稅法課件：小稅種法

稅法

小稅種法本章內(nèi)容第一節(jié)關(guān)稅法第二節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅法第三節(jié)資源稅法第四節(jié)

土地增值稅法第五節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅法第六節(jié)房產(chǎn)稅法第七節(jié)車(chē)船稅法第八節(jié)

車(chē)輛購(gòu)置稅法第九節(jié)印花稅法第十節(jié)契稅法第十一節(jié)

環(huán)境保護(hù)稅法

【能力目標(biāo)】（1）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納關(guān)稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算關(guān)稅，能確定關(guān)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（2）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，能確定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（3）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納資源稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算資源稅，能確定的資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

【能力目標(biāo)】（4）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算土地增值稅，能確定土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（5）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅，能確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（6）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算房產(chǎn)稅，能確定房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（7）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納車(chē)船稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算車(chē)船稅，能確定車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。

【能力目標(biāo)】（8）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅，能確定車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（9）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算印花稅，能確定印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。（10）能判定哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算契稅，能確定契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)?！竟ぷ饕慨a(chǎn)稅的計(jì)算】甲企業(yè)2017年度共計(jì)擁有土地26000平方米，其中子弟學(xué)校占地3000平方米、幼兒園占地1600平方米、企業(yè)內(nèi)部綠化占地2000平方米。2017年度的上半年企業(yè)共有房產(chǎn)原值890萬(wàn)元，7月1日起企業(yè)將原值90萬(wàn)元、占地面積400平方米的一棟倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，租期1年，每月租金收入1.5萬(wàn)元（不含增值稅）。8月10日對(duì)委托施工單位建設(shè)的生產(chǎn)車(chē)間辦理驗(yàn)收手續(xù)，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元。（房產(chǎn)稅計(jì)算余值的扣除比例20％）【工作要求】計(jì)算甲企業(yè)2017年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。【工作引例解析】見(jiàn)本章的第六節(jié)。第一節(jié)

關(guān)稅法一、關(guān)稅的認(rèn)知關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家《海關(guān)法》全面實(shí)施的領(lǐng)域。（一）關(guān)稅納稅人的確定

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或出口貨物的法人或其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。（二）關(guān)稅征稅對(duì)象的確定關(guān)稅的征稅對(duì)象是指準(zhǔn)許進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品。指貿(mào)易性商品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。（三）關(guān)稅的稅則、稅目的劃分關(guān)稅稅則是一國(guó)對(duì)進(jìn)出口商品計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章和對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表?，F(xiàn)行關(guān)稅稅則包括兩個(gè)部分：海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的規(guī)章條例及說(shuō)明。關(guān)稅稅目、稅則列號(hào)和稅率。我國(guó)2016年版進(jìn)出口稅則稅目總數(shù)為8294個(gè)。二、關(guān)稅的計(jì)算（一）關(guān)稅完稅價(jià)格的確定1）一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是指進(jìn)口貨物的計(jì)稅價(jià)格。正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2.對(duì)實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格調(diào)整的有關(guān)規(guī)定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格中的計(jì)算因素有：貨價(jià)應(yīng)該是完整的，包括應(yīng)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、支付的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)、包裝費(fèi)用、容器費(fèi)用和其他經(jīng)濟(jì)利益，但不包括買(mǎi)方向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用，也不包括貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用。

注意為方便理解，可把進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格簡(jiǎn)單歸納為正常的CIF，其中C是完整的貨價(jià)，包含支付的傭金（支付給自己采購(gòu)代理人的購(gòu)貨傭金除外）；I是保險(xiǎn)費(fèi)，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中的保險(xiǎn)費(fèi)；F是運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用，包含在出口國(guó)和進(jìn)口途中的運(yùn)費(fèi)和其他費(fèi)用。3.進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)方法對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。海關(guān)估價(jià)依次使用的方法包括：相同或類似貨物成交價(jià)格方法；倒扣價(jià)格方法；計(jì)算價(jià)格方法；其他合理的方法。使用其他合理方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價(jià)格辦法》規(guī)定的估價(jià)原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格。但不得使用以下價(jià)格：①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格；②可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格；③貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格；⑤出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格；④以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格；⑥最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。2）特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格涉及加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品、保稅區(qū)及出口加工區(qū)貨物、運(yùn)往境外修理、加工的貨物、暫時(shí)進(jìn)境的貨物、租賃方式進(jìn)口的貨物、留購(gòu)的進(jìn)口貨樣、予以補(bǔ)稅的進(jìn)口貨樣、其他特殊方式進(jìn)口貨物等，有特別的規(guī)定。3）出口貨物的完稅價(jià)格

出口貨物的完稅價(jià)格是以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格，不含出口關(guān)稅和單獨(dú)列明的支付給境外的傭金。完稅價(jià)格=（離岸價(jià)格-單獨(dú)列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；（4）按照合理方法估定的價(jià)格。4）進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（1）一般進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。

（2）其他方式進(jìn)口郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)；境外口岸成交的依貨價(jià)1％計(jì)算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。（3）出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)。（二）關(guān)稅稅率的判定1.進(jìn)口關(guān)稅稅率的判定（1）稅率設(shè)置與適用我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實(shí)行暫定稅率。進(jìn)口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產(chǎn)地而確定的，原產(chǎn)地不明的貨物實(shí)行普通稅率。（2）稅率計(jì)征辦法 我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，即以進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，以應(yīng)征稅額占貨物完稅價(jià)格的百分比作為稅率。我國(guó)對(duì)部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅、選擇稅和滑準(zhǔn)稅。2.出口關(guān)稅稅率的判定出口關(guān)稅稅率包括出口稅率和年度暫定稅率兩類。出口稅率實(shí)行差別比例稅率（分為20%、25%、30%、40%和50%）；年度暫定稅率包括差別比例稅率（分為0、3%、5%、10%、15%和25%）和從量定額稅率。3.特別關(guān)稅的判定報(bào)復(fù)性關(guān)稅保障性關(guān)稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅4.關(guān)稅稅率的運(yùn)用進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；進(jìn)口貨物到達(dá)之前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)該按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；（2）進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，應(yīng)按該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或出口之日所實(shí)施的稅率，但有特例情況。（3）

（1）（三）關(guān)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.關(guān)稅的法定減免法定減免稅是稅法中明確列出的減稅或免稅。符合稅法規(guī)定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人無(wú)需提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。海關(guān)對(duì)法定減免稅貨物一般不進(jìn)行后續(xù)管理。我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅。（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對(duì)進(jìn)口料件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的中國(guó)出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：1在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；2起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（10）無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或更換的同類貨物，可以免稅。（11）我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅。（12）法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。2.關(guān)稅的特定減免特定減免是指在關(guān)稅基本法規(guī)確定的法定減免以外，國(guó)家按國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的特定或政策性減免稅?！纠碚摯鹨伞渴裁词沁M(jìn)料加工？什么是加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易？3.關(guān)稅的臨時(shí)減免

臨時(shí)減免是指在以上兩項(xiàng)減免稅以外，由國(guó)務(wù)院運(yùn)用一案一批原則，針對(duì)某個(gè)納稅人、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批貨物的特殊情況，特別照顧，臨時(shí)給予的減免。（四）關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額（1）從量計(jì)稅應(yīng)納稅額（2）關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額（3）滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額（4）三、關(guān)稅的征收管理（一）進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)（1）報(bào)關(guān)時(shí)間進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，向貨物的進(jìn)境地海關(guān)申報(bào)，如實(shí)填寫(xiě)海關(guān)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，并提交進(jìn)口貨物的發(fā)票、裝箱清單、進(jìn)口貨物提貨單或運(yùn)單、關(guān)稅免稅或免予查驗(yàn)的證明文件等。

（2）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料①進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單（略）；②合同；③發(fā)票；④裝箱清單；⑤載貨清單（艙單）；⑥提（運(yùn)）單；⑦代理報(bào)關(guān)授權(quán)委托協(xié)議；⑧進(jìn)出口許可證件；⑨海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊(cè)（紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)的）及其他進(jìn)出口有關(guān)單證。（二）關(guān)稅的申報(bào)與繳納（1）關(guān)稅的納稅申報(bào)進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅款，并填發(fā)稅款繳款書(shū)。（三）關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行（1）征收關(guān)稅滯納金滯納金自關(guān)稅繳納期限屆滿滯納之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款額萬(wàn)分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。具體計(jì)算公式為：關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率×滯納天數(shù)（2）強(qiáng)制征收如果納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（四）關(guān)稅的退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多余應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。（五）關(guān)稅的補(bǔ)征和追征關(guān)稅的補(bǔ)征和追征，是指海關(guān)在納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收稅額少于應(yīng)征稅額（短征關(guān)稅）時(shí)，責(zé)令納稅義務(wù)人補(bǔ)繳所差稅款的一種行政行為。第二節(jié)

城市維護(hù)建設(shè)稅法

一、城市維護(hù)建設(shè)稅的認(rèn)知（一）城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的確定城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅）的納稅義務(wù)人，是指負(fù)有繳納增值稅和消費(fèi)稅（以下簡(jiǎn)稱“兩稅”）義務(wù)的單位和個(gè)人。

自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。注意（二）城市維護(hù)建設(shè)稅征稅對(duì)象的確定城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“兩稅”同時(shí)征收，其本身沒(méi)有特定的課稅對(duì)象，其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算（一）城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額和出口已批準(zhǔn)免抵的增值稅。納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“兩稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷（逃）漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

城市維護(hù)建設(shè)稅以“兩稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時(shí)征收，如果要免征或者減征“兩稅”，也就要同時(shí)免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。注意（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率城市維護(hù)建設(shè)稅采用比例稅率。按納稅人所在地的不同，設(shè)置三檔差別比例稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率，應(yīng)當(dāng)按照納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對(duì)下列兩種情況，可按繳納“兩稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“兩稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。（三）城市維護(hù)建設(shè)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅又具附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免具體有以下幾種情況：（四）城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率三、城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理（一）城市維護(hù)建設(shè)稅的征收管理要求1.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，是指《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的環(huán)節(jié)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際上就是納稅人繳納“兩稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。2.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“兩稅”時(shí)同時(shí)繳納的，因此其納稅期限分別與“兩稅”的納稅期限一致。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；消費(fèi)稅的納稅期限也分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。增值稅、消費(fèi)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅，因此，在這種情況下城市維護(hù)建設(shè)稅也按次繳納。3.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與“兩稅”同時(shí)繳納。因此，納稅人繳納“兩稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。下列情況除外：對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)隨同“兩稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。（3）跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井所在地繳納。（2）代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（1）（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表”。附：教育費(fèi)附加

和地方教育附加

一、教育費(fèi)附加和地方教育附加的認(rèn)知(一)教育費(fèi)附加和地方教育附加征收范圍的確定教育費(fèi)附加和地方教育附加對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人征收，以其實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。

(二)教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)征對(duì)象的確定教育費(fèi)附加和地方教育附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)征依據(jù)，隨“兩稅”同時(shí)征收，其本身沒(méi)有特定的課征對(duì)象，其征管方法也完全比照“兩稅”的有關(guān)規(guī)定辦理。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。二、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算(一)教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)征依據(jù)的確定教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)，是指納稅人實(shí)際繳納的“兩稅”稅額和出口已批準(zhǔn)免抵的增值稅。納稅人違反“兩稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)征依據(jù)。

（二）教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收率教育費(fèi)附加的征收率曾幾經(jīng)變化。1986年開(kāi)征時(shí)，規(guī)定為1％；1990年5月《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定〉的決定》中規(guī)定為2%；按照1994年2月7日《國(guó)務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問(wèn)題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收率為3％。地方教育附加的征收率統(tǒng)一為2%。（三）教育費(fèi)附加和地方教育附加優(yōu)惠政策的運(yùn)用對(duì)海關(guān)進(jìn)口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教育費(fèi)附加和地方教育附加。對(duì)由于減免增值稅、消費(fèi)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還已征收的教育費(fèi)附加。但對(duì)出口產(chǎn)品退還増值稅、消費(fèi)稅的，不退還已征的教育費(fèi)附加和地方教育附加。對(duì)國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加和地方教育附加。112233（四）教育費(fèi)附加和地方教育附加計(jì)征額的計(jì)算教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅×征收率（3%）應(yīng)納地方教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅×征收率（2%）三、教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收管理（一）教育費(fèi)附加和地方教育附加的征收管理要求1.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征納環(huán)節(jié)教育費(fèi)附加和地方教育附加的征納環(huán)節(jié)，實(shí)際上就是納稅人繳納兩稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“兩稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)，計(jì)算繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加。2.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征納期限由于教育費(fèi)附加和地方教育附加是由納稅人在繳納“兩稅”時(shí)同時(shí)繳納的，因此其征納期限分別與“兩稅”的納稅期限一致。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；消費(fèi)稅的納稅期限也分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。增值稅、消費(fèi)稅的納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅，因此，在這種情況下教育費(fèi)附加和地方教育附加也按次繳納。3.教育費(fèi)附加和地方教育附加的征納地點(diǎn)納稅人繳納“兩稅”的地點(diǎn)，就是該納稅人繳納教育費(fèi)附加和地方教育附加的地點(diǎn)。但是下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳“兩稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其教育費(fèi)附加和地方教育附加的征納地點(diǎn)在代扣代收地。（2）跨省開(kāi)采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個(gè)省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應(yīng)納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計(jì)算匯撥各油井所在地繳納。（3）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，教育費(fèi)附加和地方教育附加應(yīng)隨同“兩稅”在經(jīng)營(yíng)地繳納。（二）教育費(fèi)附加和地方教育附加的申報(bào)實(shí)務(wù)納稅人對(duì)教育費(fèi)附加和地方教育附加進(jìn)行申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“教育費(fèi)附加申報(bào)表”和“地方教育附加申報(bào)表”。第三節(jié)資源稅法一、資源稅的認(rèn)知（一）資源稅納稅人的確定資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采或生產(chǎn)稅法規(guī)定的原礦、精礦、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品的單位和個(gè)人。資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)的單位和個(gè)人征收，進(jìn)口的相關(guān)產(chǎn)品不征收資源稅；資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。注意對(duì)資源稅納稅義務(wù)人的理解，應(yīng)注意以下3點(diǎn)：（二）資源稅征稅對(duì)象的確定資源稅各稅目的征稅對(duì)象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品。具體來(lái)說(shuō)，包括：鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、稀土礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品、原油、天然氣、煤炭、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣、粘土及砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品、海鹽。二、資源稅的計(jì)算（一）資源稅的計(jì)稅依據(jù)

對(duì)《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實(shí)行從價(jià)計(jì)征，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額。已實(shí)施從價(jià)計(jì)征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個(gè)資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量1.關(guān)于銷售額的認(rèn)定。銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。2.原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對(duì)象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可通過(guò)原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。

納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的,可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計(jì)算繳納資源稅。精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤(rùn)率）精礦銷售額=原礦銷售額×換算比換算比=同類精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量成本法公式為：市場(chǎng)法公式為：3.特殊規(guī)定（1）納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計(jì)算繳納資源稅。（2）對(duì)于從量征收的粘土、砂石等非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率（3）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。（二）資源稅的稅率資源稅的稅率表見(jiàn)教材。（三）資源稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。（2）對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。（3）對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。（4）為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開(kāi)采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅。（四）資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。

（1）采用從價(jià)定率辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×比例稅率

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（2）采用從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×定額稅率

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，繳納資源稅。三、資源稅的征收管理（一）資源稅的征收管理要求1.資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納。納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。21納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者首次開(kāi)具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。5納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。4以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅。63納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。以應(yīng)稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物等，視同銷售，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅。87納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時(shí)繳納資源稅，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。2.資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次進(jìn)行納稅。3.資源稅的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。（3）納稅人跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷售額或數(shù)量及適用的稅率計(jì)算劃撥。（4）扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。（二）資源稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)資源稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“資源稅納稅申報(bào)表附表”、“資源稅納稅申報(bào)表”。

第四節(jié)土地增值稅法一、土地增值稅的認(rèn)知（一）土地增值稅納稅人的確定土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。（二）土地增值稅征稅范圍的確定土地增值稅的基本征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)；地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；存量房地產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)。轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)以及國(guó)有土地出讓均不征收土地增值稅。1.屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征）：轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)（指以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)）；地上建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；存量房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)；抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）；11223344單位之間交換房地產(chǎn)（有實(shí)物形態(tài)收入）；55投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資；66投資聯(lián)營(yíng)后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的；77合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的。882.不屬于土地增值稅的征稅范圍情況（不征）：（1）房地產(chǎn)繼承（無(wú)收入）；（2）房地產(chǎn)贈(zèng)與（有范圍限制無(wú)收入）；（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）；（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）；（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）；（6）房地產(chǎn)評(píng)估增值。3.免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）：1個(gè)人互換自有居住用房地產(chǎn)；2合作建房建成后按比例分房自用；3與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)關(guān)的投資聯(lián)營(yíng)，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)；4企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中；5因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；6個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)；7建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20％的；8因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。二、土地增值稅的計(jì)算（一）土地增值稅計(jì)稅依據(jù)的確定土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。而土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除《土地增值稅暫行條例》規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。1.應(yīng)稅收入的確定。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，從形式上看包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)，按以下方法確定應(yīng)稅收入：土地增值稅應(yīng)稅收入=營(yíng)改增前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入+營(yíng)改增后轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入2.納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中減除的扣除項(xiàng)目(1)取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），包括地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按國(guó)家規(guī)定繳納的費(fèi)用。(2)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓）包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)改增后進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算時(shí)，按以下方法確定與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=營(yíng)改增前實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加+營(yíng)改增后允許扣除的城建稅、教育費(fèi)附加從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×20%。

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）(6)舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）①“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過(guò)的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。②對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率（二）土地增值稅的稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。與超額累進(jìn)稅率相比，超額累進(jìn)稅率累進(jìn)依據(jù)為絕對(duì)數(shù)；超率累進(jìn)稅率累進(jìn)依據(jù)為相對(duì)數(shù)，本稅種的累進(jìn)依據(jù)為增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比率。（三）土地增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免稅。（2）

因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件轉(zhuǎn)讓原自用房的，依原房產(chǎn)使用時(shí)間長(zhǎng)短確定免稅或減半征稅。（四）土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算土地增值稅的步驟和公式如下：第一步，計(jì)算收入總額第三步，用收入總額減除扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項(xiàng)目金額第四步，計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目金額之間的比例，以確定適用稅率和速算扣除系數(shù)第五步，套用公式計(jì)算稅額。公式為：應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)（五）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算1.土地增值稅的清算單位土地增值稅以國(guó)家有關(guān)部門(mén)審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。2.土地增值稅的清算條件（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：①房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的；③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過(guò)85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；③納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（1）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時(shí)不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用?！緦?shí)務(wù)答疑】我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)該房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時(shí)，未開(kāi)票的房產(chǎn)應(yīng)如何確認(rèn)收入?

4.土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開(kāi)發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)情況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅：（4）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；（5）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（3）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額的；5.清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時(shí)未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報(bào)，扣除項(xiàng)目金額按清算時(shí)的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計(jì)算。單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目總金額÷清算的總建筑面積6.土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。三、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的征收管理要求1.土地增值稅的納稅期限土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。2.土地增值稅的納稅地點(diǎn)土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。（二）土地增值稅的納稅申報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人對(duì)土地增值稅進(jìn)行清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“土地增值稅納稅申報(bào)表（從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人清算適用）”。第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅的認(rèn)知（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的確定城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列方法確定：（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務(wù)用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（1）（1）（2）（2）（3）（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅（公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位、影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司經(jīng)營(yíng)用地等均應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）；市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（4）（4）（5）（5）（6）（6）經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5年至10年；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（7）（7）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；（8）（8）對(duì)機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地，場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。機(jī)場(chǎng)道路，區(qū)分為場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外道路，場(chǎng)內(nèi)道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)鹽場(chǎng)的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）（10）（9）（9）【實(shí)務(wù)答疑】我公司有一塊地屬于用于經(jīng)營(yíng)采摘、觀光農(nóng)業(yè)的用地，請(qǐng)問(wèn)該用地是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?

2.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（包括但不限于）對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。1經(jīng)貿(mào)倉(cāng)庫(kù)、冷庫(kù)均屬于征稅范圍，因此不宜一律免征城鎮(zhèn)土地使用稅。6對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)、廠房所需的防火、防爆、防毒等安全防范用地，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。5老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。4房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。34.城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額可以通過(guò)納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅率求得。其計(jì)算公式為：全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率三、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理要求

1.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產(chǎn)（由房產(chǎn)所有人繳納），自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。2.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅適用按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。3.城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點(diǎn)城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表”及其明細(xì)表。第六節(jié)房產(chǎn)稅法一、房產(chǎn)稅的認(rèn)知（一）房產(chǎn)稅納稅人的確定房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。3

產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人。1

產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的，集體單位和個(gè)人為納稅人。2納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。4產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。5房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7（二）房產(chǎn)稅征稅范圍的確定房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可提供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。二、房產(chǎn)稅的計(jì)算（一）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)的確定及稅率1.從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)及稅率從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%損耗后的余值（扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）。從價(jià)計(jì)征的年稅率為1.2%。對(duì)于房產(chǎn)原值的規(guī)定主要有以下幾點(diǎn)：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)?！緦?shí)務(wù)答疑】我公司按揭買(mǎi)房產(chǎn)生了利息支出，請(qǐng)問(wèn)該利息支出是否計(jì)入房屋原值計(jì)征房產(chǎn)稅?

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。（3）納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)施，要相應(yīng)增加房屋的原值。2.從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)及稅率從租計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)為租金收入（包括實(shí)物收入和貨幣收入）。以勞務(wù)或其他形式抵付房租收入的，按當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定。從租計(jì)征的稅率為12%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，租金收入不扣減增值稅額。

對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位（全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（4）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（5）央行（含外管局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。（7）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%（2）從租計(jì)征房產(chǎn)稅的：應(yīng)納稅額=租金收入×12%（或4%）由此公式計(jì)算出來(lái)的房產(chǎn)稅稅額是年稅額。三、房產(chǎn)稅的征收管理（一）房產(chǎn)稅的征收管理要求1.房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之日的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（2）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起，繳納房產(chǎn)稅。（3）納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（4）（5）納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。（7）（8）自2009年起，納稅人因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月月末。2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收辦法。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一般可采取按季或半年繳納，按季繳納的可在1月份、4月份、7月份、10月份繳納；按半年繳納的可在1月份、7月份繳納；稅額比較大的，可按月繳納；個(gè)人出租房產(chǎn)的可按次繳納。3.房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。對(duì)房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。（二）房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表”及其稅源明細(xì)表。

第七節(jié)車(chē)船稅法一、車(chē)船稅的認(rèn)知（一）車(chē)船稅納稅人的確定車(chē)船的所有人或者管理人是車(chē)船稅的納稅義務(wù)人。外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺(tái)同胞，也屬于車(chē)船稅的納稅人。境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車(chē)船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車(chē)船稅。指在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人指對(duì)車(chē)船具有管理權(quán)或者使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位（二）車(chē)船稅征稅范圍的確定“車(chē)輛、船舶”是指依法在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶，以及依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛和船舶。（1）車(chē)輛：①乘用車(chē)；②商用車(chē)客車(chē)；③商用貨車(chē)；④掛車(chē)；⑤摩托車(chē)；⑥其他車(chē)輛。（2）船舶（包括機(jī)動(dòng)船舶、游艇）。二、車(chē)船稅的計(jì)算（一）車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)的確定1.車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定（1）乘用車(chē)、商用車(chē)客車(chē)、摩托車(chē)：以輛為計(jì)稅依據(jù)；（2）商用車(chē)貨車(chē)、掛車(chē)、其他車(chē)輛：按整備質(zhì)量每噸為計(jì)稅依據(jù)；（3）機(jī)動(dòng)船舶：按凈噸位每噸為計(jì)稅依據(jù)；（4）游艇：按艇身長(zhǎng)度為計(jì)稅依據(jù)。2.車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）車(chē)船稅的稅率車(chē)船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車(chē)船稅法所附《車(chē)船稅稅目稅額表》確定車(chē)輛具體適用稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

乘用車(chē)依排氣量從小到大遞增稅額；1客車(chē)按照核定載客人數(shù)20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。2（三）車(chē)船稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.法定減免捕撈、養(yǎng)殖漁船；（1）軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船；（2）警用車(chē)船；（3）對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車(chē)船可以減征或者免征車(chē)船稅；對(duì)受?chē)?yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車(chē)船稅。（4）各地根據(jù)法律授權(quán)，對(duì)城鄉(xiāng)公共交通車(chē)船、農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車(chē)、三輪汽車(chē)和低速貨車(chē)基本都給予定期減免車(chē)船稅的稅收優(yōu)惠；（5）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船。（6）2.特定減免（1）臨時(shí)入境的外國(guó)車(chē)船和香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車(chē)船，不征收車(chē)船稅；

（3）依法不需要在車(chē)船登記管理部門(mén)登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車(chē)船，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅。（2）按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車(chē)船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車(chē)船稅；（四）車(chē)船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)三、車(chē)船稅的征收管理（一）車(chē)船稅的征收管理要求1.車(chē)船稅的納稅方式2.車(chē)船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）車(chē)船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車(chē)船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月。（2）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車(chē)船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。3.車(chē)船稅的納稅期限車(chē)船稅是按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報(bào)納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。但下列情形的納稅期限按規(guī)定執(zhí)行：（1）機(jī)動(dòng)車(chē)輛在投保交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車(chē)船稅的，應(yīng)當(dāng)在投保的同時(shí)向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繳納；（2）新購(gòu)置的機(jī)動(dòng)車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)在辦理繳納車(chē)輛購(gòu)置稅手續(xù)的同時(shí)繳納；（4）在申請(qǐng)車(chē)船轉(zhuǎn)籍、轉(zhuǎn)讓交易、報(bào)廢時(shí)尚未繳納當(dāng)年度車(chē)船稅的，應(yīng)當(dāng)在辦理相關(guān)手續(xù)之前繳納；（5）已辦理退稅的被盜搶車(chē)船又找回的，納稅人應(yīng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車(chē)船稅。（3）新購(gòu)置的船舶，應(yīng)當(dāng)在取得船舶登記證書(shū)的當(dāng)月繳納。其他應(yīng)稅船舶，應(yīng)當(dāng)在辦理船舶年度檢驗(yàn)之前繳納；4.車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)納稅人自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車(chē)船稅的，納稅地點(diǎn)為車(chē)船登記地；依法不需要辦理登記的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的所有人或者管理人的所在地。由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車(chē)船稅的，納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地。（二）車(chē)船稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)車(chē)船稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車(chē)船稅納稅申報(bào)表”。

第八節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅法一、車(chē)輛購(gòu)置稅的認(rèn)知（一）車(chē)輛購(gòu)置稅納稅人的確定車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的單位和個(gè)人。（二）車(chē)輛購(gòu)置稅征稅范圍的確定車(chē)輛購(gòu)置稅以列舉的車(chē)輛作為征稅對(duì)象，未列舉的車(chē)輛不納稅。其征稅范圍包括汽車(chē)、摩托車(chē)、電車(chē)、掛車(chē)、農(nóng)用運(yùn)輸車(chē)。二、車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)算（一）車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)的確定1.計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定（見(jiàn)教材）2.以最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的確定納稅人購(gòu)買(mǎi)自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車(chē)輛購(gòu)置稅。是由國(guó)家稅務(wù)總局依據(jù)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)提供的車(chē)輛價(jià)格信息并參照市場(chǎng)平均交易價(jià)格核定的車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅價(jià)格。（二）車(chē)輛購(gòu)置稅的稅率車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（三）車(chē)輛購(gòu)置稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用1.法定減免稅規(guī)定（1）外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（4）防汛部門(mén)和森林消防部門(mén)購(gòu)置的由指定廠家生產(chǎn)的指定型號(hào)的用于指揮、檢查、調(diào)度、報(bào)汛（警）、聯(lián)絡(luò)的設(shè)有固定裝置的專用車(chē)輛免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（5）回國(guó)服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購(gòu)買(mǎi)1輛自用國(guó)產(chǎn)小汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（6）長(zhǎng)期來(lái)華定居專家進(jìn)口1輛自用小汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅；（7）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。（8）自2014年9月1日至2017年12月31日，對(duì)購(gòu)置的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購(gòu)置稅。（1）公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)不予辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的，憑公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)出具的證明辦理退稅手續(xù)。2.車(chē)輛購(gòu)置稅的退稅（2）因質(zhì)量等原因發(fā)生退回所購(gòu)車(chē)輛的，憑經(jīng)銷商的退貨證明辦理退稅手續(xù)。（四）車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率1.購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）購(gòu)買(mǎi)者隨購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛支付的工具件和零部件價(jià)款應(yīng)作為購(gòu)車(chē)價(jià)款的一部分，并入計(jì)稅依據(jù)中征收車(chē)輛購(gòu)置稅。（2）支付的車(chē)輛裝飾費(fèi)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅依據(jù)中計(jì)稅。（4）銷售單位開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。（5）購(gòu)買(mǎi)者支付的控購(gòu)費(fèi)，是政府部門(mén)的行政性收費(fèi)，不屬于銷售者的價(jià)外費(fèi)用范圍，不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（6）銷售單位開(kāi)展優(yōu)質(zhì)銷售活動(dòng)所開(kāi)票收取的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)性收入。2.進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算公式分為兩種情況：如果進(jìn)口車(chē)輛是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的小汽車(chē)、摩托車(chē)等，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）×稅率如果進(jìn)口車(chē)輛是不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的大卡車(chē)、大客車(chē)，則其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×稅率3.其他自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用、受贈(zèng)使用、獲獎(jiǎng)使用和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，凡不能取得該型車(chē)輛的購(gòu)置價(jià)格，或者低于最低計(jì)稅價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收車(chē)輛購(gòu)置稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格×稅率4.特殊情形下自用應(yīng)稅車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）減稅、免稅條件消失車(chē)輛應(yīng)納稅額的計(jì)算。對(duì)減稅、免稅條件消失的車(chē)輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車(chē)輛過(guò)戶手續(xù)前或者辦理變更車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車(chē)輛購(gòu)置稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=同類型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格×[1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）]×100％×稅率（2）對(duì)已繳納并辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的車(chē)輛，其底盤(pán)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。（3）非貿(mào)易渠道進(jìn)口車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車(chē)最低計(jì)稅價(jià)格。三、車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理（一）車(chē)輛購(gòu)置稅的征收管理要求1.車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅方法（1）（2）（3）代征、代扣、代收自報(bào)核繳集中征收繳納2.車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅環(huán)節(jié)車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置行為課征，選擇單一環(huán)節(jié)，實(shí)行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)選擇在使用環(huán)節(jié)（即最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車(chē)輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。

3.車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅期限納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。車(chē)輛購(gòu)置稅稅款于納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)一次繳清。納稅人應(yīng)在向公安機(jī)關(guān)車(chē)輛管理機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛登記注冊(cè)前，繳納車(chē)輛購(gòu)置稅。4.車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅地點(diǎn) 納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向車(chē)輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；購(gòu)置不需辦理車(chē)輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。車(chē)輛登記注冊(cè)地是指車(chē)輛的上牌落籍地或落戶地。（二）車(chē)輛購(gòu)置稅的納稅申報(bào)納稅人對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填報(bào)“車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表”。第九節(jié)印花稅法一、印花稅的認(rèn)知（一）印花稅納稅人的確定（1）印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。（2）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。（3）在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。一、印花稅的認(rèn)知（1）印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列憑證的單位和個(gè)人，主要包括：立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。（2）簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。（3）在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人為納稅人。（一）印花稅納稅人的確定（二）印花稅征稅范圍的確定印花稅共13個(gè)稅目，包括的10類經(jīng)濟(jì)合同，分別是：購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項(xiàng)目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照。這里所說(shuō)的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍存在著差異。（1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的書(shū)刊、音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷合同。（2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，此類咨詢合同不貼印花。（4）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同、個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收。（5）技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中都有與專利有關(guān)的項(xiàng)目，二者適用稅率不同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中與專利有關(guān)的項(xiàng)目有專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)中與專利有關(guān)的項(xiàng)目有專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和專有技術(shù)使用權(quán)等的轉(zhuǎn)移。（6）營(yíng)業(yè)賬簿，是指單位或者個(gè)人記載生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬簿。營(yíng)業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿和其他賬簿。（7）權(quán)利、許可證照，包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。（二）印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定【實(shí)務(wù)答疑】對(duì)于“房屋租賃合同”，由于使用面積變小了，我們簽訂了一個(gè)“補(bǔ)充協(xié)議”，對(duì)于租賃費(fèi)的約定進(jìn)行了更改，對(duì)于這個(gè)變更的補(bǔ)充協(xié)議，是否還要按照財(cái)產(chǎn)租賃合同繳納印花稅呢？

（三）印花稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用（四）印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、印花稅的征收管理（一）印花稅的征收管理要求1.印花稅的納稅要求與方法根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，印花稅采用以下申報(bào)方法：

申報(bào)方法

（1）自行貼花（2）匯貼或匯繳

（4）委托代征（3）核定征收2.印花稅的違章處理印花稅納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰：（1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。（2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（4）按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時(shí)撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（5）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000