記賬實操-國庫集中收付下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計賬務(wù)處理

會計實操文庫記賬實操-國庫集中收付下鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府會計賬務(wù)處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的會計核算本應(yīng)與其他行政單位的會計核算相同，但是，近年來為了加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金監(jiān)管，縣市對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金采取了“鄉(xiāng)財市管鄉(xiāng)用”措施，不少市（縣）對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金還實行了國庫集中收付管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政撤銷了所有銀行賬戶，改在市（縣）級國庫單一賬戶體系中開設(shè)了“鄉(xiāng)財市管清算專戶”、“鄉(xiāng)財市管零余額賬戶”和“單位零余額賬戶”。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政包括代管資金在內(nèi)的一切收款上繳縣市財政國庫，所有支出通過市（縣）財政直接支付或授權(quán)支付。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收款中除了鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入外，還另有委托代管資金，比如，上級政府或單位因征地拆遷而委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理適時支付給拆遷農(nóng)民的補償款。使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政上繳市（縣）財政國庫的資金包括兩個部分：鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入和受托代理資金；鄉(xiāng)級財政的支出也要區(qū)分為兩部分：鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費支出和受托代理資金支出。因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在執(zhí)行新《行政單位會計制度》時，需要在“其他應(yīng)收款”賬戶下單獨設(shè)置“財政應(yīng)下達(dá)額度”明細(xì)賬戶，用于反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政受托代理資金的上繳、下拔情況；在“受托代理負(fù)債”賬戶下按代理資金項目設(shè)置明細(xì)賬，用以核算和反映代管資金的收進(jìn)、付出情況。鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計處理：在鄉(xiāng)鎮(zhèn)收到并上交市（縣）財政國庫受托代理款時，借：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度，貸：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等；鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市（縣）財政提出直接支付申請支付受托代理款項時，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等，貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)提出授權(quán)支付申請支付受托代理款項時，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等，貸：零余額賬戶用款額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)用以前年度財政直接支付額度支付受托代理款項時，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等，貸：財政應(yīng)返還額度；鄉(xiāng)鎮(zhèn)使用以前年度財政授權(quán)支付額度支付受托代理款項時，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等；貸：零余額賬戶用款額度；報經(jīng)批準(zhǔn)對無需支付的受托代理款轉(zhuǎn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入時，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款、民政惠民款等；貸：其他收入。例如，XXX鄉(xiāng)政府財政所2014年12月發(fā)生下列業(yè)務(wù)，12月2日收到A公司房屋拆遷補償款60萬元、鄉(xiāng)辦企業(yè)上繳利潤30萬元，合計90萬元上交市財政國庫；12月15日財政下達(dá)直接支付用款額度65萬元（其中拆遷補償款40萬元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入25萬元），授權(quán)支付用款額度25萬元（拆遷補償款20萬元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入5萬元）；12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市財政提出直接支付申請，支付拆遷補償款張三30萬元，以授權(quán)支付形式支付李四拆遷補償款18萬元；12月26日以直接支付方式購買辦公用品一批2萬元，12月27日購買辦公電腦設(shè)備10臺套價款20萬元，12月29日以授權(quán)支付形式支付招待費1.5萬元、張敏差旅費借款0.2萬元；12月31日結(jié)轉(zhuǎn)此筆業(yè)務(wù)直接支付和授權(quán)支付剩余額度。要求：鄉(xiāng)鎮(zhèn)會計編制有關(guān)會計分錄。（1）12月2日上交市財政拆遷補償款時，根據(jù)總會計開具的《往來資金核算通知單》入賬：借：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度

600000貸：受托代理負(fù)債——拆遷補償款

600000(2)12月15日財政下達(dá)直接支付用款額度時直接支付用款額度65萬元（其中，代理資金40萬元、單位經(jīng)費25萬元）不需作會計處理，但為了與縣市鄉(xiāng)財局支付系統(tǒng)對賬，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行財會計應(yīng)設(shè)置并登記登記“財政直接支付備查日記賬”如表1，。

XXX鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政直接支付額度（備查）日記賬財政所名稱:XXX財政所

表12014年摘要增加額度支用額度結(jié)余額度月日單位經(jīng)費代管資金單位經(jīng)費代管資金單位經(jīng)費代管資金1215市財政下達(dá)額度250000400000025000040000020申請支付額度30000025000010000026申請支付額度2000023000010000027申請支付額度20000030000100000

下達(dá)授權(quán)支付額度通知單時（載明額度25萬元）借：零余額賬戶用款額度——代管資金

200000——單位經(jīng)費

50000

貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度

200000

財政撥款收入

50000（3）12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)向市財政提出直接支付申請，支付拆遷補償款時借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款

300000

貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度

300000（4）12月20日鄉(xiāng)鎮(zhèn)授權(quán)支付拆遷補償款時依據(jù)“授權(quán)支付憑證”、“財政授權(quán)支付申請單”和相關(guān)原始憑證，借：受托代理負(fù)債——拆遷補償款

180000

貸：零余額賬戶用款額度——代管資金

180000（5）12月26日以直接支付方式購買辦公用品時依據(jù)“財政直接支付申請單”和相關(guān)原始憑證借：經(jīng)費支出——辦公費20000

貸：財政拔款收入

20000（6）12月27日購入電腦并驗收時依據(jù)“財政直接支付申請單”和相關(guān)發(fā)票等原始憑證借：經(jīng)費支出——辦公費200000

貸：財政拔款收入

200000同時，借：固定資產(chǎn)——電腦設(shè)備200000

貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000（7）12月29日以授權(quán)支付形式支付招待費、張敏預(yù)借差旅費依據(jù)“授權(quán)支付憑證”、“財政授權(quán)支付申請單”和相關(guān)借據(jù)等原始憑證，借：經(jīng)費支出——招待費

15000

其他應(yīng)收款——張敏

2000

貸：零余額賬戶用款額度——單位經(jīng)費17000（8）12月31日年終結(jié)轉(zhuǎn)直接支付和授權(quán)支付剩余額度依據(jù)（表1）計算直接支付下的代理資金（拆遷補償）結(jié)余額度10萬元、單位經(jīng)費結(jié)余額度3萬元。借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付——代管資金100000

——單位經(jīng)費30000貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)下達(dá)額度

100000

財政撥款收入

30000依據(jù)“零余額賬戶用款額度”賬戶計算授權(quán)支付下的代理資金（拆遷補償）結(jié)余額度：20-18=2萬元，單位經(jīng)費結(jié)余額度：5-1.7=3.3萬元。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付——代管資金20000

——單位經(jīng)費

33000貸：零余額賬戶用款額度——代管資金

20000——單位經(jīng)費

33000（9）2015年1月1日恢復(fù)上年授權(quán)支付額度（直接支付額度不需恢復(fù)）時借：零余額賬戶用款額度——代管資金

20000——單位經(jīng)費

33000貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付——代管資金20000

——財政授權(quán)支付——單位經(jīng)費33000（10）假設(shè)2015年1月2日使用上年結(jié)余直接支付額度支付拆遷補償費10萬元、自籌收入3萬元時借:受托代理負(fù)債——拆遷補償款

100000經(jīng)費支出——基本支出

30000

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付——代管資金100000

——單位經(jīng)費30000

XXXX鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政直接支付額度（備查）日記賬財政所名稱:XXX財政所財政所名稱:表22015年摘要增加額度支用額度結(jié)余額度月日單位經(jīng)費代管資金單位經(jīng)費代管資金單位經(jīng)費代管資金11上年結(jié)轉(zhuǎn)300001000002申請支付額度3000010000000

（11）假設(shè)2015年1月5日使用上年度授權(quán)支付額度支付辦公費3.3萬元。借：經(jīng)費支出——基本支出

33000貸：零余額賬戶用款額度——單位經(jīng)費33000（12）假設(shè)2015年1月6日，拆遷工作