公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)定位及履行現(xiàn)狀調(diào)查及優(yōu)化建議

引言隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革體系的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的內(nèi)涵和作用也需要不斷的提升。而《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署第11號令)的出臺，也進一步明確了內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限。醫(yī)院在經(jīng)營管理的過程中，明確內(nèi)部審計工作職責(zé)和權(quán)限，拓寬審計的思維以及審計視野，結(jié)合當(dāng)下內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理中的問題和不足，建立完善的內(nèi)部審計管理制度并良好執(zhí)行，從結(jié)構(gòu)框架到保障機制的構(gòu)建，可為實現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)良性發(fā)展提供強有力的輔助作用。本文將從內(nèi)部審計新規(guī)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理提出的新要求進行針對性的分析，結(jié)合現(xiàn)下公立醫(yī)院經(jīng)營管理過程中主要的審計職責(zé)權(quán)限問題提出針對性的優(yōu)化建議，使其在內(nèi)部經(jīng)營管理的過程中實現(xiàn)管理質(zhì)量的提升。一、醫(yī)院在管理中應(yīng)設(shè)定的內(nèi)部審計職責(zé)內(nèi)部審計是醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，通過對內(nèi)部組織管理運營中的系統(tǒng)情況進行綜合性的分析，在管理的過程中，通過系統(tǒng)、規(guī)范的管理模式，實現(xiàn)對管理醫(yī)院內(nèi)部管理質(zhì)量以及管理效率的提升，是促進最終管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要路徑之一。而公立醫(yī)院的內(nèi)部審計，在自身經(jīng)營管理的過程中，結(jié)合相應(yīng)的規(guī)章制度，從內(nèi)部管理出發(fā)，將相應(yīng)的內(nèi)部審計管理工作能落實到位，在醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的過程中實現(xiàn)管理質(zhì)量的提升及內(nèi)部的自我監(jiān)督管理[3]。醫(yī)院應(yīng)在內(nèi)部審計新規(guī)的指導(dǎo)下，通過制定和健全醫(yī)院的內(nèi)部控制制度體系，明確內(nèi)部審計的定位和內(nèi)審職責(zé)權(quán)限，強化審計監(jiān)督的職責(zé)，通過提升審計工作的質(zhì)量達(dá)到提升醫(yī)院整體管理水平的效果。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)主要是：對本單位及所屬單位的內(nèi)部經(jīng)濟等管理層面的內(nèi)容進行審計；審計管理中協(xié)助單位內(nèi)負(fù)責(zé)人進行監(jiān)督管理，對內(nèi)部審計管理中存在的問題進行發(fā)現(xiàn)和改正，實現(xiàn)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；且我國相關(guān)規(guī)定要求，單位在管理過程中需遵守國家以及單位本身相關(guān)制度和要求。實際管理中，醫(yī)院內(nèi)部審計的職責(zé)是要滿足法定的審計需求和醫(yī)院自愿性的審計需求。影響內(nèi)審職能定位的因素是多方面的，既包括醫(yī)院的組織架構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置和隸屬、審計師的職業(yè)勝任力等，還和醫(yī)院處于不同的發(fā)展階段、管理者的意圖相關(guān)。二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)面臨的主要問題(一)內(nèi)部審計制度建設(shè)不完善，執(zhí)行力較差公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)管理，在醫(yī)院經(jīng)營管理的過程中，對優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)，提高管理質(zhì)量以及樹立醫(yī)院良好的社會形象等均具有非常重要的作用，在內(nèi)部管理中具有基礎(chǔ)性的地位[5]。但目前的研究發(fā)現(xiàn)，雖然我國在醫(yī)療改革發(fā)展的過程中，出臺相應(yīng)的內(nèi)部審計管理的職責(zé)權(quán)限，為公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理提供一定的理論依據(jù)，但同時在研究的過程中發(fā)現(xiàn)，各醫(yī)院在內(nèi)部審計制度制定以及管理的過程中，存在制度建設(shè)不完善的情況，部分醫(yī)院在內(nèi)部審計相關(guān)制度的構(gòu)建以及建設(shè)中，出現(xiàn)制度簡單條文化，在醫(yī)院內(nèi)部實際的管理中，其內(nèi)部審計制度建設(shè)不具有操作性，甚至部分制度在醫(yī)院經(jīng)營管理的過程中，不能貫穿醫(yī)院內(nèi)部審計管理的全過程，在管理中存在評價單一，無法及時發(fā)揮審計對醫(yī)院經(jīng)營管理中風(fēng)險的預(yù)警作用[6]。內(nèi)部審計從制度建設(shè)層面已存在不完善，導(dǎo)致醫(yī)院在實際審計管理中，職能定位不明確，內(nèi)審工作任務(wù)沒有與醫(yī)院實際發(fā)展相匹配，沒有從制度層面規(guī)范內(nèi)審管理，內(nèi)審沒有重點，制定的工作目標(biāo)沒有統(tǒng)籌性和大局觀。難以為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供具有操作性的制度性要求。(二)內(nèi)部審計保障制度不健全公立醫(yī)院在內(nèi)部經(jīng)營管理的過程中，存在審計保障制度不健全的情況，體現(xiàn)在對審計重視度不夠，內(nèi)審人員配置不足或配置不規(guī)范方面。公立醫(yī)院在內(nèi)部審計管理的過程中沒有及時考慮到外部環(huán)境對醫(yī)院內(nèi)部審計管理的影響，在管理中沒有結(jié)合醫(yī)院運營的實際能力和需求進行針對性的監(jiān)督管理，醫(yī)院與人員分配之間存在不匹配的情況[7]。公立醫(yī)院內(nèi)部審計保障制度不健全是目前醫(yī)院內(nèi)部審計管理中最主要的問題，也是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中非常常見的問題。審計保障制度的不健全，不僅影響管理質(zhì)量的提升，同時影響醫(yī)院內(nèi)部審計工作開展的質(zhì)量。(三)公立醫(yī)院權(quán)責(zé)架構(gòu)不完善權(quán)責(zé)架構(gòu)是醫(yī)院實施內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理中非?；A(chǔ)的內(nèi)容，是實施醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理的重要目標(biāo)之一。目前醫(yī)院在內(nèi)部審計管理的過程中存在醫(yī)院權(quán)責(zé)架構(gòu)設(shè)置不合理或不完善的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計獨立性不足，影響審計工作的開展和審計結(jié)果的利用。而由于內(nèi)部審計架構(gòu)的設(shè)置欠科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部審計的職能定位和目標(biāo)不明確不清晰，從而影響內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。此外，公立醫(yī)院在內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理中還存在審計質(zhì)量管理體系建設(shè)能力不足，以及內(nèi)部審計社會監(jiān)管力度不足等問題，為進一步實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理的高質(zhì)量發(fā)展，應(yīng)針對以上存在的問題進行針對性的解決和分析。(四)公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作目標(biāo)、內(nèi)容、對象設(shè)定不合理由于內(nèi)審制度不完善、保障不健全、職能權(quán)責(zé)不清等情況，造成內(nèi)審工作定位不清晰，審計內(nèi)容、被審計對象設(shè)定不合理。內(nèi)審工作因與醫(yī)院的整體發(fā)展方向、內(nèi)部控制重點相結(jié)合，才能更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)審的作用。內(nèi)審職能定位不清，只會造成內(nèi)審工作形式化，內(nèi)審報告結(jié)果質(zhì)量不高，執(zhí)行力度低等問題。三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)優(yōu)化建議(一)健全醫(yī)院內(nèi)部審計管理制度，完善醫(yī)院內(nèi)部審計保障機制針對醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限管理中存在管理制度不健全的情況，為實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限的高質(zhì)量發(fā)展，首先需要健全醫(yī)院內(nèi)部審計管理的制度，拓展內(nèi)部審計職能[9]。一是制定的內(nèi)部審計制度需結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略制定和執(zhí)行的整個過程，使制定的內(nèi)部審計制度符合醫(yī)院實際發(fā)展情況，有明確的內(nèi)審職能定位，并于內(nèi)部審計管理的相關(guān)工作進行一對一的配適。二是在內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限制度構(gòu)建的過程中，針對內(nèi)部審計管理中的具體內(nèi)容，對內(nèi)部審計管理的具體內(nèi)容以及職能進行配置，制定量化的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，為實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計職責(zé)權(quán)限的順利開展提供具有可操作性的實施方案。三是在制度制定以及完善的過程中，健全醫(yī)院內(nèi)部審計人才管理制度，加強對相關(guān)人員工作能力以及職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，完善相應(yīng)的目標(biāo)責(zé)任制考核制度，結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題、審計結(jié)果利用效率、促進管理成果等方面進行獎懲考核，激勵職工在工作中能更加積極主動地進行相關(guān)的工作，面對相關(guān)的審計工作更具有責(zé)任性和使命感。在內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置以及人員配置方面，應(yīng)從人員設(shè)置以及領(lǐng)導(dǎo)體制等方面出發(fā)，盡量保證內(nèi)審部門的獨立性，最大限度地不受外部環(huán)境的干擾，減少外部壓力對醫(yī)院內(nèi)部審計管理的影響。強化內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性是確保內(nèi)部審計工作順利開展的重要保障，也是確保醫(yī)院經(jīng)營管理中內(nèi)部審計職能能得到發(fā)揮的關(guān)鍵，獨立性要求內(nèi)部審計工作在開展的過程中應(yīng)具有客觀性，不受其他組織的限制和約束。權(quán)威性要求，在內(nèi)部審計管理中，應(yīng)保障審計數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，確保審計工作的獨立性，從經(jīng)費和地位等方面實現(xiàn)管理質(zhì)量的提升。此外，在醫(yī)院內(nèi)部審計保障機制構(gòu)建的過程中，為進一步落實管理質(zhì)量的提升，在完善內(nèi)部審計保障機制的過程中，應(yīng)健全相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)和管理制度，從人才素養(yǎng)以及職業(yè)能力的培養(yǎng)中實現(xiàn)管理質(zhì)量的提升和發(fā)展[10]。(二)合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)審的權(quán)責(zé)架構(gòu)要解決醫(yī)院內(nèi)部審計存在醫(yī)院權(quán)責(zé)架構(gòu)設(shè)置不合理或不完善的問題，建議從以下幾方面去解決：一是要保障審計的獨立性，需先明確審計對誰負(fù)責(zé)，明確內(nèi)審是為管理而審計，還是對管理進行審計。二是解決內(nèi)審機構(gòu)的架構(gòu)設(shè)置問題。醫(yī)院的治理層是本單位的黨組織，而管理層是院長管理的各級部門。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作。醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具有較高的相關(guān)專業(yè)水平，具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，明確單位負(fù)責(zé)人為整改第一責(zé)任人，而業(yè)務(wù)直接主管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)主管范圍內(nèi)審計整改工作。三是解決內(nèi)審機構(gòu)的人員配置問題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，為保障內(nèi)審工作的獨立性和滿足工作開展的需要，達(dá)到一定條件要求的醫(yī)院應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，專職審計人員不少于2人；而沒達(dá)到條件要求的單位應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)設(shè)機構(gòu)安排專職人員履行內(nèi)部審計職責(zé)。因此，為保障內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，醫(yī)院的內(nèi)審部門設(shè)置應(yīng)有如下要點：內(nèi)審部門與醫(yī)務(wù)、財務(wù)等職能部門同一級別，是常設(shè)的獨立的機構(gòu)，對單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。(三)強化內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系建設(shè)為進一步落實管理質(zhì)量以及管理效率的提升，醫(yī)院需要從自身管理的質(zhì)量出發(fā)，實現(xiàn)管理效率以及管理質(zhì)量的提升。建設(shè)合理科學(xué)的內(nèi)部管理體系，構(gòu)建審計流程質(zhì)量管理體系，在醫(yī)院審計管理中，強化審計質(zhì)量管理責(zé)任制度，健全質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)，通過實施質(zhì)量管理；實現(xiàn)內(nèi)部審計效能的進一步實施，進一步落實審計管理的制度化以及規(guī)范化。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)審工作需按如下要求加強建設(shè)：一是要全面加強黨的領(lǐng)導(dǎo)。協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)審計工作同志不得同時分管財務(wù)、資產(chǎn)、采購、基本建設(shè)、內(nèi)部控制建立或?qū)嵤┑瓤赡苡绊憣徲嫪毩⑿缘墓ぷ?。二是要聚焦審計監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部審計人員不得從事本單位財務(wù)會計、資產(chǎn)管理、合同歸口管理、內(nèi)部控制的建立或?qū)嵤⒒窘ㄔO(shè)工程和修繕管理、采購或招投標(biāo)評審等可能影響內(nèi)部審計獨立、客觀履行審計職責(zé)的活動。三是要提升審計工作質(zhì)量。開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，不得將項目整體委托其他組織獨立實施；外聘人員不得擔(dān)任審計組長，不得獨立開展外部調(diào)查或承擔(dān)現(xiàn)場廉政監(jiān)督、經(jīng)費管理、涉密資料保管等工作。(四)明確內(nèi)部審計職責(zé)和目標(biāo)定位制度建設(shè)、架構(gòu)建設(shè)后，需對內(nèi)部審計的職責(zé)進行明晰，對內(nèi)審的職能定位和目標(biāo)定位進行明確。內(nèi)審機構(gòu)的職責(zé)分為基本職責(zé)和主要職責(zé)。基本職責(zé)是為增加組織的價值服務(wù)。主要職責(zé)則是與一個組織的具體情況及經(jīng)營特定相關(guān)。審計職責(zé)和審計目標(biāo)定位的制定，需符合一定的邏輯關(guān)系：審計環(huán)境和審計目標(biāo)決定審計對象，而審計職能是根據(jù)審計對象決定的。做什么，怎么做，是內(nèi)審職能和目標(biāo)定位的核心。現(xiàn)階段內(nèi)審實務(wù)熱點有：經(jīng)營審計、管理審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、合同審計、工程管理審計、質(zhì)量控制審計等，而醫(yī)院的內(nèi)審熱點則是合同審計、工程審計、采購業(yè)務(wù)審計等。公立醫(yī)院需因地制宜，在經(jīng)營管理的過程中根據(jù)資源配置的情況以及內(nèi)部審計管理的具體情況進行綜合性的評估和分析，結(jié)合現(xiàn)階段醫(yī)院的近期目標(biāo)，配合醫(yī)院的中長期目標(biāo)對內(nèi)審的職責(zé)和目標(biāo)進行明確的制定。通過事前選擇、事中監(jiān)督以及事后質(zhì)量控制等方式進行綜合性的管理。實現(xiàn)內(nèi)部審計全員管理與監(jiān)督管理制約的協(xié)調(diào)發(fā)展，在相互補充以及配合的基礎(chǔ)上，發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)監(jiān)督效能的提升，進一步落實內(nèi)外部審計相配合的發(fā)展機制，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理質(zhì)量以及效率的提升。四、