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文檔簡介
淺談盈余管理的客觀性
論文摘要:文章從盈余管理的定義入手,對盈余管理進(jìn)行了有關(guān)會計學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析,指出盈余管理的客觀性,要求政府、投資者等委托人以及會計信息的其他使用者要認(rèn)識盈余管理的客觀性,用平靜的心態(tài)對待它,既不能讓它放任自流,也不可能完全杜絕。
20多年來,盈余管理一直是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會計學(xué)家廣泛研究的主要課題,是現(xiàn)代會計理論研究的一個重要領(lǐng)域。隨著我國證券市場的發(fā)展、效率的提高,會計盈余已成為影響股價的一個重要依據(jù)。與此同時,越來越多的契約、政策法規(guī)以會計盈余作為考核依據(jù),這使會計盈余的重要性日益突出,也使盈余管理在中國的大地迅速蔓延。這一現(xiàn)象引起了中國學(xué)者的廣泛關(guān)注,并在這一領(lǐng)域進(jìn)行了深入的研究。關(guān)于盈余管理的概念,至今尚無定論,國外普遍認(rèn)可的是Healy和Wahlen于1999年對盈余管理所做出的解釋:經(jīng)理人員通過構(gòu)造交易及運用會計中的主觀判斷事項來對會計報告進(jìn)行修飾,從而誤導(dǎo)一些相關(guān)利益者對公司業(yè)績的判斷,或者影響那些有賴于會計數(shù)據(jù)的合同的執(zhí)行結(jié)果。國內(nèi)很多學(xué)者也從不同角度對盈余管理給出過定義,中國會計年鑒描述為:盈余管理是指企業(yè)有選擇會計政策和變更會計估計的自由時,選擇其自身效用最大化的一種行為,盈余管理不同于會計造假,它是在會計準(zhǔn)則、會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的一種長期行為。
從中可以看出:盈余管理是一個會計學(xué)的問題,會計給予了盈余管理者選擇會計政策和變更會計估計的自由,它是在會計準(zhǔn)則、會計制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行操作的。盈余管理又是一個經(jīng)濟(jì)學(xué)的問題,盈余管理的目的是自身利益最大化或企業(yè)的市場價值最大化,這又是理性經(jīng)濟(jì)人出于自利原則的一種博弈行為。
盈余管理在會計學(xué)上的客觀性
會計政策的選擇經(jīng)歷了一段從無到有,不斷調(diào)整的過程。而今企業(yè)會計政策選擇的政策的選擇就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況包括所處的環(huán)境、所具有的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營狀況等,恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果。于是不同的行業(yè)可在會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一的前提下選擇適合自己的會計政策,同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可能采用不同的會計政策。
由于各企業(yè)的具體情形不一,甚至差別很大,準(zhǔn)則不可能制定得面面俱到。無論國際會計準(zhǔn)則、美國會計準(zhǔn)則、還是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度,都給予了會計人員較多的選擇空間。再加上會計準(zhǔn)則的制定往往難以趕上由于新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)的不斷涌現(xiàn)而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使得其中部分交易的經(jīng)濟(jì)事項的會計確認(rèn)、計量和披露并未在相關(guān)準(zhǔn)則中作出相應(yīng)的規(guī)定。這種實踐中常出現(xiàn)的企業(yè)會計處理“無法可依”的現(xiàn)象更為企業(yè)選擇會計政策提供了更大的空間。
盈余管理在經(jīng)濟(jì)學(xué)上的客觀性
中外學(xué)者的研究和大量的歷史事實表明,人是理性的經(jīng)濟(jì)人,他們在預(yù)見未來風(fēng)險最小的前提下,會盡可能最大化自身的利益。企業(yè)管理當(dāng)局在經(jīng)營管理過程中也是以其私人利益最大化或企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的。國家是宏觀經(jīng)濟(jì)管理的主體,當(dāng)然也應(yīng)是理性主體,必定以整個國家的利益最大化為宏觀調(diào)控的目標(biāo)。
從會計制度方面看盈余管理的客觀性
從理論上看,我國的會計制度和會計準(zhǔn)則不能對盈余管理形成有效的約束。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,組織中的個體有各自自身的利益,每個個體都尋求自身利益的最大化,但是個體不可能無限地擴大自身利益,因為個體利益最大化的前提是組織中的其它個體行為不受到傷害。因此,個體在追求自身利益最大化時,必須對組織中的其它個體的影響最小,這種由于不同個體尋求自身利益最大化導(dǎo)致產(chǎn)生的最優(yōu)解的集合就是規(guī)則,規(guī)則的集合形成制度,可見制度的實質(zhì)就是一個“契約”,它的形成是經(jīng)過多方博弈的結(jié)果。我們可以將會計準(zhǔn)則制定的參與者劃分為會計準(zhǔn)則的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)督者三部分:會計準(zhǔn)則的制定者主要指政府部門,其對會計準(zhǔn)則的要求體現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的制定要具有邏輯性、一貫性,符合國家政策;企業(yè)的經(jīng)營者和企業(yè)會計人員是會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者,處于對會計準(zhǔn)則被動接受的地位,更強調(diào)會計信息對投資決策的影響,致力于反映企業(yè)經(jīng)營活動的最佳狀況,以獲得
在兩權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度下,資產(chǎn)所有者將資產(chǎn)委托經(jīng)營者管理獲取所有者收益,資產(chǎn)經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者資產(chǎn)獲取經(jīng)營者收益從而形成委托代理關(guān)系。在履行這一契約的過程中,由于委托雙方的利益目標(biāo)不一致以及信息的不對稱,代理人往往會產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”的機會主義傾向,致使委托人利益受損。為解決這一問題,經(jīng)營者激勵機制應(yīng)運而生。完善的激勵機制不僅能對經(jīng)營者進(jìn)行有效激勵而且能對經(jīng)營者進(jìn)行嚴(yán)格的約束,引導(dǎo)經(jīng)營者通過實現(xiàn)所有者利益的最大化來實現(xiàn)自身利益的最大化。然而,由于現(xiàn)行激勵機制并不能使委托雙方的利益目標(biāo)最大程度趨于一致,從而導(dǎo)致激勵盜用的發(fā)揮呈現(xiàn)出雙重性:一方面激勵機制激發(fā)了經(jīng)營者的積極性,促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展;另一方面,現(xiàn)行激勵機制本身存在的缺陷弱化了激勵的效果,在一定條件下甚至?xí)l(fā)財務(wù)欺詐行為。如果凈利潤低于獎金方案的下限,管理者就會有進(jìn)一步降低凈利潤的動機,即所謂的“洗澡”。這樣,下一年度得到獎金的概率就會增加。相反,如果凈利潤高于獎金方案的上限,管理者在計算報告利潤時就會盡量去除超過上限的部分,因為這部分利潤得不到獎金。只有當(dāng)凈利潤在獎金方案的上限和下限之間時,管理這才會有增加報告利潤的動機。此外,管理者在卸任之前通常會選擇有利的會計政策調(diào)增報告利潤,以獲取最后一次高額獎金。同樣,業(yè)績較差的企業(yè)管理者在任期將到時,為防止或推遲被解雇,也會利用盈余管理來粉飾真實業(yè)績。但是,一旦管理者的變動得到確定,管理者可能會采用“洗澡”的方式降低當(dāng)期利潤,以增加未來盈利的可能性。在實行承包制的企業(yè)中,管理者更是具有強烈的盈余管理動機,主要是為了個人財富的最大化。通常是通過減少開支、將個人消費轉(zhuǎn)移到企業(yè)以及想盡一切辦法減少稅負(fù)等方式,在實現(xiàn)利潤盡可能保守的狀況下,達(dá)到企業(yè)財富的相對意義的最大化。
綜上所述,市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,盈余管理的存在有其客觀性的一面,我們無法透過法律、規(guī)則和人力去消除盈余管理問題,那么我們就應(yīng)當(dāng)對盈余管理的客觀存在有一個科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識,用平靜的心態(tài)對待它,既不能讓它放任自流,也不可能找到一個捷徑將它完全杜絕。社會要達(dá)成這種共識,政府、投
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