稅務(wù)會計學(xué)（第4版）課件：關(guān)稅會計

第一節(jié)關(guān)稅概述一、關(guān)稅的概念與特點關(guān)稅（tariff）是國家授權(quán)海關(guān)對出入關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅關(guān)境是一國海關(guān)法得以全面實施的區(qū)域，包括該國的領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空在內(nèi)的全面國家領(lǐng)土。在通常情況下，關(guān)境與國境范圍一致，但因政治經(jīng)濟方面的原因，關(guān)境亦可大于或小于國境。關(guān)稅會計關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段。它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進(jìn)改革開放方面，在保護民族企業(yè)、防止國外的經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠、促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展、增加國家財政收入方面，都具有重要作用。關(guān)稅的種類按貨物、物品的流向分類進(jìn)口關(guān)稅（ImportDuty）。它是指海關(guān)在外國貨物進(jìn)口時所課征的關(guān)稅。出口關(guān)稅（ExportDuty）。它是指海關(guān)在本國貨物出口時所課征的關(guān)稅。按征收目的分類財政關(guān)稅，亦稱收入關(guān)稅。它是以增加國家財政收入為主要目的而課征的關(guān)稅。財政關(guān)稅的稅率比保護關(guān)稅低。保護關(guān)稅。它是以保護本國經(jīng)濟發(fā)展為主要目的而課征稅，保護關(guān)稅主要是進(jìn)口稅，稅率較高。保護關(guān)稅是實現(xiàn)一個國家對外貿(mào)易政策的重要措施之一。按征稅標(biāo)準(zhǔn)分類從量稅從價稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅按約束程度分類自主關(guān)稅，又稱國定關(guān)稅。國定稅率一般高于協(xié)定稅率，適用于沒有簽訂關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定的國家。非自主關(guān)稅。原殖民地國家被殖民主義者以不平等條約強迫簽訂和實施的關(guān)稅。協(xié)定關(guān)稅。一國與他國通過締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。協(xié)定關(guān)稅有雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。按差別待遇分類普通關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅特惠關(guān)稅差別關(guān)稅特別關(guān)稅（亦稱加重關(guān)稅，如反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅等）。關(guān)稅的特點納稅上的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復(fù)式性征管上的權(quán)威性對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性對經(jīng)濟可能造成的扭曲性二、關(guān)稅的納稅人與納稅范圍納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。納稅范圍關(guān)稅的納稅范圍（對象）是進(jìn)出我國國境的貨物和物品。

三、關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算（一）關(guān)稅稅則、稅目關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則。它是一國對進(jìn)出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進(jìn)出口的應(yīng)稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。目前我國關(guān)稅稅則稅目7977個。

關(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口商品稅率《關(guān)稅條例》第九條規(guī)定“進(jìn)口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率。對進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可以實行暫定稅率?！标P(guān)稅稅則、稅目和稅率應(yīng)納稅額的計算2.出口商品稅率設(shè)置出口稅率，在一定期限內(nèi)，可以實行暫定稅率。我國征收出口關(guān)稅的總原則是：既要服從于鼓勵出口的政策，又能控制一些商品的盲目出口，因而征出口關(guān)稅只限于少數(shù)產(chǎn)品。3.暫定商品稅率為適應(yīng)國家的商品進(jìn)出口政策，在關(guān)稅稅則規(guī)定的進(jìn)出口關(guān)稅稅率的基礎(chǔ)上，國家臨時頒布實施的關(guān)稅稅率。四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（一）法定免繳關(guān)稅的貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈送的物資；在海關(guān)放行前損失的貨物；進(jìn)出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。關(guān)稅的優(yōu)惠政策（二）法定酌情減繳或免繳關(guān)稅的貨物在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受損程度減繳關(guān)稅。法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。

四、關(guān)稅的優(yōu)惠政策（三）特定減免關(guān)稅的貨物對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征關(guān)稅。進(jìn)口貨物減繳或者免繳進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅納稅人進(jìn)出口減免稅貨物的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)出口該貨物之前，按照規(guī)定持有關(guān)文件向海關(guān)辦理減免稅審批手續(xù)。第二節(jié)關(guān)稅的確認(rèn)計量與申報一、關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)

（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確認(rèn)（三）進(jìn)出口貨物關(guān)稅完稅價格中的運輸及其相關(guān)費用、保險費的計算（四）有關(guān)術(shù)語的界定（五）其他相關(guān)規(guī)定二、關(guān)稅的計算公式

（一）從價稅計算方法從價稅（AdValoremDuty）是以進(jìn)出口貨物的價格作為計稅標(biāo)準(zhǔn)計繳的關(guān)稅。具有稅負(fù)公平、明確，易于實施、計征簡便等優(yōu)點。大多數(shù)進(jìn)出口商品采用從價稅。貨物的價格不是指商品的成交價格，而是指進(jìn)出口商品的完稅價格。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率二、關(guān)稅的計算公式

（二）從量稅計算方法從量稅（SpecificDuty）是以貨物的計量單位（數(shù)量、重量、面積、容量、長度等）作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，以每一計量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額作為稅率來計繳的關(guān)稅。其特點是不因商品價格的漲落而改變應(yīng)納稅額，手續(xù)簡便，但稅負(fù)不合理、難以普遍采用。我國目前僅對啤酒、膠卷等少數(shù)商品計征從量關(guān)稅。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額二、關(guān)稅的計算公式

（三）復(fù)合稅計算方法復(fù)合稅（MixedorCompoundDuty）亦稱混合稅。它是對進(jìn)口商品既征從量稅又征從價稅的一種辦法。一般以從量稅為主，再加征從價稅。實務(wù)中，貨物的從量稅額與從價稅額難以同時確定，且手續(xù)繁雜，難以普遍采用。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機和攝錄一體機實行復(fù)合計稅。其計算公式是：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額＋應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率二、關(guān)稅的計算公式

（四）滑準(zhǔn)稅計算方法滑準(zhǔn)稅（SlidingDuty）亦稱滑動稅、伸縮稅，是對進(jìn)口稅則中的同一種商品按期市場價格標(biāo)準(zhǔn)分別制定不同價格檔次的稅率而征收的一種進(jìn)口關(guān)稅。二、關(guān)稅的計算公式（五）選擇稅與季節(jié)性關(guān)稅

選擇稅就是在從價稅與從量稅之間選擇一種。目前，我國對天然橡膠實行選擇稅。在20%的從價稅和2600元／噸從量稅兩者中，從低選擇計征關(guān)稅。季節(jié)性關(guān)稅就是對同種貨物在不同季節(jié)執(zhí)行不同的關(guān)稅稅率。目前，我國對尿素征收季節(jié)性關(guān)稅。二、關(guān)稅的計算公式（六）報復(fù)性關(guān)稅計算公式關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率報復(fù)性關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價格×報復(fù)性關(guān)稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅＝進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格×進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅完稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋報復(fù)性關(guān)稅）÷（1－進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅率）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅＝進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅完稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋報復(fù)性關(guān)稅＋進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅二、關(guān)稅的計算公式（七）反傾銷關(guān)稅計算公式反傾銷稅稅額＝完稅價格×反傾銷稅稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額＝（完稅價格+關(guān)稅稅額+反傾銷稅稅額）×進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅率三、進(jìn)出口貨物從價計征關(guān)稅的計算（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算1.CIF價格（成本加保險及運費價格）

以我國口岸CIF價格成交或者與我國毗鄰的國家以兩國共同邊境地點交貨價格成交的，分別以該價格作為完稅價格。其計算方法如下：

完稅價格＝CIF

進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率【例5-1】某進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口甲醇，進(jìn)口申報價格為CIF天津USD500000。當(dāng)日外匯牌價（中間價）為USD100＝￥600；稅則號列29051210，稅率5.5%。先計算出甲醇的完稅價格：

USD500000×6＝3000000（元）再計算出甲醇應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅：

3000000×5.5%＝165000（元）（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算2.FOB價格（裝運港船上交貨價格）以國外口岸FOB價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運雜費和保險費作為完稅價格。完稅價格＝國外口岸成交價格（FOB）+運費及其相關(guān)費用+保險費完稅價格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應(yīng)按實際支付的金額計算，若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進(jìn)口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率計算，其計算公式如下：

完稅價格＝【例5-2】某進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口硫酸鎂5000噸，進(jìn)口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD40，保險費率3‰，當(dāng)日的外匯牌價（中間價）為：USD100＝CNY600。（1）計算運費：

5000×40×6＝1200000（元）（2）將進(jìn)口申報價格由美元折成人民幣：

325000×6＝1950000（元）（3）計算完稅價格：完稅價格＝（1950000＋1200000）÷（1-3‰）＝3159478（元）經(jīng)查找，硫酸鎂的稅則號列為28332100，稅率為5.5%，計算該批進(jìn)口硫酸鎂的進(jìn)口關(guān)稅稅額如下：進(jìn)口關(guān)稅稅額＝3159478×5.5%＝173771（元）（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算3.CFR價格（CNF，成本加運費價格）CIF價格＝CFR價格+保險費＝FOB價格+海運費+保險費（一）進(jìn)口貨物關(guān)稅的計算4.國內(nèi)正常批發(fā)價格其計算公式如下：（1）不繳國內(nèi)增值稅、消費稅或只繳增值稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

完稅價格＝（2）應(yīng)同時繳納國內(nèi)增值稅和消費稅的貨物，其完稅價格計算公式如下：

（二）出口貨物關(guān)稅的計算

1.FOB價格出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式如下：

完稅價格＝

出口關(guān)稅稅額＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率（二）出口貨物關(guān)稅的計算2.CIF價格。出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費和保險費后，再按上述公式計算完稅價格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。完稅價格＝

【例5-7】天津某進(jìn)出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40；計稅日匯牌價（中間價）USD100＝RMB600。計算應(yīng)納關(guān)稅稅額。完稅價格＝（4000－400－40）×6÷（1＋20%）

＝17800（元）應(yīng)繳關(guān)稅＝17800×20%＝3560（元）（二）出口貨物關(guān)稅的計算2.CFR價格以境外口岸CFR價成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式為：完稅價格＝（CFR價格－運費）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）（二）出口貨物關(guān)稅的計算

4.CIFC價格（CIF價格加傭金）當(dāng)成交價格為CIFC境外口岸時，有兩種情況：

⑴傭金C給定金額，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝（CIFC價－保險費－運費－傭金）÷（1＋出口關(guān)稅稅率）

⑵傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的公式為：完稅價格＝[CIFC價（1－C）－保險費－運費]÷（1＋出口關(guān)稅稅率）四、關(guān)稅的繳納及退補關(guān)稅的繳納關(guān)稅的申報關(guān)稅的退稅關(guān)稅的補繳第三節(jié)關(guān)稅的會計處理一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營進(jìn)口商品應(yīng)以CIF價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“材料采購”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)也可不通過“應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算，待實際繳納關(guān)稅時，直接借記“材料采購”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)若以FOB價格或CFR價格成交的，應(yīng)將這些成交價格下的運費、保險費計入進(jìn)口商品成本，即將成本調(diào)整到以CIF價格為標(biāo)準(zhǔn)。

【例5-8】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口排氣量2.2升的小轎車一批，CIF價格折合人民幣為200萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，代征消費稅率9％、增值稅率17％。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅和商品采購成本計算如下：

應(yīng)交關(guān)稅＝2000000×25%＝500000（元）應(yīng)交消費稅＝（2000000＋500000）÷（1－9％）×9％＝2747253×9％＝247253（元）應(yīng)交增值稅＝2747253×17%＝467033（元）會計分錄如下：

1．應(yīng)付賬款時。借：材料采購2000000

貸：應(yīng)付賬款──××供應(yīng)商20000002．應(yīng)交稅費時。借：材料采購747253

貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅2472533．上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）467033──應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅500000──應(yīng)交消費稅47253

貸：銀行存款12142864．商品驗收入庫時。借：庫存商品2747253

貸：材料采購2747253二、自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理企業(yè)自營出口商品應(yīng)以FOB價格作為完稅價格計繳關(guān)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費──應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費