新金融工具對會計信息質(zhì)量的影響

為了更好地應(yīng)對當(dāng)前越發(fā)復(fù)雜的金融形勢，我國于2017年正式發(fā)布了新金融準(zhǔn)則的相關(guān)文件，對于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、確認(rèn)與計量、套期會計三個方面的內(nèi)容作出了較為詳細(xì)的說明，進一步規(guī)范了我國的會計工作，以期為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的經(jīng)營環(huán)境。但CAS22的出臺也對我國的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定程度的影響。在這樣的背景下，本文通過對新金融工具準(zhǔn)則的變化進行概述，分析其對我國會計信息質(zhì)量造成的影響，并據(jù)此提出了一定的優(yōu)化和應(yīng)對措施，以期推動我國社會經(jīng)濟環(huán)境維持穩(wěn)定。新金融工具準(zhǔn)則的變化對金融工具的分類存在一定的變化舊的金融工具準(zhǔn)則要求企業(yè)在對各項金融資產(chǎn)進行分類時應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)層持有某項資產(chǎn)的實際目的為依據(jù)，即將某些能夠通過差價出售的方式獲取企業(yè)的經(jīng)濟效益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，并劃歸至以公允價值計量的資產(chǎn)（FVPL）；將回收價格以及日期相對固定的資產(chǎn)劃歸至持有至到期投資（HTM）等。這類金融工具框架對于金融資產(chǎn)的分類存在一定的主觀性，很難與會計處理工作保持一致，導(dǎo)致會計信息應(yīng)有的效用得不到有效發(fā)揮。而新的會計準(zhǔn)則在進行金融工具分類時則更具科學(xué)性。其可以將各項金融資產(chǎn)根據(jù)角色、合同現(xiàn)金等方面的內(nèi)容判定其所屬的類別。通過上述變化可知，新金融工具準(zhǔn)則的實施能夠有效提升各項金融資產(chǎn)分類工作的科學(xué)性和合理性，使得很多資產(chǎn)不能夠歸入攤余成本計量，必須歸入以公允價值計量的資產(chǎn)，在一定程度上增加利潤波動。金融工具減值的變化除金融工具分類方面的變動外，新金融工具準(zhǔn)則還重新調(diào)整了會計工作中減值處理的相關(guān)內(nèi)容，規(guī)定了各單位應(yīng)當(dāng)定期對相關(guān)金融工具進行減值處理。在該項工作中，舊的金融工具準(zhǔn)則主要是根據(jù)已產(chǎn)生的損失，在明確金融資產(chǎn)確實發(fā)生了減值后，方可進行減值處理。而新的金融工具準(zhǔn)則則要求只要有減值的可能，就應(yīng)當(dāng)進行減值準(zhǔn)備計提。從整體上來看，新準(zhǔn)則對于減值損失的計提時間提前，且計提范圍擴大，遵循了會計工作中的謹(jǐn)慎性原則，能夠有效提升企業(yè)對金融風(fēng)險的應(yīng)對和規(guī)避能力。新金融工具準(zhǔn)則變化對會計信息質(zhì)量的影響有利影響第一，增強會計信息的可靠性。一方面，采用新金融工具準(zhǔn)則對各項金融工具重新分類，在一定程度上對于企業(yè)會計信息的可靠性造成了影響。新的分類方式在實際應(yīng)用過程中能夠更為準(zhǔn)確地反映金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量屬性，有利于加強企業(yè)管理；同時，還能夠簡化當(dāng)前的金融工具種類，并使其得到充分應(yīng)用，降低了會計人員的工作難度。另一方面，新金融工具準(zhǔn)則通過改變原有的減值計提模式，還會對會計信息的可靠性造成一定的影響。新的準(zhǔn)則對會計信息的前瞻性進行了強調(diào)，并嘗試將國際會計準(zhǔn)則中的損失計提模型進行引用。舊的準(zhǔn)則更加注重減值的實際發(fā)生，因此僅對上述第三階段的風(fēng)險進行了計提，而新金融工具準(zhǔn)則需要對以上三種類型的金融資產(chǎn)都計提一定比例的減值準(zhǔn)備。這充分提高了企業(yè)會計信息的透明度和可比性，能夠幫助企業(yè)更好地適應(yīng)當(dāng)前多變的市場經(jīng)濟環(huán)境；而對于投資者而言，則能夠幫助其盡快掌握充分的數(shù)據(jù)信息，有利于投資決策的制定。第二，提升會計信息的準(zhǔn)確性。近年來，新金融工具準(zhǔn)則在我國各企業(yè)中逐漸實施和發(fā)展，在一定程度上使企業(yè)的會計工作更具準(zhǔn)確性。一方面，新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)的金融工具分類進行了簡化，提高了金融工具的效果和作用，因此，在金融工具應(yīng)用過程中，企業(yè)能夠?qū)ζ溥M行準(zhǔn)確分辨，提高了金融工具使用效率。另一方面，新金融工具通過將金融工具進行科學(xué)分類，有效避免金融工具重合。第三，符合會計工作的謹(jǐn)慎性原則。站在企業(yè)長期發(fā)展的角度來看，新金融準(zhǔn)則的實施使企業(yè)每年對用戶減值損失的計提處在一個較為平緩的狀態(tài)，且相對于舊的準(zhǔn)則，在折現(xiàn)后所發(fā)生的增幅較小，不會出現(xiàn)高額損失，能夠滿足會計工作的謹(jǐn)慎性原則。故而新金融工具準(zhǔn)則具備一定的預(yù)見性。不利影響第一，加劇了利潤波動。在舊的金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)的會計準(zhǔn)則要求其在對可供出售金融資產(chǎn)計量時，應(yīng)采用公允價值的方式，并將資產(chǎn)的變動情況直接計入權(quán)益內(nèi)。而新的金融工具準(zhǔn)則要求大部分權(quán)益性工具都應(yīng)當(dāng)以公允價值的形式進行計量，并將計量結(jié)果計入當(dāng)期損益。因此，在新金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)內(nèi)部各項金融資產(chǎn)的公允價值由于經(jīng)常會發(fā)生變動，影響當(dāng)期損益科目，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營利潤波動較大，一些企業(yè)為了達到某些目的，甚至存在對利潤進行操控的現(xiàn)象。一方面，舊的金融工具準(zhǔn)則下，企業(yè)可以將各項金融資產(chǎn)全部劃歸至可供出售的金融資產(chǎn)中，當(dāng)其發(fā)生變動時，需要計入綜合收益，在需要出售時再將其轉(zhuǎn)入投資收益，有效確保企業(yè)利潤平穩(wěn)。但新的金融工具準(zhǔn)則則要求公允價值變動不可以在其他綜合收益中直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，因此，在對金融工具進行初始分類的過程中，企業(yè)更多地將自身所持有的金融資產(chǎn)按照公允價值的方式進行計量，并將其變動情況計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)的利潤波動較大。另一方面，在新金融工具下，企業(yè)的資產(chǎn)減值模型由原有的“已發(fā)生損失法”轉(zhuǎn)變?yōu)榱恕邦A(yù)期損失法”，其雖然對信息披露做出了一定的要求，但企業(yè)仍然有機會對利潤表進行操縱。第二，對金融工具的減值判斷難度以及計量難度增加。新金融工具準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值模型的構(gòu)建時主要采用“預(yù)期信用損失”法，這要求企業(yè)在工作中應(yīng)當(dāng)對不同階段所產(chǎn)生的信用風(fēng)險進行分別確認(rèn)，并提前計提信用損失，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)管理工作難度增加。案例分析——以工商銀行為例我國在境內(nèi)外同時上市的部分企業(yè)對于新的金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)當(dāng)自2018年1月1日起開始。本文以工商銀行為例，通過分析工商銀行2017—2018年A股的年度報告，將2017年末以及2018年末的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行對比分析，發(fā)現(xiàn)其按照新金融工具準(zhǔn)則對產(chǎn)生的差異進行調(diào)整，對于預(yù)期的信用損失模型以及已發(fā)生的數(shù)據(jù)之間的差異進行了較為具體的體現(xiàn)，進一步提高了銀行業(yè)對于金融資產(chǎn)減值損失計提的要求，更加充分地反映了預(yù)期信用損失科目，能夠使信息的使用者對以上信息進行準(zhǔn)確估值，并在估值過程中充分考慮相關(guān)風(fēng)險的影響。從表1中的數(shù)據(jù)可知，2017年，工商銀行的A股年報中所計提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共計3458.24億元，在根據(jù)新金融準(zhǔn)則的要求對金融資產(chǎn)進行了重新分類后，對于2017年的減值準(zhǔn)備額度調(diào)整為了4131.75億元，通過重新計量，銀行的減值損失計提金額增加了685.54億元；對于客戶墊款或貸款的項目，在新金融準(zhǔn)則的要求下，所計算出的減值損失額度新增了331.93億元；對于原有的持有至到期投資以及可供出售的金融資產(chǎn)進行重新計算后，資產(chǎn)減值損失的計提額度增加了38.91億元。通過對2017年的年報進行分析可知，工商銀行當(dāng)前所計提的資產(chǎn)減值損失額度高達1277.69億元，相較于2016年，出現(xiàn)了398.75億元的新增額度，同比增長45.4%；而在新金融準(zhǔn)則實施后，對于2017年的減值準(zhǔn)備進行了追溯調(diào)整后，其實際新增的額度幾近上年的78%。這種上升能夠有效提升工商銀行對于經(jīng)營過程中存在的壞賬、呆賬所引發(fā)的資金無法回收等風(fēng)險的應(yīng)對能力，有利于商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。表1工行2018年初原金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按新準(zhǔn)則調(diào)整情況新金融工具下企業(yè)提升會計信息質(zhì)量的有效方式加強對大數(shù)據(jù)的應(yīng)用相較于舊的準(zhǔn)則，新金融工具準(zhǔn)則在很大程度上突出了信息數(shù)據(jù)的重要性及其在企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的重要作用。在過去，企業(yè)想要獲取所需的信息，需要花費較多的時間和精力，但隨著信息技術(shù)不斷發(fā)展，以及大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部廣泛應(yīng)用，企業(yè)可以有效提升自身的數(shù)據(jù)獲取速度，確保信息數(shù)據(jù)具有時效性，降低信息獲取成本，為企業(yè)的發(fā)展提供更為新穎的方式。健全應(yīng)對機制，防范信用風(fēng)險新金融工具準(zhǔn)則的實施存在一定的不確定性，為企業(yè)的經(jīng)營帶來了一定的潛在風(fēng)險。為此，企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到自身在經(jīng)營過程中可能面臨的各項風(fēng)險，盡快建立完善的風(fēng)險防范和應(yīng)對機制。首先，應(yīng)完善現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，重視事前控制，提高對信用風(fēng)險的預(yù)測水平。其次，應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，減少主觀意識對內(nèi)部控制工作實施的影響。最后，應(yīng)建立完善的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險防范模式，加強企業(yè)對潛在信用風(fēng)險的防范能力，提高風(fēng)險應(yīng)對水平。提升會計人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)新金融工具準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)改變自身原有的金融資產(chǎn)分類方式以及對于資產(chǎn)減值計提的模式，企業(yè)內(nèi)部的會計人員還應(yīng)具備一定的預(yù)測能力，對各項具備一定前瞻性的會計信息合理應(yīng)用。為此，企業(yè)可以采取以下幾方面的措施，促進會計人員專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的提升：一方面，在人才的引進時，企業(yè)應(yīng)提高準(zhǔn)入門檻，加強對應(yīng)聘人員專業(yè)能力的考察，確保引入的人才滿足企業(yè)發(fā)展的要求。另一方面，還應(yīng)定期開展相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，并督促會計人員積極參與，使其對新舊準(zhǔn)則有詳細(xì)的了解，提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量。優(yōu)化會計信息系統(tǒng)在對預(yù)期損失三個階段的模型進行計算時，其計算參數(shù)以及程序的確定，都需要較先進的數(shù)理計量技術(shù)，因此，企業(yè)會計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)并掌握數(shù)學(xué)模型、風(fēng)險管理以及計量方面的知識，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)。此外，新金融工具準(zhǔn)則在使用過程中還會涉及較為復(fù)雜的計量規(guī)則和模型，需要通過對信息系統(tǒng)的應(yīng)用來實現(xiàn)分類、披露工作的高標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進行不斷優(yōu)化和完善。綜上所述，為了推動我國企業(yè)快速發(fā)展，政府部門于2017年頒發(fā)了新的金融工具準(zhǔn)則，并于2021年在社會面全面實施。