稅收籌劃（第3版）課件：消費(fèi)稅籌劃

消費(fèi)稅籌劃學(xué)習(xí)提示消費(fèi)稅是政府對(duì)某些商品征收增值稅后再加征一道稅款的稅種。雖然也屬于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，但無(wú)論是納稅范圍、納稅人，還是計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)等都與增值稅有明顯的不同。本章針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹稅收籌劃的原理與方法。案例導(dǎo)入某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元(含增值稅)，門市部按每套257.4元(含增值稅)將其全部銷售出去?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第三條第（五）項(xiàng)規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)為33萬(wàn)元(=257.4÷（1+17%）×5000×30%)。如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門市部改為獨(dú)立核算的門市部。按上述資料，該化妝品廠當(dāng)月申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為30萬(wàn)元(=234÷（1+17%）×5000×30%)。與之前相比，該廠少繳消費(fèi)稅3萬(wàn)元。案例導(dǎo)入由上例可以看出，由于消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，故大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳稅款。在計(jì)繳消費(fèi)稅后，繼續(xù)銷售的各環(huán)節(jié)不需再繳納消費(fèi)稅，這樣“出廠”環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。顯然，當(dāng)門市部作為企業(yè)非獨(dú)立核算的部門時(shí)，生產(chǎn)部門向門市部移送商品只是企業(yè)內(nèi)部不同部門間的商品轉(zhuǎn)移，只有在門市部對(duì)外銷售時(shí)才能確定為“出廠”。經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形式實(shí)際上是將門市部銷售環(huán)節(jié)增加的價(jià)值也包括在“出廠”時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格之中了，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅。因此，稅收籌劃的方法就是將下設(shè)非獨(dú)立核算門市部獨(dú)立出去，從而將不應(yīng)包括在計(jì)稅價(jià)格中的那部分價(jià)值剝離出去，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅價(jià)格最低、應(yīng)繳稅款較少的目的。主要內(nèi)容4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（2008年國(guó)務(wù)院令539號(hào)）第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定具體來(lái)講，消費(fèi)稅的納稅人包括以下幾種情況：①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人④國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外銷售用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面銷售時(shí)納稅移送使用時(shí)納稅不納稅問(wèn)：此時(shí)是否是消費(fèi)納稅人？例如：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>有關(guān)條款解釋的通知》（財(cái)法[2012]8號(hào)）對(duì)“直接出售”做了專門解釋：

委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定④國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人例如：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]95號(hào)）、《關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2001]176號(hào)）和《關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財(cái)稅[2003]86號(hào)），將“貴重首飾及珠寶玉石”稅目下的金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，所以零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人，是消費(fèi)稅的納稅人。4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定④國(guó)務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人再例如：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]84號(hào)）規(guī)定，自2009年5月1日起在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%，納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃由于消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人和特定的環(huán)節(jié)征稅，因此可以通過(guò)企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間，獲取稅收利益。企業(yè)合并甲企業(yè)乙企業(yè)購(gòu)銷環(huán)節(jié)甲企業(yè)內(nèi)部材料轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)乙企業(yè)

（1）合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的購(gòu)銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃案例4-1某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)。思考：從稅收的角度考慮，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的決策依據(jù)是什么？4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃(1)這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。(2)合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費(fèi)稅20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬(wàn)元)；增值稅20000×17%=3400(萬(wàn)元)，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。(3)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)合并，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。案例4-1續(xù)決策依據(jù)主要有以下三方面：4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃案例4-1續(xù)合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：

A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000(萬(wàn)元)

B廠應(yīng)納消費(fèi)稅=25000×20%+5000×2×0.5=10000(萬(wàn)元)合計(jì)應(yīng)納稅款=9000+10000=19000(萬(wàn)元)合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為=25000×20%+5000×2×0.5=10000(萬(wàn)元)假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款=19000-10000=9000(萬(wàn)元)4.1消費(fèi)稅納稅人的籌劃4.1.2消費(fèi)稅納稅人的籌劃資料來(lái)源：計(jì)金標(biāo)，《稅收籌劃》，北京，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無(wú)書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

4.采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。

（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。

（四）納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.1選擇合理銷售方式的籌劃企業(yè)在銷售中采用不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從稅收籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.1選擇合理銷售方式的籌劃例如，甲公司銷售一筆貨物給乙公司，貨款于貨物發(fā)出的兩個(gè)月支付，這時(shí)，在合同上明確以賒銷的方式進(jìn)行銷售，就可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.1選擇合理銷售方式的籌劃案例4-2選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2010年、2011年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：(1)2010年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬(wàn)元，貨物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批發(fā)給商場(chǎng)(每批100萬(wàn)元)，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2010年8月底將300萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。(2)2010年8月20日，與上海乙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價(jià)值180萬(wàn)元，貨物于8月26日發(fā)出，購(gòu)貨方貨款于2011年6月30日支付。公司會(huì)計(jì)在2010年8月底將180萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。(3)2010年11月8日，與北京丙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，貨物于2011年4月31日前發(fā)出?？紤]到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在11月8日簽訂合同時(shí)支付。公司會(huì)計(jì)在2010年11月底將100萬(wàn)元銷售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。思考：該公司會(huì)計(jì)的稅務(wù)處理存在什么問(wèn)題？4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.1選擇合理銷售方式的籌劃案例解析經(jīng)分析可見，由于公司銷售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書立對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收問(wèn)題又比較謹(jǐn)慎，因而在業(yè)務(wù)并沒有完全結(jié)束時(shí)就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占?jí)罕容^嚴(yán)重。具體分析如下：對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒有明確銷售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷售處理，于業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅90萬(wàn)元(=300×30%)。如果公司的銷售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為“分期收款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即2010年8月底、2011年2月底和2011年6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，將這筆業(yè)務(wù)明確為“賒銷”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬(wàn)元(=180×30%)可以向后遞延10個(gè)月。對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，從銷售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，那么該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬(wàn)元(=100×30%)可以向后推延6個(gè)月。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.2調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳，因此為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅環(huán)節(jié)向前推移，把一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.2調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃案例4-3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃金元釀酒公司是一家大型釀酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國(guó)各地的批發(fā)商?？紤]到本市的零售商和部分消費(fèi)者也到廠內(nèi)直接購(gòu)貨，公司單獨(dú)成立一個(gè)經(jīng)銷部負(fù)責(zé)面對(duì)本市客戶銷售。為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)銷部的管理，總公司對(duì)經(jīng)銷部實(shí)行“物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算”的管理方法。2011年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000斤(1000箱)，公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價(jià)格400元/箱與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再按500元/箱的價(jià)格對(duì)外銷售。財(cái)務(wù)人員按400元/箱的價(jià)格計(jì)算繳納了消費(fèi)稅：

20000×0.50+400×1000×20%=10000+80000=90000(元)2012年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金元釀酒公司上年度消費(fèi)稅計(jì)繳情況進(jìn)行檢查時(shí)，提出其計(jì)稅方法不妥，應(yīng)做必要調(diào)整，并補(bǔ)繳稅款。其經(jīng)銷部應(yīng)繳消費(fèi)稅為：

20000×0.50+500×1000×20%=10000+100000=110000(元)對(duì)需要補(bǔ)繳稅款，金元釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司的問(wèn)題關(guān)鍵是經(jīng)銷部的會(huì)計(jì)核算方式不正確，如果采用獨(dú)立核算的方式，問(wèn)題就可以迎刃而解?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第三條第（五）項(xiàng)規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售量繳納消費(fèi)稅。設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，單獨(dú)核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計(jì)稅方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃4.2.2調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃案例4-34.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.1稅率的法律界定《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）：自2001年5月1日起，卷煙、糧食白酒和薯類白酒改為定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制。消費(fèi)稅稅率比例稅率定額稅率黃酒、啤酒、成品油1.雪茄煙、煙絲2.其他酒、酒精3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.汽車輪胎7.摩托車8.小汽車9.高爾夫球及球具10.高檔手表11.游艇12.木制一次性筷子13.實(shí)木地板4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃消費(fèi)稅的稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》所附的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅稅目稅率表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率各不相同，這種差別為稅收籌劃提供了客觀條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的比例稅率最低為1%，最高為56%；定額稅率最低為每征稅單位0.5元，最高為每征稅單位250元。下面主要介紹利用子目轉(zhuǎn)換籌劃以及兼營(yíng)和成套銷售的籌劃。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將某項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。消費(fèi)稅同一稅目下不同子目的區(qū)別有應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費(fèi)稅稅率；還有按應(yīng)稅消費(fèi)品不同的成分劃分不同稅率，如消費(fèi)稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為20%，其他酒類子目的稅率為10%。另外，有些子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，消費(fèi)稅的稅率不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也越高。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以上(含70元)的，比例稅率為56%；對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元以下(不含70元)的，比例稅率為36%。這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價(jià)格。卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)成了稅率變化的臨界點(diǎn)，如果卷煙價(jià)格在臨界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法案例4-4消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙調(diào)撥價(jià)格為75元/條，當(dāng)月銷售2000條。如果不進(jìn)行稅收籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為(暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加)：應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+75×2000×56%=85200(元)不難看出，卷煙價(jià)格為75元/條，與臨界點(diǎn)70元/條相差不大，但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元/條以下，有可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將價(jià)格調(diào)低至68元/條，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=×150+68×2000×36%=50160(元)通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低銷售價(jià)格后，銷售收入減少了14000元，但應(yīng)納稅款減少了35040元。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法當(dāng)然，如果企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙，其價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于臨界點(diǎn)70元/條的價(jià)格，則為減輕納稅額而調(diào)低價(jià)格到70元/條以下，結(jié)果往往得不償失。例如，企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價(jià)格為150元/條，采取降低價(jià)格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想。假設(shè)其他條件不變，企業(yè)籌劃前后的納稅和盈利情況分別為：稅收籌劃前應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+150×2000×56%=169200(元)稅收籌劃后應(yīng)納消費(fèi)稅=2000÷250×150+68×2000×36%=50160(元)經(jīng)過(guò)比較可知，雖然降低價(jià)格后，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅降低了119040元，但銷售收入減少了164000元，最終凈收益銳減。案例4-4續(xù)4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)卷煙無(wú)差別價(jià)格臨界點(diǎn)的價(jià)格為X，可得：這就是說(shuō)，當(dāng)卷煙調(diào)撥價(jià)格在70元/條~111.95元/條時(shí)，企業(yè)將銷售價(jià)格降至69.99元/條以下，那么消費(fèi)稅稅率降低給企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)增加將會(huì)彌補(bǔ)價(jià)格降低造成的損失。同理，我們可計(jì)算出啤酒的無(wú)差異價(jià)格臨界點(diǎn)（即啤酒價(jià)格高于3000元/噸時(shí)的稅后利潤(rùn)與啤酒價(jià)格等于2999.99元/噸時(shí)的稅后利潤(rùn)相等的價(jià)格）。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元/噸，故適用250元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即：啤酒價(jià)格等于2999.99元/噸時(shí)的稅前利潤(rùn)為：4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃1.利用子目轉(zhuǎn)換的方法令（4—1）式和（4—2）式相等，有：即啤酒的無(wú)差異價(jià)臨界點(diǎn)價(jià)格為3033.56元/噸。當(dāng)銷售價(jià)格等于3033.56元/噸時(shí)，兩者的稅后利潤(rùn)相同。當(dāng)銷售價(jià)格大于3033.56元/噸時(shí)，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當(dāng)銷售價(jià)格超過(guò)3000元/噸但小于3033.56元/噸時(shí)，納稅人取得的稅后利潤(rùn)反而低于銷售價(jià)格為2999.99元/噸時(shí)的稅后利潤(rùn)。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為是指消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量；未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，一方面要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售情況；另一方面，要選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題為促進(jìn)產(chǎn)品銷售、提高產(chǎn)品檔次、增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。企業(yè)對(duì)于成套銷售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品，以免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷售的收益大于由此增加的稅負(fù)，可以選擇成套銷售，否則不能實(shí)行此辦法。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題案例4-5消費(fèi)稅成套銷售的稅收籌劃（1）某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，同時(shí)生產(chǎn)稅率為10%的藥酒。為了增加銷售量，該廠將一瓶白酒(500克)、一瓶藥酒(500克)和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒的價(jià)格為60元/瓶，藥酒的價(jià)格為90元/瓶，酒瓶開啟器的價(jià)格為50元/把，禮品套裝的價(jià)格為200元/套。當(dāng)月該廠對(duì)外銷售糧食白酒10000瓶，總金額600000元，銷售藥酒6000瓶，總金額540000元，銷售套裝1000套，總金額200000元。請(qǐng)計(jì)算并比較不同核算方式下的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題案例解析（1）三類產(chǎn)品單獨(dú)核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10000×0.50+600000×20%=125000(元)藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=540000×10%=54000(元)套裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2000×0.50+200000×20%=41000(元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=125000+54000+41000=220000(元)（2）三類酒未單獨(dú)核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

18000×0.50+(600000+540000+200000)×20%=277000(元)可以看出，將稅率不同的產(chǎn)品分開核算后，稅款減少：277000-220000=57000(元)（3）如果不將兩類酒組成套裝酒銷售，則套裝酒中的各類酒單獨(dú)計(jì)算稅額：套裝酒中白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(0.50+60×20%)×1000=12500(元)套裝酒中藥酒的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90×1000×10%=9000(元)套裝酒合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=12500+9000=21500(元)由（1）可知：

白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=10000×0.50+600000×20%=125000(元)藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=540000×10%=54000(元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=125000+54000+21500=200500(元)可見，不將兩類酒組成套裝酒銷售，同時(shí)分別核算，則可以減少消費(fèi)稅19500元（=220000-200500）。4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題案例解析案例4-64.3消費(fèi)稅稅率的籌劃消費(fèi)稅成套銷售的稅收籌劃（2）2011年1月，某日用化妝品廠將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、小化妝工具等成套銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口紅15元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲8元；一塊香皂5元；化妝工具20元。每套全價(jià)133元(不含消費(fèi)稅價(jià))。(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品現(xiàn)已取消消費(fèi)稅。)思考：應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題案例解析4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題如在出廠時(shí)就已組成套裝，則一套消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅：133÷（1-30%）×30%=190×30%=57(元)同時(shí)應(yīng)繳增值稅：190×17%=32.3(元)(假設(shè)該商品只有本企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣。)市場(chǎng)定價(jià)：

133+57+32.3=222.3(元)籌劃建議：該日用化妝品廠先將這些商品銷售給商家（配比好各種商品的數(shù)量）并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，然后由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售。（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下，即向后推移了）可見，在企業(yè)獲得同樣利潤(rùn)的情況下，籌劃后少繳消費(fèi)稅24.86元（=57-32.14），籌劃后市場(chǎng)定價(jià)可比籌劃前低29.09元（=222.3-193.21）。需要特別注意的是，看似只是對(duì)消費(fèi)稅的籌劃，但實(shí)際上，它對(duì)降低增值稅也起到了作用（消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)款）。案例解析4.3消費(fèi)稅稅率的籌劃4.3.2消費(fèi)稅稅率的籌劃2.兼營(yíng)和成套銷售的問(wèn)題進(jìn)行籌劃后，“先銷售后包裝”，則此時(shí)應(yīng)納的消費(fèi)稅：（50+10+15）÷（1-30%）×30%=32.14(元)同時(shí)應(yīng)繳增值稅：

(133+32.14)×17%=28.07(元)市場(chǎng)定價(jià)：

133+32.14+28.07=193.21(元)4.4針對(duì)特殊條款的籌劃《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款。例如，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、用于投資入股和償還債務(wù)等用途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的），需要計(jì)算繳納消費(fèi)稅并按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅。這是因?yàn)榇祟愋袨殡m然不是直接銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，因此應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅。其他視同銷售行為（饋贈(zèng)、贊助、廣告等）計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：

（一）銷售價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的；

（二）無(wú)銷售價(jià)格的。

如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：或4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，如果企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵償以往經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按較高價(jià)格計(jì)稅，進(jìn)而增加自身稅負(fù)，最好先銷售，再作抵債的處理。案例4-7以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃

2013年12月，黃山釀造廠以500公斤B牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營(yíng)中欠東方糧食加工有限公司的債務(wù)。該釀造廠當(dāng)月銷售B牌白酒的情況為：以80元/公斤的價(jià)格銷售了600公斤，以100元/公斤的價(jià)格銷售了1500公斤，以120元/公斤的價(jià)格銷售了600公斤。該釀造廠以80元/公斤的價(jià)格計(jì)算并按期申報(bào)繳納該筆抵債白酒的消費(fèi)稅稅款：

500×2×0.5+80×500×20%=500+8000=8500(元)2014年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)提出用于抵債的白酒應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。思考：該稅務(wù)機(jī)關(guān)提出補(bǔ)繳消費(fèi)稅的結(jié)論是否合法？有何法律依據(jù)？4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃案例解析分析：該稅務(wù)機(jī)關(guān)提出補(bǔ)繳消費(fèi)稅的結(jié)論符合稅法規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]156號(hào)）第三條第六項(xiàng)，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。當(dāng)月，黃山釀造廠銷售此類白酒的最高銷售價(jià)格為120元/公斤，則該筆用于償債的白酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

500×2×0.5+120×500×20%=500+12000=12500(元)因此，黃山釀造廠應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅稅款4000元(=12500-8500)。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃如果長(zhǎng)江釀造廠以80元/公斤的價(jià)格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過(guò)有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。稅收籌劃建議4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的籌劃納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的，只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷售該類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格，直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法。以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃某摩托車制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資。雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實(shí)物入股(評(píng)估價(jià)格為8100元/輛)，取得乙企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)。甲企業(yè)當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車共有三種價(jià)格：以8000元/輛銷售60輛，以8600元/輛銷售80輛，以9000元/輛銷售20輛(摩托車消費(fèi)稅稅率為10%)。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的籌劃案例4-8甲企業(yè)的投資方案有兩個(gè)：第一，直接以摩托車進(jìn)行實(shí)物投資入股。應(yīng)繳消費(fèi)稅=9000×200×10%=180000(元)第二，先銷售后投資(銷售價(jià)格8100元/輛)。應(yīng)繳消費(fèi)稅=8100×200×10%=162000(元)顯然，第二種方案比第一種方案減少消費(fèi)稅18000元(=180000-162000)?！吨腥A人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)按人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣銷售額以后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。人民幣折合率，既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的人民幣匯率中間價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。企業(yè)應(yīng)從減輕稅負(fù)的角度考慮根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。一般情況下，越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于減輕稅負(fù)；外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性也越強(qiáng)。需要注意的是，根據(jù)稅法規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃某企業(yè)2011年12月15日取得化妝品銷售收入40萬(wàn)美元，12月1日國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元∶6.5元人民幣，12月15日的外匯牌價(jià)為1美元∶6.6元人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣260萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣78萬(wàn)元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣264萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣79.2萬(wàn)元。兩種方法相比，采用結(jié)算當(dāng)日匯率計(jì)算比采用當(dāng)月1日匯率計(jì)算多繳消費(fèi)稅人民幣1.2萬(wàn)元。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃案例4-9稅法規(guī)定，對(duì)于每一個(gè)納稅人來(lái)講，匯率折算方法一經(jīng)確定，在一年之內(nèi)不得隨意變動(dòng)，以后年度如需調(diào)整，也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，得到批準(zhǔn)后方可按調(diào)整后的折算方法計(jì)算。因此，在選擇匯率折算方法時(shí)，需要納稅人對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)判斷。一般來(lái)講，如果在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)人民幣處于不斷升值狀態(tài)，采用結(jié)算當(dāng)日匯率折算較為有利；反之，則采用當(dāng)月1日匯率折算較為有利。當(dāng)然，當(dāng)某一幣種處于長(zhǎng)期升值或貶值過(guò)程時(shí)，也不排除其幣值的波動(dòng)。因此，匯率折算方法的選擇是從總體規(guī)劃角度做出的，即使籌劃得很合理，也不是每一筆銷售收入都可以按相對(duì)較低的折算方法計(jì)算。4.4針對(duì)特殊條款的籌劃4.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃關(guān)于包裝物的稅收規(guī)定一、包裝物銷售：

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)