稅法與納稅會計（第二版）課件：增值稅及賬務處理

增值稅及賬務處理

教學目標熟悉增值稅的含義和特點熟悉增值稅專用發(fā)票的管理和使用了解一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準掌握一般納稅人的增值稅計算與申報掌握小規(guī)模納稅人的增值稅計算與申報掌握納稅人進口貨物的增值稅的計算與申報掌握納稅人出口退稅的計算與申報掌握一般納稅人增值稅的賬務處理掌握小規(guī)模納稅人增值稅的賬務處理掌握增值稅會計報表的編制單元一征稅范圍及納稅義務人

一、增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉稅。因此增值稅具有避免重復征稅、普遍征稅多環(huán)節(jié)征稅、稅負公平、屬于價外稅的特點。二、征稅范圍（一）銷售或者進口的貨物（二）提供的加工、修理修配勞務（三）屬于征稅范圍的特殊項目和特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目2．屬于征稅范圍的特殊行為1．屬于征稅范圍的特殊項目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；

(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅；

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。2．屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。三、納稅義務人與扣繳義務人(一)單位

(二)個人

(三)承租人和承包人(四)扣繳義務人

單元二一般納稅人認定管理及應納稅額的計算

一、一般納稅人的認定標準一般納稅人是指年應稅銷售額(包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。小規(guī)模納稅人的標準為:(1)

50萬元以下(含本數(shù),下同)的。(2)

80萬元以下的。從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。二、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物,提供加工、修理修配勞務,除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外,稅率一律為17%,這就是通常所說的基本稅率。三、低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物,按低稅率計征增值稅,低稅率為13%:(1)糧食、食用植物油、鮮奶。(2)暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來水(不含自來水生產(chǎn)廠)。(3)圖書、報紙、雜志。(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜。(5)二甲醚。(6)音像制品和電子出版物。(7)食用鹽食用鹽指其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標準》（GB2721-2003）兩項國家標準的食用鹽。(8)國務院規(guī)定的其他貨物。四、零稅率納稅人出口貨物，適用零稅率，但國務院另有規(guī)定的除外。注意，零稅率不同于免稅，出口貨物免稅是指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率是指對出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，并且對該出口貨物在出口之前繳納的增值稅進行退稅，使該出口貨物在出口時完全不含增值稅。

五、銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×適用稅率(一)一般銷售方式下的銷售額全部價款和價外費用價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、，代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：1．向購買方收取的銷項稅額。2．受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。3．同時符合以下條件的代墊運費：(1)承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；(2)納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額（二）特殊銷售方式下的銷售額

1.采取折扣方式銷售折扣銷售銷售折扣銷售折讓2．采取以舊換新方式銷售一般貨物金銀首飾3．采取還本銷售方式銷售4．采取以物易物方式銷售5．包裝物押金的處理逾期或以1年，押金為含稅價，租金，啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品6．舊貨、舊機動車的銷售2009年1月1日以后2008年12月31日以前

7．對視同銷售貨物行為的銷售額的確定(1)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格公式為：組成計稅價格=成本×(I+成本利潤率)+消費稅稅額或：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1一消費稅稅率)

(三)含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)六、進項稅額的計算

(一)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1．從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2．從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。3．增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和l3％的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。進項稅額的計算公式為：準予抵扣的進項稅額=買價×扣除率(二)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

1．購進固定資產(chǎn)增值稅一般納稅人允許抵扣其新購進設備所含的進項稅額，包括自用的應征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等。建筑物、構筑物和其他土地附著物等不動產(chǎn)不屬于增值稅的抵扣范圍。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。不允許抵扣的主要有房屋、建筑物、構筑物及專用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)。(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務。(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。4．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；5．非正常損失的購進貨物；6．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；7．納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。七、應納稅額的計算應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

(一)計算應納稅額的時間限定1．計算銷項稅額的時間限定2．防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定3．海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定(二)計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理(三)扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定

(四)銷貨退回或折讓的稅務處理(五)向供貨方取得返還收入的稅務處理(六)一般納稅人注銷時進項稅額的處理【例1】北京五湖電器有限公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17％，2009年10月份發(fā)生有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

(1)銷售電暖氣給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，開具普通發(fā)票，取得銷售電暖氣的送貨運輸費收入11.7萬元；銷售電吹風，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額58.5萬元。(2)將試制的一批應稅新型電熨斗發(fā)給本企業(yè)職工，成本價為30萬元，成本利潤率為l0％，該新產(chǎn)品無同類市場銷售價格。(3)銷售2009年1月購進的進口小汽車10輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額5.85萬元；該摩托車原值每輛6.9萬元。(4)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付收購價100萬元,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，金額5萬元，稅額0.55萬元，款項已支付給運輸單位。本月下旬發(fā)現(xiàn)購進的農(nóng)產(chǎn)品有30%被盜(以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定)。(5)購進生產(chǎn)用電子元件一批,取得增值稅專用發(fā)票,注明支付的貨款為50萬元。要求:計算該公司10月應繳納的增值稅稅額。解:銷項稅額=100×17%+11.7÷(1+17%)×17%+58.5÷(1+17%)×17%+30×(1+10%)×17%+5.85÷(1+17%)×17%×10=41.31(萬元)可抵扣的進項稅額=(100×13%+0.55)×(1-30%)+50×17%=17.985(萬元)該公司10月應繳納的增值稅稅額=41.31-17.985=23.325(萬元)八特殊經(jīng)營行為的稅務處理(一)混業(yè)經(jīng)營

混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物,或者既銷售貨物又提供應稅勞務。稅法規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。(二)混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務營業(yè)額不到50%。(三)兼營非增值稅應稅勞務兼營非增值稅應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時,還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務),且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。稅法規(guī)定,納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅,對非應稅勞務的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅。未分別核算的,由稅務機關核定貨物或應稅勞務的銷售額。

單元三小規(guī)模納稅人的認定管理及應納稅額的計算

一、小規(guī)模納稅人的認定標準及管理(一)小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人(（二)小規(guī)模納稅人的管理二、應納稅額的計算公式按照規(guī)定,自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,且不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為:應納稅額=銷售額×征收率三、含稅銷售額的換算由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時,只能開具普通發(fā)票,取得的銷售收入均為含稅銷售額。小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時,必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)【例2】大海編織廠為增值稅小規(guī)模納稅人。20×9年11月,該廠取得零售收入12.36萬元。要求:計算該廠應繳納的增值稅稅額。解:應繳納增值稅稅額=12.36÷(1+3%)×3%=0.36(萬元)四、自來水公司銷售自來水應納稅額的計算對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時,對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)不得抵扣?！就卣归喿x】對一些特定貨物的銷售行為,無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,自1998年8月1日起,下列特定貨物銷售行為的征收率為4%:(1)寄售商店代銷寄售物品。(2)典當業(yè)銷售死當物品。(3)經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。

單元四進口貨物征稅

一、進口貨物征稅的范圍及納稅人(一)進口貨物征稅的范圍申報進入中華人民共和國海關境內(nèi)的貨物,均應繳納增值稅。(二)進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人,為進口貨物增值稅的納稅義務人。二、進口貨物的適用稅率進口貨物增值稅稅率與本章單元二的內(nèi)容相同,此處不再贅述。三、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額,不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為:組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納稅額=組成計稅價格×稅率四、進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天,由進口人或代理人向報關地海關申報納稅,自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款,進口貨物的增值稅由海關代征?！纠?】北京華聯(lián)商場于20×9年11月進口貨物一批。該批貨物在國外的買價為80萬元,該批貨物運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費、保險費等共計25萬元。貨物報關后,北京華聯(lián)商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅,并取得了海關開具的完稅憑證。該批進口貨物在國內(nèi)全部銷售,取得不含稅銷售額200萬元。要求:計算該批貨物進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額(貨物進口關稅稅率為15%,增值稅稅率為17%)。解:關稅的組成計稅價格=80+25=105(萬元)應繳納進口關稅=105×15%=15.75(萬元)進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格=105+15.75=120.75(萬元)進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額=120.75×17%=20.5275(萬元)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=200×17%=34(萬元)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額=34-20.5275=13.4725(萬元)

單元五出口貨物和服務的退(免)稅

我國出口貨物退（免）稅分為三種形式：出口免稅并退稅、出口不免稅也不退稅、出口免稅不退稅(1)出口免稅并退稅。出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅;出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔,按規(guī)定的退稅率計算后予以退還；(2)出口不免稅也不退稅。出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié),照常征稅;出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負；(3)出口免稅不退稅。出口不退稅是指出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的,出口時該貨物的價格中本身就不含稅,也無須退稅。一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務（一）出口企業(yè)出口貨物。出口企業(yè)是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。二、增值稅退（免）稅辦法（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。三、增值稅出口退稅率

（一）除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。（二）退稅率的特殊規(guī)定：四、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書確定。

五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅，依下列公式計算：

1.當期應納稅額的計算

當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。5.企業(yè)“免、抵、退”稅的計算實例【例4】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè),進行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為50萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)當期應納稅額=85-(50-96)-1=130(萬元)當期期末留抵稅額=0當期應退稅額=0當期免抵稅額=當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)【例5】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè),進行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為204萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由于85-(204-96)-1=-24(萬元),故:當期應納稅額=0當期期末留抵稅額=24(萬元)當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由于當期期末留抵稅額24萬元≤當期免抵退稅額312萬元,故:當期應退稅額=當期期末留抵稅額=24(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=312-24=288(萬元)【例6】北京市五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè),進行自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司于20×9年5月購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額為1000萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元,增值稅稅額為85萬元,出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元,增值稅稅率為17%,退稅率為13%。要求:計算當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額、當期應納稅額、當期期末留抵稅額、當期應退稅額、當期免抵稅額及當期免抵退稅額。解:當期免抵退不得免征和抵扣稅額=2400×(17%-13%)=96(萬元)由于85-(1000-96)-1=-820(萬元),故:當期應納稅額=0當期期末留抵稅額=820(萬元)當期免抵退稅額=2400×13%=312(萬元)由于當期期末留抵稅額820萬元>當期免抵退稅額312萬元,故:當期應退稅額=當期免抵退稅額=312(萬元)當期免抵稅額=0【例7】北京市五湖電器有限公司是自營出口的增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅稅率為17%,退稅稅率為11%。20×9年9月,該公司的有關經(jīng)營業(yè)務為:購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元,外購貨物進項稅準予抵扣。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為150萬元,上期期末留抵稅款1萬元,本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為10萬元,款項已存入銀行。本月出口貨物的銷售額為250000美元,當日的外匯牌價為1USD=8RMB。要求:計算該公司當期的免抵退稅額和期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額。解:免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)=150×(17%-11%)=9(萬元)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-11%)-9=3(萬元)當期應納稅額=10×17%-(400×17%-3)-1=-64.3(萬元)免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅稅率=150×11%=16.5(萬元)出口貨物免抵退稅額=200×11%-16.5=5.5(萬元)按規(guī)定,如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額,當期應退稅額=當期免抵退稅額=5.5(萬元)當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額=0期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額=64.3-5.5=58.5(萬元)（二）外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免退稅，依下列公式計算：1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率【例8】上海億隆商貿(mào)進出口公司20×8年5月出口德國甲產(chǎn)品2000噸，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/噸，計稅金額40000元，退稅稅率為13%。要求：計算外貿(mào)企業(yè)當月退稅額解：當月應退稅額=40000×13%=5200（元）2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率【例9】上海佳佳進出口公司于20×9年5月購進布匹,委托其他公司加工成服裝出口,取得布匹增值稅發(fā)票一張,注明計稅金額5000元，,取得服裝加工費計稅金額1000元受托方將原材料成本并入加工修理修配費用并開具增值稅專用發(fā)票，已知退稅稅率為17%。要求:計算該公司的應退稅額。解:該公司的應退稅額=(5000+1000）×17%=1020(元)

六、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

（一）適用范圍（二）應納增值稅的計算七、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務（一）適用范圍（二）進項稅額的處理計算單元六征收管理和增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、納稅義務發(fā)生時間

(一)采取直接收款方式銷售貨物

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物(四)采取預收貨款方式銷售貨物(五)委托其他納稅人代銷貨物(六)銷售應稅勞務(七)納稅人發(fā)生本章第一節(jié)中視同銷售貨物行為的

(八)進口貨物二、納稅期限三、納稅地點四、專用發(fā)票領購使用范圍五、專用發(fā)票開具范圍六、專用發(fā)票開具要求七、專用發(fā)票開具時限

八、電子計算機開具專用發(fā)票的要求

九、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定十、開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

單元七

營業(yè)稅改征增值稅試點相關規(guī)定

一、納稅人和扣繳義務人在中華人民共和國境內(nèi)有償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的應稅服務的單位和個人，為增值稅納稅人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人會計核算健全、應稅服務年銷售額達到規(guī)定標準的納稅人可認定為一般納稅人。應稅服務年銷售額未超過規(guī)定標準的、應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人、不經(jīng)常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的小規(guī)模納稅人可申請為一般納稅人；除國家稅務總局另有規(guī)定外，一般納稅人后不得轉為小規(guī)模納稅人。三、稅率和征收率1.提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。2.提供交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務，稅率為11%。3.提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%。4.提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%5.財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。6.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。四、應稅服務范圍（一）交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務和鐵路運輸。（二）郵政業(yè)郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。（三）電信業(yè)電信業(yè)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。（四）部分現(xiàn)代服務業(yè)部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。五、應納稅額的計算（一）銷售額的確定

銷售額，是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。（二）一般納稅人應納稅額計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額1.銷項稅額銷項稅額=銷售額×稅率＝含稅銷售額÷（1+稅率）2.進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：1）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3）購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（2）不得從銷項稅額中抵扣進項稅額：1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。4）接受的旅客運輸服務。5)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。6)應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。7）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的。（三）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額=銷售額×征收率＝含稅銷售額÷（1＋征收率）【例10】北京市華星公司專門從事認證服務，營改增并認定為一般納稅人，20×8年8月發(fā)生下列業(yè)務：（1）8月6日，取得認證服務價稅收入106萬元，開具增值稅專用發(fā)票；（2）8月10日，購進一臺經(jīng)營用設備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元，稅額3.4萬元；（3）8月12日，接受本市其他單位設計服務，取得增值稅專用發(fā)票注明價款5萬元，稅額0.3萬元；（4）8月13日，接受本市某運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明金額0.5萬元，稅額0.055萬元。要求：計算公司當月應納增值稅稅額。解：當期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）當期進項稅額=3.4+0.3+0.055=3.755（萬元）應納增值稅稅額=6-3.755=2.245（萬元）【例11】上海市捷迅公司專門從事商業(yè)資訊服務，營改增并認定為小規(guī)模納稅人，20×8年7月發(fā)生下列業(yè)務：（1）7月15日，向一般納稅人提供資訊信息服務，取得含稅銷售額3.09萬元；（2）7月18日，向小規(guī)模納稅人提供資訊信息服務，取得含稅銷售額1.03萬元；（3）7月27日，購進辦公用品，支付價款2.06萬元，取得增值稅普通發(fā)票。要求：計算公司當月應納增值稅稅額。解：應納增值稅稅額=（3.09+1.03）÷（1+3%）×3%=0.12（萬元）六、納稅義務發(fā)生時間1.納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。2.納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。七、納稅地點1.固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。2.非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。3.扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。八、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。九、相關優(yōu)惠規(guī)定十、征收管理單元八增值稅賬務處理

一、增值稅會計科目的設置

1．“進項稅額”2．“已交稅金”3．“銷項稅額”

4．“出口退稅”

5．“進項稅額轉出”

6.“減免稅款”

7.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”8.“轉出未交增值稅”9.“轉出多交增值稅”1．國內(nèi)購進貨物可抵扣進項的賬務處理①工業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開具的增值稅額和運費按規(guī)定計算可扣除的稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按照發(fā)票上注明價款及發(fā)生的扣除相關稅額后的外地運雜費等，借記“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“包裝物”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”、“應付賬款”等科目；商業(yè)企業(yè)根據(jù)銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票中的銷貨金額，借記“物資采購”、“庫存商品”科目，按專用發(fā)票中注明的增值稅借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付的全部款項貸記“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生退貨時作相反的會計分錄。【例9】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年4月外購原材料一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外銷貨方代墊運費1000元（轉來承運部門開具給北京五湖電器有限公司的普通發(fā)票一張）款項已付，原材料已驗收入庫。則正確的會計處理為：借：原材料20930應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）3470貸：銀行存款24400【例10】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年4月購進空調(diào)20臺。每臺不含稅買價3500元，收到增值稅專用發(fā)票后，款項已支付。商品已提回驗收時發(fā)現(xiàn)有2臺質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，價款未收到。會計處理為：借：物資采購70000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）11900貸：銀行存款81900借：應收賬款8190貸：物資采購7000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）1190借：庫存商品63000貸：物資采購63000②企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按照購進農(nóng)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按扣除進項稅額后的買價借記“物資采購”等科目，按實際支付的買價和稅款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠?1】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年11月從某果園購入蘋果100噸，每噸6000元，開具的主管稅務機關核準使用的收購憑證上收購款總計600000元，支付運費1000元，取得承運部門開具的運輸發(fā)票，其中裝卸費、保險費計200元。則正確會計處理為：借：原材料522944應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）78056貸：銀行存款6010002．國內(nèi)購進貨物不允許抵扣進項的賬務處理①納稅人發(fā)生本章第九節(jié)專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定，本章第三節(jié)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額和小規(guī)模納稅人外購貨物或應稅勞務所支付的增值稅，不得從銷項稅額中抵扣，增值稅額并入外購貨物或應稅勞務成本之中；外購貨物發(fā)生非正常損失的，其相應的進項稅額并入損失貨物的價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目?！纠?2】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2009年9月份從外地購入原材料一批，價款10000元，稅金1700元?？铐椧迅?，取得一張專用發(fā)票，但只取的記賬聯(lián)；2009年10月外購原材料一批，數(shù)量為10噸，取得專用發(fā)票上注明價款為10000元，稅金1700元，款項已付，入庫前造成非正常損失1噸。則其正確會計處理為：借：原材料11700貸：銀行存款11700借：原材料9000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）1530待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：銀行存款11700企業(yè)外購的貨物在購入時是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，增值稅必然已記入“進項稅額”，在生產(chǎn)過程中，如果企業(yè)將外購貨物改變用途，其相應負擔的增值稅應從當期“進項稅額”中轉出，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應稅勞務的購進額，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本”、“庫存商品”科目，按計算出的應轉出的稅金數(shù)額，貸記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）”科目【例13】北京五湖電器有限公司系增值稅一般納稅人，2010年1月將2009年12月外購的原材料100噸中的10噸，轉用于企業(yè)的在建工程，該材料實際成本為520000元，2010年2月由于倉庫倒塌損毀產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17％增值稅稅率。2010年1月會計處理為：應轉出進項稅額=52000×17％=8840（元）借：在建工程60840貸：原材料52000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）88402010年2月會計處理為：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000×（300000÷420000）=57144（元）應轉出進項稅額=57144×17％=9714（元）相應會計分錄為：借：待處理財產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢89714貸：庫存商品80000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）9714【例14】上海商貿(mào)批發(fā)公司系增值稅一般納稅人，2009年9月購進商品一批，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，稅額為17000元，支付運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，款項已支付，上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損。借：物資采購100930應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）17070貸：銀行存款11800借：庫存商品99920.7貸：物資采購99920.7借：待處理財產(chǎn)損溢1180貸：物資采購1009.3應交稅費－－應交增值稅（進項稅額轉出）170.73.企業(yè)接受應稅勞務進項稅額的賬務處理按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“委托加工材料”等科目。按應付或實付的金額，貸記“銀行存款”等科目?！纠?5】北京五湖電器有限公司本月初發(fā)出原材料料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本78000元，支付加工費26000元，運費1000元（取得貨運定額發(fā)票若干），加工費專用發(fā)票上注明進項稅額4420元，加工完入庫。委托加工發(fā)出原料時借：委托加工物資78000貸：原材料78000②支付加工費、稅金及運費時借：委托加工物資26930應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）4490貸：銀行存款31420③收回入庫時借：原材料－－××鍛件104930貸：委托加工物資1049304.進口貨物進項稅額的賬務處理按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按進口商品的國外進價和應繳納的關稅（若進口商品是應稅消費品，還應包括應納的消費稅），借記“物資采購”等科目，按照應付或實付的價款，貸記“應付賬款”或“銀行存款”等科目?！纠?6】北京五湖電器有限公司從美國進口電子元件一批，到岸價480000元，進口關稅120000元，進口增值稅102000元，由海關運抵公司運費10000元，取得合法貨運發(fā)票，價款已支付。會計處理如下：借：原材料609300應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）102700貸：銀行存款7120005．其他方式進項的賬務處理企業(yè)接受投資入股的貨物按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值，借記“原材料”等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”、“股本”等科目。接受捐贈轉入的貨物按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）”科目，按確認的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠?7】2009年9月甲企業(yè)用原材料對北京五湖電器有限公司投資，該批原材料的成本為150萬元，雙方以該批材料的成本加稅金184萬元作為投資價值，假如該原材料的增值稅稅率為17％，該批材料按當時的市場價格計算為200萬元。2009年10月北京五湖電器有限公司接受乙企業(yè)捐贈的生產(chǎn)用機器設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設備價款200000元，增值稅稅額分別為34000元。會計處理為：借：原材料1500000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）340000貸：實收資本1840000借：固定資產(chǎn)200000應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）34000貸：營業(yè)外收入2340006.國內(nèi)銷售的賬務處理企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，按照實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”、等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會計分錄；企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費等，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“應付職工薪酬”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?8】北京五湖電器有限公司本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。同月將一批售價為150000元的家用電器作為實物工資向職工發(fā)放。正確的會計處理為：借：應收賬款1049600貸：主營業(yè)務收入880000應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）149600銀行存款20000借：應付職工薪酬175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）255007．包裝銷售及包裝物押金的賬務處理隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”科目。對于出租、出借包裝物收取的押金，企業(yè)收取押金時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目；因逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）”、“其他業(yè)務收入”?！纠?9】北京五湖電器有限公司本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價為60000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物5個，專用發(fā)票上注明價款5000元，款尚未收到，本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收會計處理為：借：應收賬款76050貸：主營業(yè)務收入60000其他業(yè)務收入5000應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）11050借：其他應付款2000貸：其他業(yè)務收入1709.40應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）290.608．小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按實現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費－－應交增值稅”科目?！纠?0】盛鑫編織袋廠為小規(guī)模納稅企業(yè)，本月銷售自產(chǎn)貨物一批，取得價款92700元，成本為50000元。會計處理為：借：銀行存款92700貸：主營業(yè)務收入90000應交稅費－－應交增值稅2700借：主營業(yè)務成本50000貸：庫存商品50000次月初，上繳本月應繳增值稅5660.38元時，再作分錄為：借：應交稅費－－應交增值稅2700貸：銀行存款27009.委托代銷和受托代銷在視同買斷方式下，委托方應確認相關銷售商品收入；收取手續(xù)費方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入?！纠?1】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，上海商貿(mào)批發(fā)公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與北京五湖電器有限公司。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，北京五湖電器有限公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。會計處理如下：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000

貸：庫存商品12000【例22】北京五湖電器有限公司委托上海商貿(mào)批發(fā)公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定上海商貿(mào)批發(fā)公司應按每件100元對外銷售，北京五湖電器有限公司按售價的10％向上海商貿(mào)批發(fā)公司支付手續(xù)費。上海商貿(mào)批發(fā)公司對外實際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為10000元，增值稅額為1700元，款項已經(jīng)收到。北京五湖電器有限公司收到丙公司開具的代銷清單時，向上海商貿(mào)批發(fā)公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定北京五湖電器有限公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。北京五湖電器有限公司的賬務處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應收賬款11700

貸：主營業(yè)務收入10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費用1000

貸：應收賬款1000（3）收到貨款時：借：銀行存款10700

貸：應收賬款10700上海商貿(mào)批發(fā)公司的賬務處理如下：（1）收到商品時：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000（2）對外銷售時：借：銀行存款11700

貸：應付賬款10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：應付賬款1700借：受托代銷商品款10000

貸：受托代銷商品10000（4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費時：借：應付賬款11700

貸：銀行存款10700

主營業(yè)務收入100010．出口貨物的賬務處理企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應繳納的增值稅。企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后。憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關補繳已退回稅款的，作相反的會計分錄?！纠?3】上海商貿(mào)批發(fā)公司擁有進出口經(jīng)營權，購進存貨價格100萬元，出口銷售該產(chǎn)品銷售額123萬元，購銷環(huán)節(jié)增值稅稅率為17％，退稅率為13％。（1）購入存貨時：借：庫存商品

1000000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

170000貸：銀行存款

1170000（2）出口銷售時：借：銀行存款

3510000貸：主營業(yè)務收入

3510000（3）申報出口退稅時應退增值稅額=1000000×13％=130000出口貨物不予退稅的稅額=1000000×（17%-13％）=40000借：其他應收款——應退增值稅

130000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

130000借：主營業(yè)務成本

40000貸：應交稅費——應交增值稅（進項數(shù)額轉出）

40000（4）收到退稅款時：借：銀行存款

130000貸：其他應收款——應退增值稅

130000【例24】北京五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額50萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務成本

960000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）960000（2）計算應納稅額借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）1300000貸：應交稅費——應交增值稅1300000（3）申報出口免抵退稅時：借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）3120000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）3120000【例25】北京五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額204萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務成本

960000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）960000（2）申報出口免抵退稅時：借：其它應收款——增值稅

240000應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）2880000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款

240000貸：其它應收款——增值稅

240000【例26】北京五湖電器有限公司是具有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2009年5月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額1000萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額500萬元，增值稅85萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設上期留抵稅款1萬元，增值稅稅率17％，退稅率13％。（1）計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額借：主營業(yè)務成本

960000貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）960000（2）申報出口免抵退稅時：借：其它應收款——增值稅

3120000貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

3120000（3）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款

3120000貸：其它應收款——增值稅

312000011.應納稅額的賬務處理納稅人在準確核算“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”的基礎上，月度終了，應根據(jù)企業(yè)情況進行賬務結轉。（1）當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可結轉下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進項稅額保留在“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”借方。（2）月末，企業(yè)將“應交稅費――應交增值稅”余額轉入“未交增值稅”明細科目，同時，在“應交稅費――應交增值稅”科目下設置“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專欄。①月度終了，企業(yè)計算出當月應交未交增值稅：借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅②月度終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應交稅費—應交增值稅”轉入“未交增值稅”明細科目。借：應交稅費—未交增值稅

貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）③企業(yè)當月繳納本月預繳的增值稅時：借：應交稅費---應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款④企業(yè)當月繳納上月應繳未繳增值稅時：借：應交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款對于增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的情況，規(guī)定如下：（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人發(fā)生用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下辦法進行處理：①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅費—應交增值稅（進項