上市公司內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用探討

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和資本運作需求的不斷提升，企業(yè)若要實現(xiàn)引入投資者和進入資本市場的戰(zhàn)略目標，就需要按照財政部、證監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容和要求，建立更有效、更切實可行的內(nèi)部控制體系，同時成立內(nèi)部審計部門監(jiān)督、檢查及評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。因此，上市公司通過內(nèi)部審計視角分析判斷內(nèi)部控制體系的建立和完善程度，對企業(yè)在資本市場合規(guī)運營、防范經(jīng)營風(fēng)險、保障資產(chǎn)完整有著重要的意義。一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計概述內(nèi)部審計和內(nèi)部控制都是上市公司運營管理的重要組成內(nèi)容，對提高企業(yè)管理水平具有非常重要的作用。（一）企業(yè)內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)對其生產(chǎn)運營進行的全面管控，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與的，以降低企業(yè)運營風(fēng)險，保證上市公司運營管理合法合規(guī)、股東資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整的目的所進行的管理活動，通過內(nèi)部控制可以提高上市公司運營效率，促進其實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標。（二）企業(yè)內(nèi)部審計概述內(nèi)部審計是上市公司組織架構(gòu)的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部的一種客觀的、獨立的監(jiān)督評價行為，其檢查依據(jù)除包括國家和各行業(yè)的法律法規(guī)外，還包括企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程和崗位職責(zé)，是管理層對企業(yè)內(nèi)部管理的監(jiān)督和檢查要求。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對企業(yè)各職能部門及其控股分、子公司進行財務(wù)收支、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、經(jīng)濟責(zé)任等方面的監(jiān)督和審查。內(nèi)審部門是上市公司董事會審計委員會的常設(shè)工作機構(gòu)，其可以通過系統(tǒng)、嚴謹?shù)墓ぷ鞣椒▉韺彶椤⒈O(jiān)督和評價經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)成果，使企業(yè)治理具備有效性、適當(dāng)性和合法性，以此來促進上市公司內(nèi)部控制體系的完善，幫助其改善運營環(huán)境、保護資產(chǎn)安全、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的重要作用企業(yè)內(nèi)部控制是抑制操作層面風(fēng)險的最佳手段，主要是采用內(nèi)部審計合規(guī)檢查的形式，使用穿行測試、控制測試等審計方法診斷重點業(yè)務(wù)、重要流程，評價內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部管理中的執(zhí)行情況。（一）內(nèi)部審計可以促進內(nèi)控體系建設(shè)更加科學(xué)、完善內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系的要素之一，同時也是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部運營監(jiān)督而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部審計通過對企業(yè)職能部門的經(jīng)營活動的全過程進行監(jiān)督和評價，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，進而為經(jīng)營管理提供有效咨詢和建議。內(nèi)部審計置于整個內(nèi)部控制體系的較高層，能夠促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行并持續(xù)改善，是內(nèi)部控制的核心支撐。通過內(nèi)部審計工作，可以督促各職能部門和崗位全面執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定的相關(guān)程序和流程，同時在審查過程中通過了解業(yè)務(wù)、調(diào)查和訪談等審計手段，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷和不足，并充分分析缺陷和不足可能對內(nèi)控執(zhí)行結(jié)果所產(chǎn)生的影響，形成科學(xué)有效的分析報告提供給高層管理者，用于持續(xù)完善內(nèi)控體系建設(shè)。（二）內(nèi)部審計是保證內(nèi)部控制有效性的重要手段內(nèi)部控制是降低企業(yè)運營風(fēng)險、促進企業(yè)合法合規(guī)運營的一系列管理制度、業(yè)務(wù)流程、措施和程序，內(nèi)部審計是確保這些制度、流程、措施和程序能夠得到全面準確的執(zhí)行采取的必要手段，內(nèi)部審計可以全面審查、合理監(jiān)督內(nèi)部控制制度，其原因之一是內(nèi)部審計獨立于會計控制之外，具有其他任何部門無法替代的重要作用。另外內(nèi)部審計在企業(yè)中并不直接參與經(jīng)濟活動，處于相對獨立的地位，但又時時處在企業(yè)管理運營的各項活動當(dāng)中，對企業(yè)內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動比較熟悉，因此內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)督的最好選擇。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)從單純的財務(wù)審計發(fā)展到經(jīng)濟效益審計、離職審計、反舞弊審計以及各業(yè)務(wù)循環(huán)審計等，涵蓋整個內(nèi)控體系的范圍。內(nèi)部審計工作接受董事會審計委員會工作指令，可以代表高層管理者對內(nèi)部控制制度的健全和有效程度進行評價，因此，內(nèi)部審計又是對內(nèi)控控制的再控制。內(nèi)審部門每年要進行若干審計項目，每一項目的審計都是依據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度展開的，因此，通過內(nèi)部審計可以監(jiān)督企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的日常工作是否達到內(nèi)控制度的要求，驗證內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。（三）內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行跟蹤和評價內(nèi)部審計是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要手段之一，內(nèi)部審計通過監(jiān)督檢查職能，可以跟蹤和評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，促進企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)流程的有效執(zhí)行，而內(nèi)部審計獨立性又可以有效保證其工作能夠客觀公正的反映事實。三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中內(nèi)部審計存在的主要問題企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系，增設(shè)內(nèi)部審計部門的過程中會存在一些問題需要逐步完善，諸如管理人員對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的重視程度較差，制度不健全或者缺乏制度保障、審計發(fā)現(xiàn)問題整改不到位等，這些問題的存在影響了內(nèi)部審計效果。（一）管理人員對內(nèi)部控制體系認知程度不夠，導(dǎo)致審計起不到有效的監(jiān)督作用有的企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心成本效益及利潤，對業(yè)務(wù)部門重視程度較高，不重視內(nèi)部審計部門，不配合內(nèi)審部門開展工作，甚至阻礙其工作進程。究其原因是部分管理者沒有充分認識到內(nèi)部審計的重要性，認為內(nèi)審工作不但不會給企業(yè)帶來效益，而且進行內(nèi)部審計工作還會增加業(yè)務(wù)部門工作量。這種錯誤的認識導(dǎo)致內(nèi)部審計人員收集信息數(shù)據(jù)的真實性與及時性受到影響，從而不能保障內(nèi)部審計對內(nèi)控執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督。（二）內(nèi)部審計獨立性無法得到保障企業(yè)風(fēng)險主要存在于資金活動、關(guān)聯(lián)交易、投資、對外擔(dān)保以及對子公司管控等活動中，內(nèi)部審計要想從業(yè)務(wù)角度對子公司的關(guān)聯(lián)交易操作、擔(dān)保工作、資金活動等的合規(guī)性進行監(jiān)督，就要保證內(nèi)部審計工作不受子公司管理層和企業(yè)內(nèi)管理層等人員的干擾。目前，內(nèi)部審計的部門組織體制受利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，往往難以獨立的開展審計監(jiān)督活動，嚴重干擾了內(nèi)部審計人員的獨立性。另外內(nèi)審人員在公司組織架構(gòu)中的部門層級也導(dǎo)致其地位不明確，削弱了其權(quán)威性。（三）內(nèi)部審計職能有待優(yōu)化，內(nèi)部審計理念需要更新大部分企業(yè)的內(nèi)審部門僅具有財務(wù)審計職能，僅能對財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行真實性、完整性審核，對資金管理、擔(dān)保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易、對外投資、對子公司管控等內(nèi)控審計內(nèi)容關(guān)注較少，更未進行經(jīng)濟責(zé)任審計、反舞弊審計，與證監(jiān)會的要求相差較大。內(nèi)部審計理念也只是停留在審查問題、監(jiān)督評價、撰寫審計報告反映問題的層面，而不是發(fā)現(xiàn)問題、提供合理化建議并追蹤整改結(jié)果，為企業(yè)高層管理者服務(wù)的層面。此外，內(nèi)部審計方式方法也有待改進。目前，我國已進入信息化時代，但大部分企業(yè)的內(nèi)部審計還停留在匯總數(shù)據(jù)、復(fù)制記錄、簡單的穿行測試階段，不能完全適應(yīng)大數(shù)據(jù)、云計算的要求。四、加強內(nèi)部審計以完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法（一）獲得高層管理者的支持，加強對內(nèi)部控制制度實施情況的考核獲得高層管理者的支持是內(nèi)部審計工作順利開展的前提。高層管理者應(yīng)大力支持內(nèi)審工作，將內(nèi)部控制結(jié)果納入管理層以及經(jīng)營層的績效考核范圍，將考核結(jié)果作為考核人調(diào)職加薪、獎金發(fā)放的重要依據(jù)，落實內(nèi)控責(zé)任人機制，使經(jīng)營管理層重視內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作，以便內(nèi)部審計可以依據(jù)績效考核等制度順利的發(fā)揮監(jiān)督職能，有效檢驗內(nèi)控制度的執(zhí)行效果。（二）加強內(nèi)部審計的獨立性，提高審計人員業(yè)務(wù)能力，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境對于企業(yè)來說，如果內(nèi)部審計人員的工作受到管理層干擾，獨立性難以保證，將會影響審計效果。所以企業(yè)要將內(nèi)部審計有效的納入內(nèi)部控制體系當(dāng)中，確定內(nèi)部審計在上市公司總體內(nèi)部控制體系中與各職能部門、分、子公司之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系和工作層級，為企業(yè)內(nèi)部審計的有效進行提供制度保障。內(nèi)部審計應(yīng)獨立于高層管理者，直接向?qū)徲嬑瘑T會及董事會匯報工作，充分發(fā)揮其職能，促進內(nèi)部控制有效執(zhí)行。同時，內(nèi)部審計人員要加強自身建設(shè)，提高自身的專業(yè)勝任能力和客觀性，進而提高工作成果的可靠性，以給管理層提供更科學(xué)合理的意見，加強管理層和員工對內(nèi)部審計監(jiān)督職能的認識。（三）加強對內(nèi)部審計人員綜合能力的培養(yǎng)，拓寬審計職能，改進審計方式和方法首先，要建立健全內(nèi)部控制制度，加快企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，重視內(nèi)部審計工作，積極提供內(nèi)審人員接觸業(yè)務(wù)部門的機會和條件，使內(nèi)審人員真正了解企業(yè)的工作流程。同時，建立選拔、培養(yǎng)和用人機制，并結(jié)合有效的績效考核工作，以調(diào)動內(nèi)審人員工作的積極性。其次，在外部環(huán)境方面，要完善內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)機制，加強內(nèi)審人