稅務(wù)籌劃學(xué)課件：國(guó)際稅務(wù)籌劃

國(guó)際稅務(wù)籌劃

國(guó)際稅務(wù)籌劃是藝術(shù)地運(yùn)用國(guó)際稅務(wù)的原則來安排跨境交易，使資本流動(dòng)和商業(yè)活動(dòng)的稅負(fù)低而合法。籌劃的過程跟隨著跨境的資金流動(dòng)，從產(chǎn)生利潤(rùn)的東道國(guó)起，到最終歸屬的母國(guó)為止。稅務(wù)籌劃幫助消減稅收的累計(jì)影響。與降低流經(jīng)的每個(gè)國(guó)家的單獨(dú)稅務(wù)后果相比，國(guó)際稅務(wù)籌劃的主要目的是以最低的成本和風(fēng)險(xiǎn)取得稅后的境外所得。

內(nèi)容導(dǎo)圖從稅務(wù)角度設(shè)計(jì)投資架構(gòu)，以獲得最大的投資收益9.2境外投資架構(gòu)的稅務(wù)籌劃

綜合考慮稅收、外匯管制等問題9.4資金回收的稅務(wù)籌劃稅收管轄權(quán)與國(guó)際稅收協(xié)定9.1國(guó)際稅收的基本概念了解掌握設(shè)計(jì)科學(xué)合理的融資架構(gòu)以獲取最大的收益9.3融資架構(gòu)的稅務(wù)籌劃

掌握掌握9.5境外業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃在全球范圍內(nèi)優(yōu)化成本配置，提高稅收效率。

理解9.1國(guó)際稅收的基本概念9.1.1國(guó)際稅務(wù)籌劃與稅收管轄權(quán)

◆稅收管轄權(quán)是一個(gè)國(guó)家在稅收領(lǐng)域內(nèi)所行使的具有法律效力的管理權(quán)力，是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。

◆跨國(guó)納稅人必須同時(shí)與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在其各自的權(quán)力管轄范圍內(nèi)發(fā)生稅收征納關(guān)系，因此，稅收管轄權(quán)概念是國(guó)際稅務(wù)籌劃中一個(gè)根本性的問題。

居民管轄權(quán)稅收管轄權(quán)

公民管轄權(quán)地域管轄權(quán)居民管轄權(quán)是指征收國(guó)對(duì)其境內(nèi)所有居民取得的來自世界范圍的全部所得行使征稅權(quán)力公民管轄權(quán)是指一個(gè)國(guó)家對(duì)凡是屬于本國(guó)公民取得的來自世界范圍的全部所得行使征稅權(quán)力。地域管轄權(quán)（又稱收入來源地管轄權(quán)）是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，即一國(guó)政府只對(duì)來自或被認(rèn)為是來自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有征稅權(quán)力。

各國(guó)實(shí)行不同的稅收管轄權(quán)，一方面使納稅人面臨國(guó)際雙重繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，也使納稅義務(wù)人面臨利用不同的稅收管轄權(quán)進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃的機(jī)遇。

例：甲跨國(guó)公司同時(shí)在A、B兩國(guó)開展業(yè)務(wù)，A、B兩國(guó)均行使居民管轄權(quán)，但A、B兩國(guó)對(duì)判定公司法人的居民身份采用不同的標(biāo)準(zhǔn)。A國(guó)采用登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，B國(guó)采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。甲跨國(guó)公司B國(guó)A國(guó)總機(jī)構(gòu)設(shè)在登記注冊(cè)方案一征稅征稅采用登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)行使居民管轄權(quán)采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)行使居民管轄權(quán)甲跨國(guó)公司來自世界范圍的全部所得既要向A國(guó)又要向B國(guó)繳稅，即產(chǎn)生國(guó)際雙重繳稅。沒有簽訂國(guó)際稅收協(xié)定甲跨國(guó)公司B國(guó)A國(guó)登記注冊(cè)總機(jī)構(gòu)設(shè)在方案二不征稅不征稅采用登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)行使居民管轄權(quán)采用總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)行使居民管轄權(quán)甲跨國(guó)公司不具備任何一國(guó)居民公司的身份地位，而不需要承擔(dān)A、B兩國(guó)中任何一國(guó)的無限納稅義務(wù)，避免了稅收負(fù)擔(dān)。

沒有簽訂國(guó)際稅收協(xié)定

9.1.2國(guó)際稅務(wù)籌劃與稅收協(xié)定

◆國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過政府間談判所締結(jié)的、確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的、具有法律效力的書面稅收協(xié)議。

◆國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅?！镏贫▏?guó)際稅收協(xié)定的目的

避免各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊行使而造成的國(guó)際雙重征稅?，F(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。9.1.3國(guó)際稅務(wù)籌劃與常設(shè)機(jī)構(gòu)

◆在國(guó)際稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。

◆絕大多數(shù)國(guó)家將“常設(shè)機(jī)構(gòu)”作為對(duì)非居民公司征稅的依據(jù)，故此界定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是列入征稅的范圍的先決條件。

★與常設(shè)機(jī)構(gòu)相關(guān)的常被作為對(duì)非居民公司征稅依據(jù)的兩個(gè)重要原則◆歸屬原則：構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就可以認(rèn)定其所得來源于該國(guó)境內(nèi)，可以行使地域管轄權(quán)，對(duì)該所得征稅；不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，就不對(duì)其所得征稅?！粢υ瓌t：有的國(guó)家除了對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅以外，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)并不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)，但是經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入征稅的范圍?！纠?–3】當(dāng)我國(guó)某毛皮加工公司想了解北美國(guó)家關(guān)于裘皮服裝行業(yè)對(duì)毛皮的需求情況并尋求合作伙伴時(shí)，就可在加拿大設(shè)立一專門為該公司搜集北美國(guó)家裘皮服裝信息的辦事處，根據(jù)中加雙邊稅收協(xié)定的第四條，該辦事處不構(gòu)成中國(guó)公司在加拿大的常設(shè)機(jī)構(gòu)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

9.2境外投資架構(gòu)的稅務(wù)籌劃直接投資設(shè)立通過中間控股公司間接投資設(shè)立其他中國(guó)企業(yè)境外投資子公司分公司9.2.1分公司與子公司母公司境外投資分公司子公司◆從商務(wù)角度，子公司與分公司在大多數(shù)國(guó)家可以開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)并沒有區(qū)別?！舻珡膰?guó)際稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，設(shè)立分公司還是子公司則需要考慮多方面的因素?！舸蠖鄶?shù)國(guó)家對(duì)在該國(guó)注冊(cè)登記的公司法人（子公司）與外國(guó)公司設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)（分公司）在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔(dān)全面納稅義務(wù)，后者往往承擔(dān)有限納稅義務(wù)。此外，在稅率、優(yōu)惠政策等方面，也互有差異。這在設(shè)立公司時(shí)，是必須事先籌劃的問題?！镌诰惩膺M(jìn)行投資，設(shè)立分公司還是子公司需注意如下原則：9.2.2代表處◆外國(guó)公司的代表處只能在東道國(guó)參與非營(yíng)業(yè)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。代表處在東道主國(guó)家的活動(dòng)可能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而被征收稅款。9.2.3“直接”控股架構(gòu)與“間接”控股架構(gòu)◆中國(guó)企業(yè)在境外設(shè)立子公司，是直接投資設(shè)立，還是通過中間控股公司間接投資設(shè)立，會(huì)對(duì)投資項(xiàng)目的現(xiàn)金流、整體稅負(fù)和回報(bào)率產(chǎn)生重大影響?！敉顿Y架構(gòu)的選擇需要考慮母國(guó)、東道國(guó)和第三地的稅務(wù)規(guī)定、國(guó)際稅收協(xié)定，以及外匯與商業(yè)運(yùn)作等方面的因素。★境外子公司納稅示意圖子公司利潤(rùn)企業(yè)所得稅母國(guó)征收可以抵免東道國(guó)征收預(yù)提所得稅企業(yè)所得稅★“直接”控股架構(gòu)

◆若采用此模式，在轉(zhuǎn)讓境外子公司股權(quán)時(shí)，會(huì)直接引發(fā)東道國(guó)針對(duì)資本利得的預(yù)提所得稅和母國(guó)的企業(yè)所得稅?！魱|道國(guó)承擔(dān)的預(yù)提所得稅，取決于東道國(guó)與中國(guó)之間的雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定?！纠浚褐袊?guó)公司在美國(guó)直接架設(shè)子公司，則子公司的實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為39.5%，向中國(guó)母公司匯出股利時(shí)，按照中國(guó)和美國(guó)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，還需要繳納10%的預(yù)提所得稅。每100元的稅前利潤(rùn)，在美國(guó)繳納的企業(yè)所得稅為39.5元，預(yù)提所得稅為6.05元，合計(jì)45.5元，超過了中國(guó)的抵免限額，不需要在中國(guó)補(bǔ)繳稅款，總體稅負(fù)即為45.5%?！糁苯油顿Y方式會(huì)產(chǎn)生比較重的稅收負(fù)擔(dān)。★“間接”控股架構(gòu)◆如果采用“間接”控股架構(gòu)，將中間控股公司設(shè)在與東道國(guó)有優(yōu)惠稅收協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)，不僅可以降低股利分配的預(yù)提所得稅稅率，而且在未來轉(zhuǎn)讓時(shí)，由中間控股公司向境外投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以達(dá)到實(shí)際轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)的目的，從而有可能避免投資東道國(guó)針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得的預(yù)提所得稅稅負(fù)?！锉容^直接控股架構(gòu)和間接控股架構(gòu)下股利的整體稅負(fù)

例：中國(guó)公司在美國(guó)開設(shè)子公司。分別采用直接控股和間接控股兩種不同的架構(gòu)方式進(jìn)行比較說明其不同的稅負(fù)?！镏苯涌毓杉軜?gòu)下的稅負(fù)★間接控股架構(gòu)下的稅負(fù)方式：中國(guó)內(nèi)地公司可以通過香港公司轉(zhuǎn)讓盧森堡公司股權(quán)的方式，間接達(dá)到轉(zhuǎn)讓美國(guó)公司股權(quán)。9.2.4中間控股公司的選擇◆如果將一家中間控股公司設(shè)立在與最終投資國(guó)存在優(yōu)惠稅收協(xié)定條款的國(guó)家（地區(qū)），那么將會(huì)降低股利紅利與股權(quán)投資所得在最終投資國(guó)的稅負(fù)，但需要考慮這個(gè)中間控股公司收到股利或者股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、未來匯出股利以及未來母公司轉(zhuǎn)讓該中間控股公司的股權(quán)，是否需要再繳納所得稅或預(yù)提所得稅。9.2.5稅收協(xié)定的利用利用稅收協(xié)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，大體可歸納為三類：◆（1）建立直接導(dǎo)管公司◆

（2）建立腳踏石導(dǎo)管公司◆

（3）利用雙邊關(guān)系設(shè)置高股權(quán)控股公司9.2.6企業(yè)所得稅法的約束

我國(guó)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，對(duì)于境外投資的架構(gòu)設(shè)計(jì)會(huì)產(chǎn)生重大的影響，主要控制點(diǎn)為以下幾個(gè)方面。

◆1）居民企業(yè)

◆2）一般反避稅原則

◆3）受控外國(guó)公司

◆4）外匯與商業(yè)運(yùn)作9.3融資架構(gòu)的稅務(wù)籌劃

境外投資目標(biāo)企業(yè)的融資方式，通常包括股權(quán)融資和債權(quán)融資兩種。在選擇融資方式時(shí)，企業(yè)需考慮投資東道國(guó)對(duì)資本弱化、虧損彌補(bǔ)年限、利息費(fèi)用資本化等方面的規(guī)定，對(duì)兩種融資方式的稅務(wù)成本進(jìn)行綜合平衡。

9.3.1

債權(quán)融資與股權(quán)融資

各國(guó)對(duì)股利和利息的稅收政策通常不同：對(duì)企業(yè)支付利息，往往允許其作為費(fèi)用扣除，而對(duì)企業(yè)分配股利則作為企業(yè)所得，不允許其扣除；對(duì)企業(yè)匯出的利息的預(yù)提所得稅稅率往往較低，而對(duì)企業(yè)匯出的股利的預(yù)提所得稅稅率往往較高。

例:中國(guó)企業(yè)B在M國(guó)設(shè)立了子公司A。A公司有五種融資方案：

上例清楚地說明資本弱化在國(guó)際稅務(wù)籌劃中的意義，但是投資東道國(guó)通常會(huì)對(duì)公司的股權(quán)融資和債權(quán)融資比例進(jìn)行限制。而且較大比例的債權(quán)融資容易導(dǎo)致相關(guān)的虧損在規(guī)定年限內(nèi)無法完全彌補(bǔ)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)上升。9.3.2

直接融資與間接融資◆直接融資:中國(guó)母公司直接借款給境外被投資企業(yè)，按照市場(chǎng)公允利率向境外被投資企業(yè)收取利息。但是，投資東道國(guó)通常會(huì)對(duì)來源本國(guó)的利息征收預(yù)提所得稅?！糸g接融資:中國(guó)母公司通過第三國(guó)（地）的子公司（“融資公司”），間接借款給境外被投資企業(yè)，可以在一定程度上節(jié)稅，并提高了資金運(yùn)作的靈活性。直接融資與間接融資的示意圖股利利息中國(guó)內(nèi)地公司美國(guó)公司利息中國(guó)內(nèi)地公司美國(guó)公司瑞士公司直接融資間接融資9.3.3其他融資方式◆1）貿(mào)易收款/支付。在中國(guó)公司銷售給境外子公司的運(yùn)營(yíng)模式下，可以給予境外子公司更長(zhǎng)的信用期限，以解決境外子公司的貿(mào)易應(yīng)付賬款，從而改善境外子公司的現(xiàn)金流。◆2）租賃安排。中國(guó)企業(yè)可以與境外子公司訂立經(jīng)營(yíng)租賃安排，將其所擁有的資產(chǎn)租賃給境外子公司，消除境外子公司擁有資產(chǎn)的需要，并減少該公司的整個(gè)投資。

9.4資金回收的稅務(wù)籌劃

在境外投資的主要目的之一就是獲得過多的投資回報(bào)，但由于跨境投資的稅務(wù)環(huán)境和其他商務(wù)問題（如外匯）的錯(cuò)綜復(fù)雜，回收現(xiàn)金或利潤(rùn)并非易事。有效的資金（利潤(rùn)/現(xiàn)金）回收策略，就是將稅收、外匯管制等問題綜合考慮。9.4.1資金回收的關(guān)鍵考慮點(diǎn)

◆1）外匯管制。在存在外匯管制的國(guó)家，往境外匯款通常須經(jīng)相關(guān)政府機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)或經(jīng)匯款銀行核實(shí)。

◆2）收款人的納稅義務(wù)和付款人的費(fèi)用扣除。投資回報(bào)最大化的關(guān)鍵一點(diǎn)就是用相對(duì)較低的預(yù)提所得稅來代替更高的所得稅。

◆3）回收時(shí)間

★常用的幾種資本（利潤(rùn)/現(xiàn)金）的回收方法：

◆股利回收方式◆公司間貸款回收方式◆公司間服務(wù)費(fèi)回收方式◆特許權(quán)使用費(fèi)回收方式◆資本回收9.4.2股利回收方式股利支付方式有多種，常見的有以下幾種：◆現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利是以現(xiàn)金支付的股利，它是股利支付的主要方式?！糌?cái)產(chǎn)股利。財(cái)產(chǎn)股利是以現(xiàn)金以外的資產(chǎn)支付的股利◆負(fù)債股利。負(fù)債股利是公司以負(fù)債方式支付的股利◆股票股利。股票股利是公司以增發(fā)的股票作為股利的支付方式。

9.4.3公司間貸款◆外商投資企業(yè)的融資選擇之一是公司間貸款，可以根據(jù)貸款協(xié)議將利息和本金支付給外國(guó)投資者。9.4.4公司間服務(wù)費(fèi)

東道國(guó)的被投資企業(yè)可以向?qū)ζ涮峁┓?wù)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)。具體的服務(wù)費(fèi)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在服務(wù)協(xié)議中闡明。服務(wù)費(fèi)有別于成本分?jǐn)偅杀痉謹(jǐn)偡绞较滦枰凑摘?dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，并達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議，且一般需要取得東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。9.4.5特許權(quán)使用費(fèi)

公司間的特許權(quán)使用費(fèi)安排是另一種利潤(rùn)/現(xiàn)金回收策略?！疤卦S權(quán)使用費(fèi)”一般是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。9.4.6資本回收

對(duì)于企業(yè)清算的情況，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，一般會(huì)被確認(rèn)為是股利所得；剩余資產(chǎn)減除股利所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，一般會(huì)被認(rèn)為是股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。從東道國(guó)的角度，會(huì)對(duì)股利所得和投資轉(zhuǎn)讓所得征收預(yù)提所得稅。

9.5境外業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃9.5.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

9.5.2主體企業(yè)

9.5.3主體企業(yè)架構(gòu)9.5.1

轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓價(jià)格是指在跨國(guó)公司內(nèi)部、總公司和分公司、母公司和子公司、子公司和子公司之間相互進(jìn)行的出口和采購(gòu)商品、勞務(wù)以及其他經(jīng)營(yíng)資源內(nèi)部轉(zhuǎn)讓所規(guī)定的價(jià)格。

通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以調(diào)整總公司與子公司之間、子公司相互之間的利潤(rùn)分配，調(diào)整母公司與子公司之間、子公司與子公司之間非有形產(chǎn)品的相互支付額，從而減少公司整體的稅額?！纠考僭O(shè)位于甲國(guó)的A公司是位于乙國(guó)的B公司的母公司，A控制B的100%股權(quán)。甲國(guó)公司所得稅為40%，乙國(guó)為30%，A為B提供一批零件，由B加工后出售，按正常交易價(jià)格和低價(jià)格進(jìn)行交易的結(jié)果見下表。轉(zhuǎn)讓定價(jià)前后的稅負(fù)比較單位：萬美元

★由上圖可以看出轉(zhuǎn)讓定價(jià)能帶來稅額的明顯降低。但同時(shí)也帶來本國(guó)稅收利益的流失，包括中國(guó)在內(nèi)的各國(guó)家/地區(qū)的稅務(wù)部門一般都會(huì)要求跨國(guó)企業(yè)在跨國(guó)關(guān)聯(lián)交易遵守公平交易原則。9.5.2主體企業(yè)

主體企業(yè)通常管理和實(shí)施集團(tuán)內(nèi)最重大的增值功能、承擔(dān)重大商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的更高回報(bào)。在每個(gè)企業(yè)集團(tuán)，主體企業(yè)可能是不一樣的。

例如，對(duì)于全球著名的體育用品公司來說，本集團(tuán)最有價(jià)值的就是品牌，而將生產(chǎn)全部外包，本集團(tuán)的主體企業(yè)是持有商標(biāo)的公司；對(duì)于某家電連鎖企業(yè)，最有價(jià)值的是銷售網(wǎng)絡(luò)，本集團(tuán)的主體企業(yè)是銷售公司。9.5.3主體企業(yè)架構(gòu)

從稅收角度看，主體企業(yè)架構(gòu)綜合考慮了