企業(yè)十大疑難財稅問題課件

企業(yè)十大疑難財稅問題2024/5/12企業(yè)十大疑難財稅問題讀史使人明智，讀詩使人聰慧，學習數(shù)學使人精密，學物理使人深刻，倫理學使人高尚，邏輯修辭使人善辯。

企業(yè)十大疑難財稅問題目錄納稅基礎與稅務會計核算特殊收入核算與納稅處理特殊資產核算與納稅處理資產損失核算與納稅處理投資業(yè)務核算與納稅處理借款費用核算與納稅處理企業(yè)重組核算與納稅處理有關報表事項與納稅處理合并報表抵銷疑難問題處理現(xiàn)金流量表疑難問題解析企業(yè)十大疑難財稅問題1.納稅基礎與稅務會計稅種設置企業(yè)十大疑難財稅問題稅制要素要素主要內容納稅主體是指對國家負有直接納稅義務的單位或個人。分為自然人和法人（納稅人、扣繳義務人）。課稅對象是指征納稅行為所觸及到的客體或標的物。每種稅都有征稅對象的規(guī)定。如所得稅的征稅對象是企業(yè)或個人的應稅利潤或所得。課稅依據(jù)是指計算應征稅額的依據(jù)。如房產稅，其征稅對象是在城鄉(xiāng)的房產，其計稅依據(jù)是房產的評估值。如企業(yè)所得稅，其征稅對是企業(yè)生產經營所得和其他所得，其計稅依據(jù)是相應的所得額。征稅環(huán)節(jié)是指按照稅法規(guī)定在商品、所得、財產和資源的流轉過程中應當征稅的環(huán)節(jié)。如我國的資源稅是在應稅資源的開采環(huán)節(jié)征稅，其他環(huán)節(jié)不征稅；如我國的增值稅對商品的生產、批發(fā)和零售均應征稅。稅目是征稅對象的具體化，它反映了具體的征稅范圍，是稅法中規(guī)定應當征稅的具體產品、行業(yè)和項目

，體現(xiàn)了征稅的廣度。企業(yè)十大疑難財稅問題要素主要內容稅率是單位稅基應征稅額的比例或標準，反映征稅的深度。如定額稅率、比例稅率、累進稅率、零稅率。納稅期限是指征納稅行為所觸及到的客體或標的物。每種稅都有征稅對象的規(guī)定。如所得稅的征稅對象是企業(yè)或個人的應稅利潤或所得。課稅依據(jù)是指納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅人的起止時間。它是稅收強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。減免稅是將應屬于國家的一部分財政收入以減免稅優(yōu)惠的形式讓渡給納稅人。違章處理納稅人違犯各種稅收法令、條例、征收辦法的行為，統(tǒng)稱為違章行為。稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，對各種違章行為作出的處理，稱為違章處理。違章處理的措施有：加收滯納金、罰款、追究刑事責任等。企業(yè)十大疑難財稅問題稅務登記項目主要內容稅務登記是納稅人在開業(yè)、歇業(yè)前以及生產經營期間發(fā)生較大變動時，在法定期間內就其經營情況向主管稅務機關辦理書面登記的一項法定手續(xù)。稅務登記主要分為三種類型，即設立登記、變更登記和注銷登記。設立登記從事生產、經營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照（含臨時工商營業(yè)執(zhí)照）的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內申報辦理稅務登記，稅務機關核發(fā)稅務登記證及副本（納稅人領取臨時工商營業(yè)執(zhí)照的，稅務機關核發(fā)臨時稅務登記證及副本）。變更登記納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關如實提供有關證件、資料，申報辦理變更稅務登記。企業(yè)十大疑難財稅問題項目主要內容注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。外出經營報驗登記納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。企業(yè)十大疑難財稅問題企業(yè)十大疑難財稅問題企業(yè)十大疑難財稅問題法律責任納稅人承擔的刑事法律責任

1、偷稅罪。納稅人采取偽造、變造、隱慝、擅自銷毀帳薄、記帳憑證，在帳薄上多列支出或者不列。少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下的罰金。

2、逃避追繳欠稅罪。納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱慝財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。

企業(yè)十大疑難財稅問題

3、騙取出口退稅罪。以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。

4、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。虛開的稅款數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產。

企業(yè)十大疑難財稅問題單位犯本罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票是指有為他人虛開、為自已虛開、讓他人為自已虛開、介紹他人虛開行為之一的。

5、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。非法出售增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

6.非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。

企業(yè)十大疑難財稅問題稅務會計

稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業(yè)會計。

(1)稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業(yè)稅務會計主要與稅種相關，按照現(xiàn)行稅制，稅務會計核算內容包括：①流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業(yè)稅會計等。②所得稅會計。③其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。從稅務活動核算的程序來分析，企業(yè)稅務會計主要劃分為以下四個環(huán)節(jié)：①確定計稅依據(jù)。不同稅金種類有不同計稅依據(jù)，如：消費稅的計稅依據(jù)是銷售收入，所得稅的計稅依據(jù)是應稅收益等。②計算稅款，根據(jù)計稅和稅法規(guī)定稅率以及減免條款，計算企業(yè)的稅額。③稅款的申報、繳納和清算。④稅款的帳務處理，即對企業(yè)納稅活動作出真實的會計記錄。

(2)稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。企業(yè)十大疑難財稅問題2.企業(yè)流轉稅會計核算增值稅

增值稅會計主要內容如下：

①按照增值稅法規(guī)規(guī)定的計稅方法確認計稅依據(jù)，計算應繳（補、退）稅額。②根據(jù)增值稅專用憑證及其他有關憑證編制記帳憑證，在增值稅專用明細帳及相關帳戶中進行登記與結轉。③根據(jù)應納稅額計算結果及帳簿登記的有關內容編制增值稅專用會計報表，以綜合反映其計算過程及結果。④根據(jù)應納增值稅額的計算結果進行納稅申報，填制納稅申報表及稅款繳款書，在規(guī)定的期限內，通過開戶銀行結轉稅款，完成納稅手續(xù)。⑤將納稅申報資料及完稅憑證歸入會計檔案妥善保管，以備納稅檢查與納稅分析。企業(yè)十大疑難財稅問題一般納稅人會計科目設置：“應交稅金－應交增值稅”二級科目下可設置如下明細科目：借方明細科目：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內小產品應納稅額、轉出未交增值稅貸方明細科目：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅

“應交稅金－未交增值稅”二級科目企業(yè)十大疑難財稅問題增值稅會計處理實例分析

實例1：某企業(yè)5月3日購入原材料一批，專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元，該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算，全部款項已由銀行存款支付，其會計分錄為：借：材料采購100000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000假設6月份該企業(yè)在領用原材料時，發(fā)現(xiàn)該批原材料有20％的質量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄：借：銀行存款23400

貸：材料采購20000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）3400企業(yè)十大疑難財稅問題

有關規(guī)定：如果購買方尚未付款并且未作帳務處理，可將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)等主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)，記帳聯(lián)等聯(lián)次上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。如果購買方已付貸款，或者貸款未付但已作過帳務處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)等無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

屬于進貨退出情況的，應將退貨名稱、單價、數(shù)量、貨款及稅額填寫在“進貨退出”欄內，填寫內容應與原購進專用發(fā)票內容一致，票、貨、單相符。屬于索取折讓情況的，應將貨物名稱、貨款、稅額以及要求折讓的金額填寫在索取折讓欄內，也應票、貨、單相符。

證明單由稅務機關根據(jù)購貨方提供的原購貨專用發(fā)票的內容開具，并加蓋主管稅務機關印章，方能生效。納稅人無權自行開具證明單。證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由開具證明單的稅務機關留存?zhèn)洳?；第二?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購貨單位留存。企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元，增值稅額4284元，價稅合計29484元。其會計分錄為：借：材料采購25200

應交稅金--應交增值稅（進項稅額）4284

貸：實收資本：29484

實例3：某企業(yè)5月24日接受捐贈轉入的原材料一批，專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元，增值稅額1950元，價稅合計16950地。其會計分錄應為：借：材料采購15000應交稅金--應交增值稅（進項稅額）1950

貸：待轉資產價值16950企業(yè)十大疑難財稅問題

實例4：某企業(yè)5月15日，對因失火造成的存貨損失進行轉帳處理，其中燒毀原材料價值5000元，其進項稅額為850元，燒毀在產品價值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進項稅額為1360元；燒毀產成品價值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進項稅額為2040元，作會計分錄如下：借：待處理財產損溢34250

貸：原材料5000

生產成本10000

產成品15000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）4250經主管部門批準，該損失轉作營業(yè)外支出處理，作會計分錄如下：借：營業(yè)外支出34250

貸：待處理財產損溢34250企業(yè)十大疑難財稅問題

實例5：某企業(yè)5月29日將購入的用于生產應稅產品的原材料16000元轉用于本企業(yè)新廠房建設，其進項稅額為2700元。作會計分錄為：借：在建工程18720

貸：原材料16000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）2720

實例6：某外貿企業(yè)出口產品一批，該項產品的進項稅額為15300元，辦理出口退稅后，從銀行轉帳收回退稅款，作會計分錄如下：借：銀行存款15300

貸：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）15300產品出口后發(fā)生退貨，向海關補交已退回的全部稅款，會計分錄為：借：應交稅金--應交增值稅（出口退稅）15300

貸：銀行存款15300企業(yè)十大疑難財稅問題消費稅

有關會計處理辦法規(guī)定如下：

⑴繳納消費稅的企業(yè)，應在"應交稅金"科目下增設"應交消費稅"明細科目進會計核算。

⑵企業(yè)生產的需要繳納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應繳消費稅額借記"銷售稅金及附加"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。實際繳納消費稅時借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

⑶企業(yè)以生產的應稅消費品作為投資，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"長期投資"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。

企業(yè)以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產的應稅消費品用于在建工程、非生產機構等其他方面的，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"固定資產"、"在建工程"、"營業(yè)外支出"、"產品銷售費用"等科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務支出"科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應繳納的消費稅，借記"其他業(yè)務支出"、"其他應付款"等科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。

企業(yè)實際繳納消費稅時，借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"銀行存款"科目。

⑷需要繳納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應扣稅款金額借記"應收帳款"、"銀行存款"等科目，貸記"應交稅金--應交消費稅"科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記"委托加工材料"、"生產成本"、"自制半成品"等科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款，借記"應交稅金--應交消費稅"科目，貸記"應付帳款"、"銀行存款"等科目。企業(yè)十大疑難財稅問題

實例1：5月2日，企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車價款為160000元，應繳納消費稅為12800元，應繳納增值稅為27200元。每輛車生產成本為80000元。則：

借：長期投資3200000

貸：產成品1600000

資本公積1600000

借：長期投資800000

貸：應交稅金--應交消費256000

應交稅金--應交增值稅544000

實例2：5月3日，企業(yè)用自產小汽車5輛換取價款為750000元的原材料一批。

按規(guī)定，企業(yè)將自產應稅消費品換取原材料，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計算繳納消費稅。借：材料采購750000

貸：產品銷售收入750000

借：產品銷售稅金及附加64000（160000×5×8％）

貸：應交稅金--應交消費稅64000

消費稅會計處理實例分析企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：5月3日，企業(yè)將自產小汽車兩輛，轉作企業(yè)自用固定資產。該類汽車企業(yè)向外銷售的價格為160000元，生產成本為80000元。

按照規(guī)定，企業(yè)將自產消費品用于其他方面的，應視同銷售，計算繳納消費稅。

借：固定資產185600

貸：應交稅金--應交消費稅25600（160000×2×8％）

產成品160000

實例4：5月3日，企業(yè)向某國直接出口汽車20輛，收取價款折合人民幣3400000元。按規(guī)定，該出口直接免征消費稅。

按稅法規(guī)定，生產企業(yè)直接出口應稅消費品按照有關規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅，則：

借：應收賬款3400000

貸：產品銷售收入3400000

假定稅務機關核定該企業(yè)消費稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預繳1～3日消費稅稅額為1017600元。則：

借：應交稅金--應交消費稅1017600

貸：銀行存款1017600

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例5：6月13日，企業(yè)收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

則該企業(yè)委托加工煙絲應由受托方代扣代交的消費稅額為：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）

＝（40000＋25000）÷（1－30％）

＝92857.14元

應納稅額為＝組成計稅價格×稅率

＝92857.14×30％

＝27857.14元

按照規(guī)定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產的卷煙，準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。

借：委托加工材料25000

應交稅金--應交增值稅4250

貸：銀行存款29250

借：應交稅金--應交消費稅27857.14

貸：銀行存款27857.14

企業(yè)十大疑難財稅問題營業(yè)稅

有關會計處理辦法規(guī)定如下:

⑴企業(yè)繳納的營業(yè)稅,通過“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目進行核算.

⑵企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率,計算應繳納的營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”(金融保險企業(yè)、旅游飲食服務企業(yè)、郵電通信企業(yè)、民用航空企業(yè)、農業(yè)企業(yè))、“經營稅金及附加”(房地產開發(fā)企業(yè))、“營運稅金及附加”(交通運輸企業(yè))、“運輸稅金及附加”(鐵路運輸企業(yè))、“工程結算稅金及附加”(施工企業(yè))、“營業(yè)成本”(外經企業(yè))等科目,貸記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目.上繳營業(yè)稅時,借記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”等科目.⑶金融企業(yè)接受其他企業(yè)委托發(fā)放貸款,收到委托貸款利息,貸記“銀行存款”或有關企業(yè)存款等科目,貸記“應付帳款--應付委托貸款利息”科目;計算代扣的營業(yè)稅,借記“應付帳款—應付委托貸款利息"科目,貸記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目.代繳營業(yè)稅時,借記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"或"財政性存款"等科目.

企業(yè)十大疑難財稅問題建筑安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的,收總承包人代扣代繳營業(yè)稅,總承包人收到承包款項,應根據(jù)應付給分包單位或分包人的承包款計算代扣營業(yè)稅,借記“應付帳款”科目,貸記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目.代繳營業(yè)稅時,借記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.

⑷企業(yè)銷售不動產,按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產清理科目,借記“固定資產清理”科目,貸記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目(房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所繳納營業(yè)稅的核算,按本規(guī)定第二條進行會計處理).繳納營業(yè)稅時,借記“應交稅金--應交營業(yè)稅”科目,貸記“銀行存款”科目.

⑸企業(yè)銷售無形資產,按銷售額計算的營業(yè)稅記入其他業(yè)務支出等支出等科目.借記"其他業(yè)務支出"、"其他營業(yè)支出"(金融保險企業(yè))、"營業(yè)成本"(外經企業(yè))等科目,貸記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目.繳納營業(yè)稅時,借記"應交稅金--應交營業(yè)稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.企業(yè)十大疑難財稅問題營業(yè)稅會計處理實例分析

實例1：某旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經過分析：

（1）企業(yè)當月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。

（2）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220000元。

（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當?shù)芈眯猩缃訄F，共支付給接團社旅游費220000元。

另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元。

月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應納營業(yè)稅。

按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

企業(yè)十大疑難財稅問題（1）“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

營業(yè)額=（1920000-320000）-420000-220000=960000元

應納稅額=960000×5%=48000元

（2）計算屬于“轉讓無形資產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉讓商譽的征稅范圍，應按照轉讓無形資產征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產所取得的收入，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5%的稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：

應納稅額=220000×5%=11000元

應納稅額=48000+11000=59000元

借：營業(yè)稅金及附加59000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅59000

（3）計算屬于“銷售不動產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

應納稅額=880000×5%=44000元

借：固定資產清理44000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅44000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：東方廣告有限責任公司2001年9月根據(jù)“營業(yè)收入”帳戶資料，當月實現(xiàn)營業(yè)收入19200000元，經過審核有關帳戶：

（1）企業(yè)當月將其擁有的辦公樓一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。

（2）企業(yè)當月向有關媒體支付的廣告播出費用為6400000元。

月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當月營業(yè)收入應納的營業(yè)稅。

企業(yè)實現(xiàn)的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5%稅率征收營業(yè)稅。

按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費用后的余額。

則當月廣告收入應納營業(yè)稅為：

營業(yè)額=19200000-6400000=12800000元

應納稅額=12800000×5%=640000元

借：營業(yè)稅金及附加640000

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅640000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：某飯店2006年7月份取得營業(yè)收入情況如下：

客房營業(yè)收入16000000元；寫字樓營業(yè)收入24000000元；飯店所屬餐廳營業(yè)收入8000000元；飯店所屬洗衣房營業(yè)收入4000000元；飯店所屬卡拉ok歌舞廳收入：門票收入1800000元、點歌費800000元、食品飲料柜臺收入1400000元；飯店所屬康樂中心收入1800000元。

客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5%稅率征稅。其應納稅額為：

應納稅額=（16000000+12000000+2000000+4000000）×5%

=52000000×5%=2600000元

按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉ok歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10%，則其應納稅額為：應納稅額=（4000000+1800000）×10%=580000元

借：營業(yè)稅金及附加3180000（2600000+580000）

貸：應交稅金——應交營業(yè)稅3180000

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例4：某建筑安裝公司某年9月份取得一項總承包工程項目，總計240萬元，由于其中涉及一項樓宇自動化工程布線工程，該公司將這部分轉包給Ｂ公司，價值100萬元。另外9月份取得工程結算收入為890萬元，其中工程作業(yè)收入為110萬元，購買各種建材物資收入400萬元，安裝的鍋爐管道等設備價值380萬元。9月份還取得出租壓路機、臺吊等機械收入12萬元。該公司9月份應繳納的營業(yè)稅稅額，并指出稅款繳納方式。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其物資和動力的價款在內；納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內；建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額，其中總承包人為分包價款的代扣代繳義務人。另外京通公司出租機器設備應按“租賃業(yè)”進行稅款交納。具體計算如下：

建筑業(yè)稅目應繳納營業(yè)稅＝[（240－100）＋890]×3%＝30.9（萬元）

代扣\代繳營業(yè)稅＝100×3%＝3（萬元）

租賃業(yè)稅目應繳納營業(yè)稅＝12×5%＝0.6（萬元）

企業(yè)十大疑難財稅問題3.企業(yè)所得稅會計核算兩種差異

永久性差異：由于會計準則和會計制度與稅法對收入和費用確認和計量的口徑不同而產生的差異。四種類型：A.會計作為收入確認，而在稅法中不作為應稅收入，如國債利息收入等。B.會計作為費用確認，而在稅法中不作為準扣項目，如罰沒支出、非公益救濟性捐贈支出、超過標準的業(yè)務招待費等。C.會計不作為收入確認，而在稅法中作為應稅收入，如將自產或委托加工的產品用于在建工程等。D.會計不作為費用確認，而在稅法中可以作為準扣項目，如盈利企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可以就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。

企業(yè)十大疑難財稅問題

時間性差異：即由于會計制度與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產生的差異。四種類型：

A.某項收入會計在本期確認，而在稅法中卻不確認，而將其確認為以后某期的收益，如權益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認的投資收益。（未來應納稅）B.某項費用會計確認為當期費用，但稅法卻不允許當期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產減值準備和保修費用等。（未來可抵扣）C.某項收入會計應于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應稅所得，如包裝物押金收入等。（未來可抵扣）D.某項費用會計應于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。（未來應納稅）企業(yè)十大疑難財稅問題兩種核算方法

“應付稅款法”是將本期應交所得稅作為所得稅費用進行會計處理的一種方法。在應付稅款法下，只需設置“所得稅”和“應交稅金”兩個帳戶,不需設置“遞延稅款”帳戶。采用應付稅款法時，首先將稅前會計利潤調整為納稅利潤，再按照納稅利潤和所得稅稅率計算出應交所得稅，同時計入“所得稅”和“應交稅金——應交所得稅”帳戶。調整的差額對納稅的影響金額通過“所得稅”科目，直接計入當期損益，不遞延到以后各期。本期所得稅費用等于本期應交所得稅。

實1：某企業(yè)1998年實現(xiàn)利潤80萬元,其中國庫券利息收入1萬元,非公益性捐贈5萬元。

應納稅所得額=80－1＋5=84萬元

計提所得稅=84×33％=277200

會計處理如下

借:所得稅277200

貸:應交稅金——應交所得稅277200

在應付稅款法下,不管稅前會計利潤多少,在計算繳納所得稅時,應按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進行調整,調整為應納稅所得額,再按應納稅所得額計算出應交的所得稅,計入“所得稅"帳戶.這樣無論企業(yè)采用哪種會計政策,對計入本期的所得稅費用不產生影響,影響的只是凈利潤部份。

企業(yè)十大疑難財稅問題“納稅影響會計法”采用納稅影響會計法時，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費用，并應隨同有關的收入和費用計入同一期內，以達到收入和費用的配比。在納稅影響會計法情況下，時間性差額影響的所得稅金額，要遞延和分配到以后各期，作為遞延稅款單獨核算，因此除設置“應交稅金——應交所得稅”,“所得稅”科目外，還應增設“遞延稅款”科目。

實例2：某項固定資產原值80000元，不考慮殘值，采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定折舊年限4年,會計規(guī)定8年,稅前會計利潤為200萬,所得稅稅率為33％.會計處理如下:

計算時間性差額對所得稅影響金額

第1年至第4年：

會計每年計提折舊額=80000÷8=10000元

稅收每年計提折舊額=80000÷4=20000元

會計與稅收時間差額=10000－20000=－10000元

時間性差額對所得稅影響=－10000×33％=－3300元

所得稅=2000000×33％=660000元

根據(jù)計算結果第1－4年，每年分錄如下：

借：所得稅660000

貸：遞延稅款3300

貸：應交稅金——應交所得稅656700

企業(yè)十大疑難財稅問題第5年至第8年

會計每年計提折舊額=80000÷8=10000

稅收每年計提折舊額=80000÷0=0

會計與稅收時間差額=10000－0=10000

時間性差額對所得稅影響=10000×33％=3300元

所得稅=2000000×33％=660000元

根據(jù)計算結果第5－8年,每年分錄如下:

借:所得稅660000

遞延稅款3300

貸:應交稅金——應交所得稅663300納稅影響會計法在稅率變動和開征新稅種情況下具體運用時,還可以分為遞延法和債務法兩種,我國會計準則推薦選擇使用債務法.在債務法下，本期發(fā)生或轉回時間性差異的影響金額用現(xiàn)行稅率計算?，F(xiàn)行稅率包括當期稅率和未來稅率。在遞延法下，本期發(fā)生的用當期稅率計算，而本期轉回以前發(fā)生的時間性差異的影響金額也用當初的原稅率計算。

企業(yè)十大疑難財稅問題準則規(guī)定

1.明確了計稅基礎的概念

第四條企業(yè)在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。第五條資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。第六條負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例3：一項存貨原值為100萬元，已計提跌價準備40萬元，帳面價值為60萬元，在未來銷售過程中可以抵扣應稅經濟利益的成本100萬元，存貨的計稅基礎是100萬元，產生暫時性差異40萬元。

實例4：采用權益法確認投資收益100萬元，相關收益按收付實現(xiàn)制征稅，假設被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時不得從應稅經濟利益中抵扣，資產的計稅基礎為零，產生暫時性差異100萬元。

實例5：帳面金額為100萬元的預計產品保修費用，相關費用按收付實現(xiàn)制征稅，該預計費用的帳面價值為100萬元，在未來保修時可以抵扣應稅利潤100萬元，該計稅基礎為0，產生暫時性差異100萬元。

實例6：帳面金額為100萬元的預收房地產業(yè)務收入，相關收入按收付實現(xiàn)制征稅，在未來結轉時可以抵扣應稅利潤100萬元，該計稅基礎為0，產生暫時性差異100萬元。

企業(yè)十大疑難財稅問題

2.明確了暫時性差異的概念

第八條應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。第九條可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

實例7：某公司采用權益法核算長期股權投資，當期確認投資收益100萬元，在未來取得收益時應確認為所得。產生了應計入資產的應納稅暫時性差異100萬元。

實例8：預計產品保修費用100萬元，在未來保修支付費用時了可以抵扣。產生應計入負債的可抵扣暫時性差異100萬元。企業(yè)十大疑難財稅問題3.遞延所得稅的確認

第十條企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。第十五條企業(yè)對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

4.遞延所得稅的計量

第十六條資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。第十七條資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

企業(yè)十大疑難財稅問題

適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

5.所得稅費用的計量所得稅費用＝當期應交所得稅＋遞延所得稅負債增加或遞延所得稅資產減少－遞延所得稅資產增加或遞延所得稅負債減少借：所得稅借：遞延所得稅資產或負債貸：應交稅金

借：所得稅貸：遞延所得稅資產或負債貸：應交稅金

企業(yè)十大疑難財稅問題實例分析

實例9：某公司采用權益法核算長期股權投資（持股比率為30％），當期確認投資收益100萬元，在未來取得收益時應確認為所得。投資企業(yè)稅率為33％，被投資企業(yè)稅率為24％。100＊30％／（1－24）＊9％＝3.6萬元

借：所得稅3.6

貸：遞延所得稅負債3.6

實例10：企業(yè)將預計產品保修費用100萬元確認為負債，該產品保修費用在未來實際支付時才能抵扣稅款，稅率為33％。該計稅基礎為零。借：遞延所得稅資產33貸：所得稅33

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例11：某房地產開發(fā)企業(yè)成立于2003年，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設及其銷售。當年新開工項目，4季度收到預收款2600萬元（注：暫不考慮預收款涉及到的營業(yè)稅及附加），當年虧損180萬元；2004年1—3季度預售收入分別為850萬元、1100萬元、1200萬元，本年利潤均為借方余額，分別為：30萬元、80萬元、120萬元，4季度初開發(fā)產品完工，第4季度項目主營業(yè)務收入5800萬元，其中：預收款轉入3000萬元4季度實現(xiàn)利潤總額1160萬元。2005年項目全部銷售完畢，全年項目主營業(yè)務收入6750萬元，其中：預收款轉入2750萬元，實現(xiàn)利潤總額1350萬元。假設普通住宅的預計利潤率為15%，所得稅適用稅率33%，無納稅調整項目，匯算清繳2003、2004、2005年企業(yè)所得稅。企業(yè)十大疑難財稅問題2003年所得稅費用和應交稅金的核算：應納稅所得額=2600*15%-180=210萬元應交稅金=210*33%=69.3萬元（1）借：遞延稅款

69.3

貸：應交稅金-應交所得稅69.3（2）借：應交稅金-應交所得稅69.3

貸：銀行存款

69.32004年所得稅費用和應交稅金的核算：應納稅所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5萬元應交稅金=1062.5*33%=350.63萬元1—3季度已交稅金=[（850+1100+1200）*15%]*33%=116.33萬元補交稅金350.63-116.33=234.3萬元本期轉回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項=[3000*15%-（180+120）]*33%=49.5萬元企業(yè)十大疑難財稅問題

實例12：某公司2001年－2004年每年應稅收益分別為：－1000萬元、400萬元、200萬元、500萬元，稅率為25％，假定無其他暫時性差異。2001年：借：遞延所得稅資產250（1000＊25％）貸：所得稅2502002年：借：所得稅100貸：遞延所得稅資產1002003年：借：所得稅50貸：遞延所得稅資產502004年：借：所得稅125貸：遞延所得稅資產100貸：應交稅金25企業(yè)十大疑難財稅問題實例13：某公司2000年末購入設備一臺，價值50000元，預計使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用雙倍余額遞減法提取折舊，稅法規(guī)定為直線法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％（產生可抵扣暫時性差異）。

實例14：某公司2000年末購入設備一臺，價值50000元，預計使用5年，凈殘值為零。企業(yè)采用直線法提取折舊，稅法允許采用雙倍余額遞法。未折舊前利潤為110000元。企業(yè)所得稅率15％，從第三年起稅率為20％（產生應納稅暫時性差異）。企業(yè)十大疑難財稅問題項目20012002200320042005直線法1000010000100001000010000雙倍法2000012000720054005400差異100002000－2800－4600－4600稅率15％15％15％15％15％影響1500300－420－690－690稅率15％15％20％20％20％影響1500300－560600－920－920（10000＋2000）×5％＝600元企業(yè)十大疑難財稅問題項目200020012002200320042005帳面價值5000030000180001080054000計稅基礎50000400003000020000100000差額0－10000－12000－9200－46000稅率15％15％15％15％15％15％遞延所得稅資產余額01500180013806900遞延所得稅資產發(fā)生額01500300－420－690－690會計分錄借：所得稅13500借：遞延所得稅資產1500貸：應交稅金15000借：所得稅14700借：遞延所得稅資產300貸：應交稅金15000借：所得稅15420貸：遞延所得稅資產420貸：應交稅金15000借：所得稅15690貸：遞延所得稅資產690貸：應交稅金15000借：所得稅15690貸：遞延所得稅資產690貸：應交稅金15000實例13：企業(yè)十大疑難財稅問題項目200020012002200320042005帳面價值50000400003000020000100000計稅基礎5000030000180001080054000差額01000012000920046000稅率15％15％15％20％20％20％遞延所得稅負債余額01500180018409200遞延所得稅負債發(fā)生額0150030040－920－920會計分錄借：所得稅15000貸：遞延所得稅負債1500貸：應交稅金13500借：所得稅15000貸：遞延所得稅負債300貸：應交稅金14700借：所得稅20600貸：遞延所得稅負債40貸：應交稅金20560借：所得稅20000借：遞延所得稅負債920貸：應交稅金20920借：所得稅21080借：遞延所得稅負債920貸：應交稅金22000實例14：企業(yè)十大疑難財稅問題4.其他稅種會計核算土地增值稅主營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“經營稅金及附加”（房地產開發(fā)企業(yè)）、“經營稅金”（外商投資房地產企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經濟合作企業(yè)）等科目，貸記“應交稅金－－應交土地增值稅”科目。兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，應由當期營業(yè)收入負擔的土地增值稅，借記“其他業(yè)務支出”〔工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、運輸（交通、民航）、郵電、施工企業(yè)、外商投資工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)〕、“其他營業(yè)支出”（金融企業(yè)）、“營業(yè)稅金及附加”（旅游、飲食服務、保險企業(yè)、股份制試點企業(yè)）、“營業(yè)稅金”（對外經濟合作企業(yè)、外商投資租賃、旅游企業(yè)）、“內部供應和銷售支出”〔運輸（鐵路）企業(yè)〕、“其他營業(yè)稅金”（外商投資銀行）等科目，貸記“應交稅金－應交土地增值稅”科目。企業(yè)轉讓的國有土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”或“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產購建支出”等科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅，借記“固定資產清理”、“在建工程”、“專項工程支出”、“固定資產購建支出”等科目，貸記“應交稅金－－應交土地增值稅”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

實例1：2005年10月，某電子公司轉讓辦公樓一幢，共取得轉讓收入8000萬元，另收到彩電一臺，市場含增值稅價為0.5850萬元。公司實際依照國家法律規(guī)定繳納了營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅，稅率分別為：營業(yè)稅稅率5％，城建稅稅率7％，教育費附加3％，印花稅稅率5‰。已知該單位為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用為1000萬元，投入房地產開發(fā)成本為2000萬元，房地產開發(fā)費用中的利息支出為300萬元（能夠按轉讓房地產項目分攤且有金融機構的證明），但其中50萬元的利息屬于加罰利息。其他房地產開發(fā)費用的扣除比例為5％。

該公司在申報繳納土地增值稅時作如下計算：

（1）收入總額8000萬元。

（2）扣除項目金額為：（1000＋2000）×（1＋20％）＋300＋（1000＋2000）×5％＋8000×5％×（1＋7％＋3％）＝4490（萬元）

（3）增值額為8000-4490＝3510（萬元）

（4）增值額占扣除基礎上金額的比例為：3510÷4490＝78.17％

企業(yè)十大疑難財稅問題

（5）應納土地增值稅額為：3510×40％－5％×4490＝1179.5（萬元）

公司納稅額是否正確？

（1）該公司為取得土地使用權而支付的地價款和有關費用1000萬元以及投入的房地產開發(fā)成本2000萬元，合計3000萬元，應依法計入扣除項目。

（2）該公司發(fā)生的利息支出雖然可以按轉讓房地產項目分攤，并且有金融機構的證明，按規(guī)定可以據(jù)實扣除，但其中的50萬元加罰利息不應計人扣除項目。所以，可以扣除的利息支出不是300萬元，而是250萬元（300－50）。

利息支出以外的其他房地產開發(fā)費用的扣除比例率為5％，所以，這一部分的開發(fā)費用可以按：（1000＋2000）×5％依法扣除。

（3）該公司轉讓房地產的收入不是8000萬元、而是8000.5萬元（彩電的不含稅價＝0.5850÷（1＋17％）＝0.5（萬元）。相應地，應繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加應該是：

80

005

000×5％＝4

000

250元

企業(yè)十大疑難財稅問題

8000.5×5％×（7％＋3％）＝400

025元。另外公司是非房地產開發(fā)企業(yè)，所以，轉讓房地產所繳納的印花稅也可以在此扣除。

印花稅＝8000.5×5‰＝40.0025（萬元）

（4）公司是非房地產開發(fā)企業(yè)，所以不能加計扣除20％。

正確計算的扣除項目的總金額為：

1000＋2000＋（300－50）＋（1000＋2000）×5％＋8000.5×5％×（1＋7％＋3％）＋8000.5×5％＝384.03（萬元）

第四，計算增值額及其與扣除項目的比例。

增值額＝8000.5－3884.03＝4156.47（萬元）

增值額占扣除項目金額的比例為：4156.47÷3844.03＝4156.47（萬元）

按照稅法規(guī)定，這時適用的稅率為50％，速算除系數(shù)為15％。

第五，計算土地增值稅額。

應納稅額＝4156.47×50％－3844.03×15％＝1501.6305（萬元）

企業(yè)十大疑難財稅問題資源稅企業(yè)計算出銷售的應稅產品應交納的資源稅，借記“產品銷售稅金及附加”等科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)計算出自產自用的應稅產品應交納的資源稅，借記“生產成本”“制造費用”等科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收購未稅礦產品，按實際支付的收購款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；上交資源稅時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應付帳款”等科目，企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“產品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交資源稅”科目；將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金——應交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)十大疑難財稅問題印花稅企業(yè)繳納的印花稅,是由企業(yè)按照規(guī)定自行計算并購買印花稅票一次貼足的辦法繳納稅款.因此,不需要預計應納稅額,不存在與稅務機關結算稅款問題,不必通過“應交稅金”帳戶核算,可在購買稅票時,直接計入“管理費用”科目,如一次購買較大,可通過“待攤費用”科目核算。處理如下:

直接購票貼花時

借:管理費用－印花稅

貸:銀行存款

一次購買較多時,通過“待攤費用”科目核算,

(1)購買稅花時

借:待攤費用——印花稅

貸:銀行存款

(2)當期及以后各期攤銷時

借:管理費用——印花稅

貸:待攤費用——印花稅

企業(yè)十大疑難財稅問題其他稅種稅種會計處理城市建設稅借：營業(yè)稅金及附加等，貸：應交稅金教育費附加借：營業(yè)稅金及附加等，貸：其他應交款耕地占用稅借：長期待攤費用、在建工程，貸：應交稅金房產稅借：管理費用、待攤費用、其他業(yè)務支出，貸：應交稅金車船購置稅借：固定資產，貸：應交稅金車船使用稅借：管理費用，貸：應交稅金企業(yè)十大疑難財稅問題5.企業(yè)稅收返還會計處理

稅收返還的具體會計處理

1.增值稅按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。2.消費稅按照《規(guī)定》、《通知》和財政部《關于消費稅會計處理的規(guī)定》（財會字[1993]83號）等法規(guī)性文件的規(guī)定：(1)企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“產品銷售稅金及附加”等科目。(2)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產企業(yè)的消費稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應收補貼款”（公司）、“應收帳款”（其他企業(yè)）科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”、“應收帳款”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題

(3)外貿企業(yè)自營出口應稅消費品按規(guī)定應退消費稅的，計稅時，借記“應收補貼款”（公司）、“應收出口退稅”（其他企業(yè)）科目，貸記“主營業(yè)務成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”、“應收出口退稅”科目。3.營業(yè)稅《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)稅金及附加”等科目。4.企業(yè)所得稅按照《規(guī)定》，公司實際收到返還的所得稅時，應當沖減收到當期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

企業(yè)十大疑難財稅問題目錄納稅基礎與稅務會計核算特殊資產核算與納稅處理資產損失核算與納稅處理投資業(yè)務核算與納稅處理借款費用核算與納稅處理企業(yè)重組核算與納稅處理有關報表事項與納稅處理合并報表抵銷疑難問題處理現(xiàn)金流量表疑難問題解析特殊收入核算與納稅處理企業(yè)十大疑難財稅問題1.特殊銷售業(yè)務處理方法折扣銷售

實例1：某企業(yè)賒銷商品一批，按價目表價格計算，貨款金額總計100000元（不含稅），給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅率為17%，代墊運雜費5000元（假設不作為計稅基數(shù)），會計分錄為：借：應收賬款110300貸：主營業(yè)務收入90000應交稅金―――應交增值稅（銷項稅額）15300銀行存款5000收到貨款時，借：銀行存款110300貸：應收賬款110300企業(yè)十大疑難財稅問題

實例2：某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/10、N/30。適用的增值稅率為17%，代墊運雜費3000元（假設不作為計稅基數(shù)）。銷售業(yè)務發(fā)生時，借：應收賬款120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金―――應交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款3000若客戶于10天內付款，借：銀行存款118000財務費用2000貸：應收賬款120000

按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除，全額為計稅依據(jù)計算繳納增值稅。在計算所得稅時，可在申報表“折扣與折讓”項目填列，抵減銷售收入。但目前的會計處理已將其記入“財務費用”賬戶核算，如果在此給予扣除，就應將其從“財務費用”中調出，否則將影響應納稅所得額。企業(yè)十大疑難財稅問題以舊換新

實例3：某商場采取以舊換新方式銷售電視機，從消費者個人手中收購舊電視機10臺，同時銷售新型號電視機10臺，開出普通發(fā)票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。賬務處理：借：銀行存款31100庫存商品4000貸：主營業(yè)務收入30000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5100

采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，計算增值稅。不能扣除舊貨物的折價部分。企業(yè)十大疑難財稅問題促銷方式

買贈銷售：

（1）贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進即可。

（2）贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時應按出售收入記入：“主營業(yè)務收入”，但是該收入不用結轉成本，因為當初沒記庫存。

（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費用”，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。

實例4：某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進價是4元/500g，銷售價是7.02元/500g，2006年1月5日當天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。

對于正價銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計分錄略。

對于贈品，會計處理如下：

借：營業(yè)費用

502

貸：庫存商品

400

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102

[7.02×100／（1＋17％）×17％]

企業(yè)十大疑難財稅問題

贈送購物券：將銷貨時發(fā)出的購物券確認為“營業(yè)費用”，同時，貸記“預計負債”。當購物券使用時，借記“預計負債”，貸記“主營業(yè)務收入”、

“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，同時結轉商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費用”、

“預計負債”沖銷。這種銷售方式下，“預計負債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應定期核查該科目，并在促銷期末時清查確認不能回收的購物券，沖銷相應的“營業(yè)費用”和“預計負債”。

實例5：某超市2006年1月進行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。

購物券發(fā)出時應做會計分錄如下：

借：營業(yè)費用50000

貸：預計負債50000

收回購物券時應做會計分錄如下：

借：預計負債40000

貸：主營業(yè)務收入34188

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5812

[40000／（1＋17％）×17％]

對未收回的購物券應做沖銷分錄如下：

借：預計負債10000

貸：營業(yè)費用10000

企業(yè)十大疑難財稅問題

特價商品：不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價商品，其會計處理一致，均按商品的實際銷售價記“主營業(yè)務收入”。

返獎銷售：如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時不記庫存，兌獎時也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應按成本價記入“營業(yè)費用”。

積分卡：當積分卡的積分達到某一分數(shù)時，商家會按當初的承諾返還消費者相應的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會計分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費者相應的現(xiàn)金或商品時，記入“營業(yè)費用”。

會員卡：消費者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應付款”，押金退還時，做相反的會計分錄。會員憑卡購物的會計處理同于一般銷售。

還本銷售：納稅人在銷售貨物后按約定的時間，一次或分次將部分或全部貨款返還給購貨方。退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。企業(yè)十大疑難財稅問題分期收款銷售

實例6：A公司以分期收款方式銷售汽車。銷售汽車1輛，售價20萬元，分五年收回，每

年收20%，汽車成本為15萬元，增值稅率17%，消費稅率5%，

發(fā)出汽車：

借：分期收款發(fā)出商品

15萬元

貸：存貨

15萬元

按合同收到一期貨款：

銷售額=20萬元X20%=4萬元

增值稅銷項稅額=4X17%=0.68萬元

消費稅=4X5%=0.2萬

借：銀行存款

4.68萬元

貸：銷售收入

4萬元

應交稅金--增值稅--銷項稅

0.68萬元

借：銷售稅金及附加

0.2萬元

貸：應交稅金

0.2萬元

結轉成本

產品銷售成本=15X20%=3萬元

借：產品銷售成本

3萬元

貸：分期收款發(fā)出商品

3萬元

以后各期貨款的收回，按分錄的2、3步驟進行帳務處理。

企業(yè)十大疑難財稅問題

新收入準則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

實例7：A公司與B公司簽訂分期收款銷售協(xié)議，銷售大型設備一套，價款1000萬元，分5年等額收款。假定名義金額1000萬元，公允價值為800萬元。計算名義金額的內涵利率：800＝200×（P／A，I，5）查年金現(xiàn)值系數(shù)表，采用內插法計算出利率為7.93％銷售成立時的會計處理(分期確認)：借：應收帳款800貸：營業(yè)收入800各年末的會計處理：借：銀行存款貸：應收帳款貸：財務費用企業(yè)十大疑難財稅問題未收本金利息收益(沖減財務費用）本金收現(xiàn)（沖減應收帳款）總收現(xiàn)（收到銀行存款）銷售日800000第1年末80063.4136.6200第2年末663.452.6147.4200第3年末51640.9159.1200第4年末356.928.3171.7200第5年末185.214.8185.2200合計2008001000企業(yè)十大疑難財稅問題售后回購

實例8：某公司2005年2月將庫存W商品一批按“售后回購”形式售給某公司，合同規(guī)定售價（不含稅）100萬元，2006年2月回購價（不含稅）115萬元，該批W商品實際成本為80萬元，增值稅率均為17％，本例暫不考慮其他稅費。

發(fā)出商品，收到117萬元價款時：

借：銀行存款

1170000

貸：庫存商品――W商品

800000

應交稅金――應交增值稅（銷項稅）

170000

待轉庫存商品差價

200000

每月預提12500元財務費用時：

借：財務費用

12500

貸：待轉庫存商品差價12500

回購商品，支付134.55萬元貨款時：

借：庫存商品――W商品

1150000

應交稅金――應交增值稅（進項稅）

195500

貸：銀行存款

1345500

同時，結轉“待轉庫存商品差價”：

借：待轉庫存商品差價350000

貸：庫存商品――W商品

350000

在稅法上不承認這種融資，而是視為銷售、購入兩項經濟業(yè)務。因此，企業(yè)在銷售時還需按規(guī)定開具發(fā)票，收取價款，作為構成計稅收入的依據(jù)。

企業(yè)十大疑難財稅問題2.視同銷售業(yè)務處理方法業(yè)務事項自產、委托加工購買的會計處理用于非應稅項目視同銷售不予抵扣