhì)性程序獲取的保證程度

計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序(注3)索引號(hào)執(zhí)行人

1

2

3

注：1.結(jié)果取自風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿。

2.結(jié)果取自該項(xiàng)目所屬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試工作底稿。

3.計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系用“√”表示。37編輯ppt應(yīng)付賬款審定表被審計(jì)單位名稱：XX股份有限公司索引號(hào)：FD1項(xiàng)目：應(yīng)付賬款審定表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)賬項(xiàng)調(diào)整重分類調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方借方貸方一、關(guān)聯(lián)方：

-

-

小計(jì)

-

-

-

-

-

-

二、非關(guān)聯(lián)方：

-

-

-

小計(jì)

-

-

-

-

-

-

合計(jì)

-

-

-

-

-

-

審計(jì)結(jié)論：38編輯ppt應(yīng)付賬款日后付款測(cè)試表被審計(jì)單位名稱：XXX股份有限公司索引號(hào)：FD5-1項(xiàng)目：應(yīng)付賬款日后付款測(cè)試表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號(hào)金額銀行對(duì)賬單日期支票明細(xì)賬憑證說明截止是否適當(dāng)編號(hào)日期編號(hào)日期

39編輯ppt未處理的供應(yīng)商發(fā)票測(cè)試表被審計(jì)單位名稱：XXX股份有限公司索引號(hào)：FD5-2項(xiàng)目：未處理的供應(yīng)商發(fā)票測(cè)試表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號(hào)額購(gòu)貨發(fā)票供應(yīng)商名稱是否應(yīng)計(jì)入報(bào)告期編號(hào)日期

40編輯ppt應(yīng)付賬款替代測(cè)試表被審計(jì)單位名稱：XXX股份有限公司索引號(hào)：FD3項(xiàng)目：應(yīng)付賬款-（單位名稱）替代測(cè)試表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1一、期初余額二、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“√”、“×”表示)序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③

l

2

3

小計(jì)

全年貸方發(fā)生額合計(jì)

測(cè)試金額占全年貸方發(fā)生額的比例

三、借方發(fā)生額入賬金額檢查內(nèi)容(用“√”、“×”表示)序號(hào)日期憑證號(hào)金額①②③

l

2

3

小計(jì)

全年借方發(fā)生額合計(jì)

測(cè)試金額占全年借方發(fā)生額的比例

四、期末余額五、期后付款檢查檢查內(nèi)容說明：①原始憑證內(nèi)容是否完整；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④……審計(jì)說明：41編輯ppt應(yīng)付賬款核對(duì)表被審計(jì)單位名稱：XXX股份有限公司索引號(hào)：FD4項(xiàng)目：應(yīng)付賬款核對(duì)表財(cái)務(wù)報(bào)表截止日：2009.12.31編制：XXX復(fù)核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號(hào)明細(xì)賬憑證摘要入庫(kù)單日期購(gòu)貨發(fā)票入庫(kù)單與發(fā)票的核對(duì)情況明細(xì)賬與發(fā)票核對(duì)情況編號(hào)日期金額編號(hào)日期金額日期供應(yīng)商名稱金額

核對(duì)要點(diǎn)：

1.入庫(kù)單中的貨物名稱、數(shù)量、單位及金額與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)是否一致；2.記賬憑證內(nèi)容與購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)是否一致。

審計(jì)說明：42編輯ppt第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)程序案例：審計(jì)人員審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)2010年南化工廠明細(xì)賬有貸方余額73000元，經(jīng)查有關(guān)憑證，是2007年向該工廠購(gòu)買化工原料的貨款。分析可能存在的問題，應(yīng)如何處理？43編輯ppt分析應(yīng)付賬款南化工廠明細(xì)賬可能存在的問題是

1）該公司與南化工廠在業(yè)務(wù)上有糾紛，故拒付貨款；（2）該公司故意拖欠貨款，占有南化工廠資金；（3）可能是記賬差錯(cuò)。要查明事實(shí)真相，應(yīng)進(jìn)一步審查，采用面詢和函詢的方法進(jìn)行調(diào)查。針對(duì)不同的情況，做出不同的處理1）若是糾紛，雙方協(xié)商解決；（2）若是故意拖欠，應(yīng)盡快歸還；（3）若是記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。44編輯ppt案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度報(bào)表時(shí)，注意到采購(gòu)和付款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？45編輯ppt案例分析（1）檢查D公司債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查D公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票日期，確認(rèn)入賬時(shí)間是否合理。（3）獲取D公司與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如采購(gòu)部門獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等）查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。46編輯ppt（4）針對(duì)D公司資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問D公司內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。47編輯ppt第五節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)一、內(nèi)部控制編制預(yù)算、授權(quán)管理、定期盤點(diǎn)二、符合性測(cè)試三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和審查保管情況實(shí)物、賬簿、卡片、折舊、所有權(quán)、保管和使用情況四、固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)固定資產(chǎn)項(xiàng)目披露的恰當(dāng)性48編輯ppt固定資產(chǎn)審計(jì)（1）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（2）固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序（3）固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（4）固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序49編輯ppt案例Xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)委托，對(duì)甲乙丙三家公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)擬對(duì)固定資產(chǎn)的期初余額的審計(jì)進(jìn)行考慮。這三家公司的有關(guān)情況如下：甲公司上年度財(cái)務(wù)報(bào)表是由XYZ事務(wù)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，現(xiàn)在B已調(diào)往S會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，乙公司上年度財(cái)務(wù)報(bào)表是由具有良好信譽(yù)的T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的C編制的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師C自今年起已調(diào)入XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，丙公司開業(yè)5年來從未接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但其固定資產(chǎn)在三家公司中所占的比重最大。請(qǐng)回答：應(yīng)如何對(duì)甲乙丙三家公司固定資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行審計(jì)。50編輯ppt答案針對(duì)三家公司的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序：（1）盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師B已調(diào)往S會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，但按相關(guān)規(guī)定，關(guān)于公司審計(jì)的相關(guān)工作底稿仍屬于XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此對(duì)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，相當(dāng)于連續(xù)接受審計(jì)甲公司的審計(jì)委托，只需將甲公司的固定資產(chǎn)的期初余額與上期工作底稿中關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊期末余額的審計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）盡管C已在XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，但關(guān)于乙公司的審計(jì)檔案仍屬于T會(huì)計(jì)師事務(wù)所。對(duì)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，相當(dāng)于變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在取得有關(guān)方面同意的條件下，可以借閱、參閱T會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師C審計(jì)的有關(guān)工作底稿，并進(jìn)行一般性的復(fù)核。（3）對(duì)于丙公司，應(yīng)對(duì)其固定資產(chǎn)的期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊賬戶所有重要的借貸記錄。51編輯ppt引導(dǎo)案例在審閱某公司固定資產(chǎn)明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)上年度經(jīng)批準(zhǔn)出售車床一臺(tái)，原價(jià)600000元，已累計(jì)提取折舊150000元，凈值為450000元，出售車床所得價(jià)款為400000元，該公司的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款400000

貸：營(yíng)業(yè)外收入400000

借：累計(jì)折舊150000

營(yíng)業(yè)外支出450000

貸：固定資產(chǎn)600000討論題：上述案例存在的問題，如何進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整？52編輯ppt1.A

【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于建造在建工程，其土地使用權(quán)不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)還按照正常的期間進(jìn)行攤銷。1.固定資產(chǎn)和在建工程審計(jì)工作底稿及其他相關(guān)審計(jì)工作底稿中有以下審計(jì)結(jié)論，其中錯(cuò)誤的是（）。A.對(duì)某項(xiàng)在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項(xiàng)在建工程核算B.對(duì)某項(xiàng)尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊C.對(duì)用流動(dòng)資金借款建造的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，不對(duì)計(jì)入到資本化的部分進(jìn)行調(diào)整D.對(duì)市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)大幅下跌的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)的可收回金額和賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備53編輯ppt2.C

【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定投資者投入的固定資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允則應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值入賬。

2.在對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。A.購(gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值B.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，當(dāng)企業(yè)用生產(chǎn)的產(chǎn)品換入固定資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值D.接受捐贈(zèng)的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值54編輯ppt（一）在對(duì)M公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)有關(guān)期初余額的審計(jì)。在審計(jì)過程中遇到以下問題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。3.在對(duì)M公司財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額進(jìn)行審計(jì)時(shí)，你認(rèn)為正確的有（）。A.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)B.如果期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有影響，并且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告C.只有當(dāng)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表而言是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需對(duì)其予以特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序D.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)但通過實(shí)施其他審計(jì)程序也未能得到有關(guān)期初余額充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序3.BCD

【解析】不能根據(jù)期末的存貨余額倒推確認(rèn)期初的存貨余額，因?yàn)槠谀┯囝~的確認(rèn)是在期初余額的基礎(chǔ)上確認(rèn)的。

55編輯ppt4.ABCD

【解析】當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：①查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；②復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；③檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄；④運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。

4.首次接受委托未能對(duì)上期期末存貨實(shí)施監(jiān)盤，且該存貨對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響時(shí)，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序（）。A.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿B.復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件C.檢查與上期存貨有關(guān)的交易記錄D.運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析56編輯ppt中瑞會(huì)計(jì)師事務(wù)所的C注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)Q公司的采購(gòu)與付款進(jìn)行審計(jì)，對(duì)下面助理人員的疑問，請(qǐng)作出正確的判斷。1.在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：Q公司于2005年12月31對(duì)一條賬面原值為1500萬元，累計(jì)折舊為900萬元生產(chǎn)線計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元，該生產(chǎn)線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊；由于鋼材價(jià)格在2006出現(xiàn)了較大幅度的增長(zhǎng)，該生產(chǎn)線可收回金額為600萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未要求對(duì)該生產(chǎn)線的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（）1.√【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn)一經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備就不得對(duì)其轉(zhuǎn)回。57編輯ppt2.×【解析】根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不對(duì)已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊進(jìn)行調(diào)整。2.對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，建議按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（）58編輯ppt3.被審計(jì)單位將無形資產(chǎn)的攤銷均應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶，并直接沖減無形資產(chǎn)的賬面余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議其進(jìn)行調(diào)整并單獨(dú)計(jì)入到累計(jì)攤銷科目。（）3.√【解析】企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入“管理費(fèi)用”等科目，而企業(yè)對(duì)外出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所