稅收籌劃（第六版）課件：關(guān)稅及其他稅種的稅收籌劃

關(guān)稅及其他稅種的籌劃年度工作概述關(guān)稅的稅收籌劃成功項目展示其他稅種的稅收籌劃明年目標與計劃7.17.2主要內(nèi)容CONTENTS7.1.17.1.2關(guān)稅的法律界定7.1關(guān)稅的稅收籌劃關(guān)稅的籌劃空間7.1.1關(guān)稅的法律界定關(guān)稅是海關(guān)按照國家制定的關(guān)稅政策、稅法和進出口稅則，對進出關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。關(guān)稅的定義7.1.1關(guān)稅的法律界定征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品。關(guān)稅的納稅義務人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。納稅義務人7.1.1關(guān)稅的法律界定最惠國稅率、協(xié)定稅率特惠稅率、普通稅率關(guān)稅配額稅率等進口稅一欄稅率出口稅報復性關(guān)稅、反傾銷稅反補貼稅、保障性關(guān)稅特別關(guān)稅稅率7.1.1關(guān)稅的法律界定2014是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，生產(chǎn)或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準1適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準，經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準2關(guān)稅的原產(chǎn)地規(guī)定7.1.1關(guān)稅的法律界定進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。貨物的貨價以成交價格為基礎。關(guān)稅完稅價格7.1.1關(guān)稅的法律界定出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如單獨列明，應當扣除。關(guān)稅完稅價格7.1.1關(guān)稅的法律界定添加標題添加標題添加標題關(guān)稅減免臨時減免稅特定減免稅法定減免稅7.1.2關(guān)稅的籌劃空間1.關(guān)稅優(yōu)惠政策的應用2.合理控制完稅價格3.充分利用原產(chǎn)地標準4.利用保稅制度的稅收籌劃5.選擇物品的進口方式進行稅收籌劃6.選擇貨物的運輸方式進行稅收籌劃7.行郵稅的稅收籌劃7.反傾銷稅的稅收籌劃8.關(guān)稅法律救濟的籌劃7.2其他稅種的稅收籌劃土地增值稅的稅收籌劃7.2.1資源稅的稅收籌劃7.2.2印花稅的稅收籌劃7.2.6城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃7.2.4城市維護建設稅的稅收籌劃7.2.5房產(chǎn)稅的稅收籌劃7.2.3車船稅的稅收籌劃7.2.7契稅的稅收籌劃7.2.87.2.1土地增值稅的稅收籌劃土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)取得增值性收入的單位和個人。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額，是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額。思考：扣除項目有哪些？7.2.1土地增值稅的稅收籌劃（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房轉(zhuǎn)讓），包括地價款和取得使用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費等開發(fā)間接費用。（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務費用。（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）。從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以加計扣除上述（1）、（2）兩項金額之和的20%。7.2.1土地增值稅的稅收籌劃級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率（％）稅率（％）速算扣除系數(shù)（％）1不超過５０％的部分3002５０％～１００％的部分4053１００％～２００％的部分50154超過２００％的部分6035土地增值稅實行四級超額累進稅率7.2.1土地增值稅的稅收籌劃提示：

納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。還有？土地增值稅的稅收優(yōu)惠有哪些？思考7.2.1土地增值稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃通過控制增值額進行稅收籌劃利用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移方式進行稅收籌劃7.2.1土地增值稅的稅收籌劃案例一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有可供銷售的10000平方米同檔次的商品房兩棟：甲房每平方米售價是1000元（不含裝修費70元），轉(zhuǎn)讓收入是1000萬元，它的扣除項目金額是735萬元，增值額是165萬元。乙房每平方米售價是1070元（含裝修費70元），轉(zhuǎn)讓收入是1070萬元，它的扣除項目金額是737萬元，增值額是232萬元。根據(jù)以上數(shù)據(jù)我們可以計算出甲房的增值率是19.67%，按照稅法規(guī)定，甲房的增值額沒有超過扣除項目金額的20%，不繳土地增值稅，企業(yè)獲得的利潤是165萬元。乙房的增值率是27.67%，要繳納土地增值稅69.6萬元，企業(yè)獲得的利潤是162.4萬元。7.2.1土地增值稅的稅收籌劃案例上面的例子采用了分散收入以控制增值額的方法和利用稅收優(yōu)惠的方法進行籌劃，因甲房售價分離了裝修費用70元，每平方米售價比乙房低70元，從而降低了增值額并將增值率控制在20%以內(nèi)，可依法享受免征土地增值稅的稅收優(yōu)惠，所得利潤反而比乙房的利潤多2.6萬元。另外，由于價格上的優(yōu)勢，甲房的市場競爭力將強于乙房，所以企業(yè)應該考慮以后多采取甲房的銷售方式進行銷售。7.2.2資源稅的稅收籌劃資源稅征稅范圍包括礦產(chǎn)品資源（原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦）和鹽資源。征稅范圍7.2.2資源稅的稅收籌劃（１）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（２）自２０１０年６月１日起，納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：①油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。②稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征４０％。③三次采油資源稅減征３０％。（３）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。稅收優(yōu)惠7.2.2資源稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間準確核算籌劃法利用伴選精礦免稅規(guī)定籌劃利用綜合回收率和選礦比進行籌劃7.2.3房產(chǎn)稅的稅收籌劃房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。征稅范圍實行從價計征的應納稅額=應稅房產(chǎn)原值*（1-扣除比例）*1.2%實行從租計征的應納稅額=租金收入*12%（或4%）計稅依據(jù)房產(chǎn)稅7.2.3房產(chǎn)稅的稅收籌劃（１）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（２）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)免稅。（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免稅。（４）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免稅。（５）自２００7年３月１日起，對個人出租住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按４％的稅率征收房產(chǎn)稅。（６）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)，如房產(chǎn)大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請，稅務機關(guān)審核，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠有哪些？7.2.3房產(chǎn)稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間房產(chǎn)修理、更新改造的籌劃合理確定房產(chǎn)原值籌劃利用稅收優(yōu)惠籌劃房產(chǎn)稅投資聯(lián)營的籌劃7.2.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。納稅義務人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人或是土地的實際使用人和代管人。征稅范圍全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）*適用稅率計稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅7.2.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃（１）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地免稅；（２）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地免稅；（３）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地免稅；（４）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地免稅；（５）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免稅還有？城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠有哪些？思考7.2.4城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間準確核算用地進行籌劃利用土地級別的不同進行籌劃利用改造廢棄土地進行籌劃7.2.5城市維護建設稅的稅收籌劃城市維護建設稅的納稅義務人是負有繳納增值稅、營業(yè)稅和消費稅義務的單位和個人。納稅義務人城建稅的計稅依據(jù)，是指納稅人實際繳納的“三稅”的稅額。城建稅采取地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為７％；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為５％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為１％。計稅依據(jù)城市維護建設稅7.2.5城市維護建設稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間利用貨物進口進行籌劃計稅依據(jù)的籌劃利用委托加工進行籌劃7.2.6印花稅的稅收籌劃印花稅的納稅義務人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。按照書立、使用、領受應稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人、使用人和各類電子應稅憑證的簽訂人。納稅義務人7.2.6印花稅的稅收籌劃印花稅共有購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照共13個稅目。印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。比例稅率共分為５個檔次，分別是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、2‰；“權(quán)利許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，使用定額稅率，每件５元。稅目和稅率7.2.6印花稅的稅收籌劃（１）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅；（２）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅；（３）對國家制定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅；（４）對無息、貼息貸款合同免稅；（５）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅；（６）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（７）對農(nóng)牧業(yè)保險合同免稅；（8）對特殊貨運憑證免稅，如軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證、新建鐵路的工程臨管線運輸憑證等。稅收優(yōu)惠7.2.6印花稅的稅收籌劃添加標題添加標題添加標題籌劃空間利用不確定金額和保守金額進行籌劃分項核算籌劃充分利用印花稅優(yōu)惠規(guī)定籌劃利用不同借款方式籌劃7.2.7車船稅的稅收籌劃車船稅的納稅義務人，是指在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者管理人，應當依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。納稅義務人車船稅實行定額稅率。掛車按照貨車稅額的50%計算拖船、非機動駁船分別按照機動船舶數(shù)額的50%計算。計稅依據(jù)車船稅7.2.7車船稅的稅收籌劃下列車船免征車船稅：（１）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（２）軍隊、武警專用的車船；（３）警用車船；（４）依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。稅收優(yōu)惠7.2.7車船稅的稅收籌劃籌劃空間利用特殊規(guī)定籌劃利用稅率臨界點進行籌劃7.2.8契稅的稅收籌劃契稅的課稅對象是發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移并簽訂轉(zhuǎn)移契約的土地和房屋。征收范圍包括所有在我國境內(nèi)的單位和個人轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為，包括：國有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈與；房屋交換。征稅對象契稅實行３％～５％的幅度比例稅率。計稅依據(jù)是土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，當事人雙方簽訂的契約上載明的不動產(chǎn)價格。計稅依據(jù)契稅7.2.8契稅的稅收籌劃（１）國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免稅；（２）城鎮(zhèn)職工按規(guī)