稅法與納稅會(huì)計(jì)（第二版）課件：增值稅及賬務(wù)處理

增值稅及賬務(wù)處理

教學(xué)目標(biāo)熟悉增值稅的含義和特點(diǎn)熟悉增值稅專用發(fā)票的管理和使用了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)掌握一般納稅人的增值稅計(jì)算與申報(bào)掌握小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算與申報(bào)掌握納稅人進(jìn)口貨物的增值稅的計(jì)算與申報(bào)掌握納稅人出口退稅的計(jì)算與申報(bào)掌握一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理掌握小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理掌握增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單元一征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、增值稅的概念增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得貨物的銷售額、進(jìn)口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。因此增值稅具有避免重復(fù)征稅、普遍征稅多環(huán)節(jié)征稅、稅負(fù)公平、屬于價(jià)外稅的特點(diǎn)。二、征稅范圍（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務(wù)（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目2．屬于征稅范圍的特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；

(3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。2．屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。三、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人(一)單位

(二)個(gè)人

(三)承租人和承包人(四)扣繳義務(wù)人

單元二一般納稅人認(rèn)定管理及應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額(包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過(guò)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為:(1)

50萬(wàn)元以下(含本數(shù),下同)的。(2)

80萬(wàn)元以下的。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。二、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外,稅率一律為17%,這就是通常所說(shuō)的基本稅率。三、低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,按低稅率計(jì)征增值稅,低稅率為13%:(1)糧食、食用植物油、鮮奶。(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水(不含自來(lái)水生產(chǎn)廠)。(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜。(5)二甲醚。(6)音像制品和電子出版物。(7)食用鹽食用鹽指其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。(8)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。四、零稅率納稅人出口貨物，適用零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。注意，零稅率不同于免稅，出口貨物免稅是指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率是指對(duì)出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，并且對(duì)該出口貨物在出口之前繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物在出口時(shí)完全不含增值稅。

五、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、，代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1．向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。2．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。3．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：(1)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售折扣銷售銷售折扣銷售折讓2．采取以舊換新方式銷售一般貨物金銀首飾3．采取還本銷售方式銷售4．采取以物易物方式銷售5．包裝物押金的處理逾期或以1年，押金為含稅價(jià)，租金，啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品6．舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售2009年1月1日以后2008年12月31日以前

7．對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(2)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)

征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(I+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1一消費(fèi)稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)六、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

(一)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和l3％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

1．購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增值稅一般納稅人允許抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇等。建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等不動(dòng)產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍。固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不允許抵扣的主要有房屋、建筑物、構(gòu)筑物及專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)。(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4．用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；5．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；7．納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。七、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定2．防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定3．海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定(二)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

(四)銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理(五)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理(六)一般納稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理【例1】北京五湖電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2009年10月份發(fā)生有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)銷售電暖氣給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售電暖氣的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入11.7萬(wàn)元；銷售電吹風(fēng)，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬(wàn)元。(2)將試制的一批應(yīng)稅新型電熨斗發(fā)給本企業(yè)職工，成本價(jià)為30萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為l0％，該新產(chǎn)品無(wú)同類市場(chǎng)銷售價(jià)格。(3)銷售2009年1月購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口小汽車10輛，開(kāi)具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額5.85萬(wàn)元；該摩托車原值每輛6.9萬(wàn)元。(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購(gòu)價(jià)100萬(wàn)元,取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，金額5萬(wàn)元，稅額0.55萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付給運(yùn)輸單位。本月下旬發(fā)現(xiàn)購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品有30%被盜(以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。(5)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用電子元件一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款為50萬(wàn)元。要求:計(jì)算該公司10月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解:銷項(xiàng)稅額=100×17%+11.7÷(1+17%)×17%+58.5÷(1+17%)×17%+30×(1+10%)×17%+5.85÷(1+17%)×17%×10=41.31(萬(wàn)元)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100×13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(萬(wàn)元)該公司10月應(yīng)繳納的增值稅稅額=41.31-17.985=23.325(萬(wàn)元)八特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理(一)混業(yè)經(jīng)營(yíng)

混業(yè)經(jīng)營(yíng)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。(二)混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”,是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中,年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。(三)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí),還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)),且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

單元三小規(guī)模納稅人的認(rèn)定管理及應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及管理(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人(（二)小規(guī)模納稅人的管理二、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式按照規(guī)定,自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率三、含稅銷售額的換算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),只能開(kāi)具普通發(fā)票,取得的銷售收入均為含稅銷售額。小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí),必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)【例2】大海編織廠為增值稅小規(guī)模納稅人。20×9年11月,該廠取得零售收入12.36萬(wàn)元。要求:計(jì)算該廠應(yīng)繳納的增值稅稅額。解:應(yīng)繳納增值稅稅額=12.36÷(1+3%)×3%=0.36(萬(wàn)元)四、自來(lái)水公司銷售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí),對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開(kāi)具)不得抵扣?！就卣归喿x】對(duì)一些特定貨物的銷售行為,無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,自1998年8月1日起,下列特定貨物銷售行為的征收率為4%:(1)寄售商店代銷寄售物品。(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。(3)經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。

單元四進(jìn)口貨物征稅

一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人(一)進(jìn)口貨物征稅的范圍申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,均應(yīng)繳納增值稅。(二)進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。二、進(jìn)口貨物的適用稅率進(jìn)口貨物增值稅稅率與本章單元二的內(nèi)容相同,此處不再贅述。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物,按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率四、進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天,由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款,進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征?！纠?】北京華聯(lián)商場(chǎng)于20×9年11月進(jìn)口貨物一批。該批貨物在國(guó)外的買價(jià)為80萬(wàn)元,該批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)25萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后,北京華聯(lián)商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅,并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售,取得不含稅銷售額200萬(wàn)元。要求:計(jì)算該批貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額(貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%,增值稅稅率為17%)。解:關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=80+25=105(萬(wàn)元)應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=105×15%=15.75(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格=105+15.75=120.75(萬(wàn)元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=120.75×17%=20.5275(萬(wàn)元)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額=200×17%=34(萬(wàn)元)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅稅額=34-20.5275=13.4725(萬(wàn)元)

單元五出口貨物和服務(wù)的退(免)稅

我國(guó)出口貨物退（免）稅分為三種形式：出口免稅并退稅、出口不免稅也不退稅、出口免稅不退稅(1)出口免稅并退稅。出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅;出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還；(2)出口不免稅也不退稅。出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅;出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)；(3)出口免稅不退稅。出口不退稅是指出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的,出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅,也無(wú)須退稅。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(三)出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。二、增值稅退（免）稅辦法（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。三、增值稅出口退稅率

（一）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。（二）退稅率的特殊規(guī)定：四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)確定。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計(jì)算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅，依下列公式計(jì)算：

1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額＝0

當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。5.企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算實(shí)例【例4】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=85-(50-96)-1=130(萬(wàn)元)當(dāng)期期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬(wàn)元)【例5】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為204萬(wàn)元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬(wàn)元)由于85-(204-96)-1=-24(萬(wàn)元),故:當(dāng)期應(yīng)納稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=24(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬(wàn)元)由于當(dāng)期期末留抵稅額24萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額312萬(wàn)元,故:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=24(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=312-24=288(萬(wàn)元)【例6】北京市五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),進(jìn)行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000萬(wàn)元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元,出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期期末留抵稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額、當(dāng)期免抵稅額及當(dāng)期免抵退稅額。解:當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬(wàn)元)由于85-(1000-96)-1=-820(萬(wàn)元),故:當(dāng)期應(yīng)納稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額=820(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵退稅額=2400×13%=312(萬(wàn)元)由于當(dāng)期期末留抵稅額820萬(wàn)元>當(dāng)期免抵退稅額312萬(wàn)元,故:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=312(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額=0【例7】北京市五湖電器有限公司是自營(yíng)出口的增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為11%。20×9年9月,該公司的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為:購(gòu)進(jìn)原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為400萬(wàn)元,外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為150萬(wàn)元,上期期末留抵稅款1萬(wàn)元,本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為10萬(wàn)元,款項(xiàng)已存入銀行。本月出口貨物的銷售額為250000美元,當(dāng)日的外匯牌價(jià)為1USD=8RMB。要求:計(jì)算該公司當(dāng)期的免抵退稅額和期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額。解:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(17%-11%)=9(萬(wàn)元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-11%)-9=3(萬(wàn)元)當(dāng)期應(yīng)納稅額=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(萬(wàn)元)免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率=150×11%=16.5(萬(wàn)元)出口貨物免抵退稅額=200×11%-16.5=5.5(萬(wàn)元)按規(guī)定,如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額,當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=5.5(萬(wàn)元)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=64.3-5.5=58.5(萬(wàn)元)（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計(jì)算：1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率【例8】上海億隆商貿(mào)進(jìn)出口公司20×8年5月出口德國(guó)甲產(chǎn)品2000噸，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/噸，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率為13%。要求：計(jì)算外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月退稅額解：當(dāng)月應(yīng)退稅額=40000×13%=5200（元）2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率【例9】上海佳佳進(jìn)出口公司于20×9年5月購(gòu)進(jìn)布匹,委托其他公司加工成服裝出口,取得布匹增值稅發(fā)票一張,注明計(jì)稅金額5000元，,取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額1000元受托方將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，已知退稅稅率為17%。要求:計(jì)算該公司的應(yīng)退稅額。解:該公司的應(yīng)退稅額=(5000+1000）×17%=1020(元)

六、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)

（一）適用范圍（二）應(yīng)納增值稅的計(jì)算七、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)（一）適用范圍（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的處理計(jì)算單元六征收管理和增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

(一)采取直接收款方式銷售貨物

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物(五)委托其他納稅人代銷貨物(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)(七)納稅人發(fā)生本章第一節(jié)中視同銷售貨物行為的

(八)進(jìn)口貨物二、納稅期限三、納稅地點(diǎn)四、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍五、專用發(fā)票開(kāi)具范圍六、專用發(fā)票開(kāi)具要求七、專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限

八、電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票的要求

九、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定十、開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

單元七

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

一、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)有償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可認(rèn)定為一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人可申請(qǐng)為一般納稅人；除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三、稅率和征收率1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。4.提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%5.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。6.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。四、應(yīng)稅服務(wù)范圍（一）交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)和鐵路運(yùn)輸。（二）郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。（三）電信業(yè)電信業(yè)，是指利用有線、無(wú)線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語(yǔ)音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。（四）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷售額的確定

銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（二）一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率＝含稅銷售額÷（1+稅率）2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：1）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。5)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。6)應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。7）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的。（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例10】北京市華星公司專門(mén)從事認(rèn)證服務(wù)，營(yíng)改增并認(rèn)定為一般納稅人，20×8年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）8月6日，取得認(rèn)證服務(wù)價(jià)稅收入106萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；（2）8月10日，購(gòu)進(jìn)一臺(tái)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬(wàn)元，稅額3.4萬(wàn)元；（3）8月12日，接受本市其他單位設(shè)計(jì)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元；（4）8月13日，接受本市某運(yùn)輸企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0.5萬(wàn)元，稅額0.055萬(wàn)元。要求：計(jì)算公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬(wàn)元）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4+0.3+0.055=3.755（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅稅額=6-3.755=2.245（萬(wàn)元）【例11】上海市捷迅公司專門(mén)從事商業(yè)資訊服務(wù)，營(yíng)改增并認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，20×8年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）7月15日，向一般納稅人提供資訊信息服務(wù)，取得含稅銷售額3.09萬(wàn)元；（2）7月18日，向小規(guī)模納稅人提供資訊信息服務(wù)，取得含稅銷售額1.03萬(wàn)元；（3）7月27日，購(gòu)進(jìn)辦公用品，支付價(jià)款2.06萬(wàn)元，取得增值稅普通發(fā)票。要求：計(jì)算公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：應(yīng)納增值稅稅額=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12（萬(wàn)元）六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3.納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。七、納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。3.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。八、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。九、相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定十、征收管理單元八增值稅賬務(wù)處理

一、增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”2．“已交稅金”3．“銷項(xiàng)稅額”

4．“出口退稅”

5．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”

6.“減免稅款”

7.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”8.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”9.“轉(zhuǎn)出多交增值稅”1．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物可抵扣進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理①工業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開(kāi)具的增值稅額和運(yùn)費(fèi)按規(guī)定計(jì)算可扣除的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照發(fā)票上注明價(jià)款及發(fā)生的扣除相關(guān)稅額后的外地運(yùn)雜費(fèi)等，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目；商業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中的銷貨金額，借記“物資采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付的全部款項(xiàng)貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生退貨時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年4月外購(gòu)原材料一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅3400元，另外銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)1000元（轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給北京五湖電器有限公司的普通發(fā)票一張）款項(xiàng)已付，原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則正確的會(huì)計(jì)處理為：借：原材料20930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470貸：銀行存款24400【例10】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年4月購(gòu)進(jìn)空調(diào)20臺(tái)。每臺(tái)不含稅買價(jià)3500元，收到增值稅專用發(fā)票后，款項(xiàng)已支付。商品已提回驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)有2臺(tái)質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，價(jià)款未收到。會(huì)計(jì)處理為：借：物資采購(gòu)70000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900貸：銀行存款81900借：應(yīng)收賬款8190貸：物資采購(gòu)7000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190借：庫(kù)存商品63000貸：物資采購(gòu)63000②企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的買價(jià)借記“物資采購(gòu)”等科目，按實(shí)際支付的買價(jià)和稅款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?1】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年11月從某果園購(gòu)入蘋(píng)果100噸，每噸6000元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)600000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，其中裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)200元。則正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料522944應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）78056貸：銀行存款6010002．國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理①納稅人發(fā)生本章第九節(jié)專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，本章第三節(jié)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，增值稅額并入外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)成本之中；外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額并入損失貨物的價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！纠?2】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年9月份從外地購(gòu)入原材料一批，價(jià)款10000元，稅金1700元?？铐?xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，但只取的記賬聯(lián)；2009年10月外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為10噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為10000元，稅金1700元，款項(xiàng)已付，入庫(kù)前造成非正常損失1噸。則其正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料11700貸：銀行存款11700借：原材料9000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1530待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1170貸：銀行存款11700企業(yè)外購(gòu)的貨物在購(gòu)入時(shí)是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅必然已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，在生產(chǎn)過(guò)程中，如果企業(yè)將外購(gòu)貨物改變用途，其相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅應(yīng)從當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)，計(jì)算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目【例13】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2010年1月將2009年12月外購(gòu)的原材料100噸中的10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，該材料實(shí)際成本為520000元，2010年2月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17％增值稅稅率。2010年1月會(huì)計(jì)處理為：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17％=8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）88402010年2月會(huì)計(jì)處理為：損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80000×（300000÷420000）=57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=57144×17％=9714（元）相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢89714貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）9714【例14】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年9月購(gòu)進(jìn)商品一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，稅額為17000元，支付運(yùn)費(fèi)1000元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的普通發(fā)票一張，款項(xiàng)已支付，上述貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損。借：物資采購(gòu)100930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070貸：銀行存款11800借：庫(kù)存商品99920.7貸：物資采購(gòu)99920.7借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1180貸：物資采購(gòu)1009.3應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170.73.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工材料”等科目。按應(yīng)付或?qū)嵏兜慕痤~，貸記“銀行存款”等科目?！纠?5】北京五湖電器有限公司本月初發(fā)出原材料料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本78000元，支付加工費(fèi)26000元，運(yùn)費(fèi)1000元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額4420元，加工完入庫(kù)。委托加工發(fā)出原料時(shí)借：委托加工物資78000貸：原材料78000②支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)借：委托加工物資26930應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4490貸：銀行存款31420③收回入庫(kù)時(shí)借：原材料－－××鍛件104930貸：委托加工物資1049304.進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)和應(yīng)繳納的關(guān)稅（若進(jìn)口商品是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)包括應(yīng)納的消費(fèi)稅），借記“物資采購(gòu)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嵏兜膬r(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目?！纠?6】北京五湖電器有限公司從美國(guó)進(jìn)口電子元件一批，到岸價(jià)480000元，進(jìn)口關(guān)稅120000元，進(jìn)口增值稅102000元，由海關(guān)運(yùn)抵公司運(yùn)費(fèi)10000元，取得合法貨運(yùn)發(fā)票，價(jià)款已支付。會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料609300應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102700貸：銀行存款7120005．其他方式進(jìn)項(xiàng)的賬務(wù)處理企業(yè)接受投資入股的貨物按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。【例17】2009年9月甲企業(yè)用原材料對(duì)北京五湖電器有限公司投資，該批原材料的成本為150萬(wàn)元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬(wàn)元作為投資價(jià)值，假如該原材料的增值稅稅率為17％，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算為200萬(wàn)元。2009年10月北京五湖電器有限公司接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款200000元，增值稅稅額分別為34000元。會(huì)計(jì)處理為：借：原材料1500000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本1840000借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：營(yíng)業(yè)外收入2340006.國(guó)內(nèi)銷售的賬務(wù)處理企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄；企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。【例18】北京五湖電器有限公司本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。同月將一批售價(jià)為150000元的家用電器作為實(shí)物工資向職工發(fā)放。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款1049600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入880000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）149600銀行存款20000借：應(yīng)付職工薪酬175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）255007．包裝銷售及包裝物押金的賬務(wù)處理隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”?！纠?9】北京五湖電器有限公司本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為60000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物5個(gè)，專用發(fā)票上注明價(jià)款5000元，款尚未收到，本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒(méi)收會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款76050貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11050借：其他應(yīng)付款2000貸：其他業(yè)務(wù)收入1709.40應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290.608．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”科目。【例20】盛鑫編織袋廠為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月銷售自產(chǎn)貨物一批，取得價(jià)款92700元，成本為50000元。會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款92700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅2700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸：庫(kù)存商品50000次月初，上繳本月應(yīng)繳增值稅5660.38元時(shí)，再作分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅2700貸：銀行存款27009.委托代銷和受托代銷在視同買斷方式下，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。【例21】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，上海商貿(mào)批發(fā)公司在取得代銷商品后，無(wú)論是否能夠賣出、是否獲利，均與北京五湖電器有限公司。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，北京五湖電器有限公司開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫(kù)存商品12000【例22】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定上海商貿(mào)批發(fā)公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，北京五湖電器有限公司按售價(jià)的10％向上海商貿(mào)批發(fā)公司支付手續(xù)費(fèi)。上海商貿(mào)批發(fā)公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。北京五湖電器有限公司收到丙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向上海商貿(mào)批發(fā)公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定北京五湖電器有限公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。北京五湖電器有限公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000

貸：庫(kù)存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000（3）收到貨款時(shí)：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700上海商貿(mào)批發(fā)公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700

貸：應(yīng)付賬款10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700

貸：銀行存款10700

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100010．出口貨物的賬務(wù)處理企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后。憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！纠?3】上海商貿(mào)批發(fā)公司擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)格100萬(wàn)元，出口銷售該產(chǎn)品銷售額123萬(wàn)元，購(gòu)銷環(huán)節(jié)增值稅稅率為17％，退稅率為13％。（1）購(gòu)入存貨時(shí)：借：庫(kù)存商品

1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

170000貸：銀行存款

1170000（2）出口銷售時(shí)：借：銀行存款

3510000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

3510000（3）申報(bào)出口退稅時(shí)應(yīng)退增值稅額=1000000×13％=130000出口貨物不予退稅的稅額=1000000×（17%-13％）=40000借：其他應(yīng)收款——應(yīng)退增值稅

130000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

130000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)數(shù)額轉(zhuǎn)出）

40000（4）收到退稅款時(shí)：借：銀行存款

130000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)退增值稅

130000【例24】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）計(jì)算應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1300000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅1300000（3）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）3120000【例25】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額204萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：其它應(yīng)收款——增值稅

240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2880000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款

240000貸：其它應(yīng)收款——增值稅

240000【例26】北京五湖電器有限公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)出口銷售及國(guó)內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1000萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款1萬(wàn)元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

960000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）960000（2）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：其它應(yīng)收款——增值稅

3120000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時(shí)，分錄為：借：銀行存款

3120000貸：其它應(yīng)收款——增值稅

312000011.應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理納稅人在準(zhǔn)確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的基礎(chǔ)上，月度終了，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。（2）月末，企業(yè)將“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。①月度終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅②月度終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）③企業(yè)當(dāng)月繳納本月預(yù)繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款④企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款對(duì)于增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的情況，規(guī)定如下：（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下辦法進(jìn)行處理：①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)