企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理分析研究差異分析 財(cái)務(wù)管理專業(yè)

企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析摘要會(huì)計(jì)和稅收一向有著相輔相成的密切關(guān)系,兩者之間彼此影響,彼此借鑒。同時(shí),盡管會(huì)計(jì)和稅收具有密切的相關(guān)性,但是源于兩者目標(biāo)、應(yīng)用準(zhǔn)則、應(yīng)用范疇、服務(wù)對(duì)象等各個(gè)方面的不同,兩者之間的差異也是無法避免的。同樣,固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理之間也存在必然的差異。作為企業(yè)資產(chǎn)關(guān)鍵組成部分的固定資產(chǎn),在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中針對(duì)固定資產(chǎn)的購建、使用和處置有非常嚴(yán)格的要求,對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況具有深遠(yuǎn)的作用,而探討固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅法的相關(guān)差異,就具有重要意義。本文以固定資產(chǎn)為主線,以固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)稅法兩者的差異作為主要研究對(duì)象,從四個(gè)方面細(xì)致地分析了兩者差異的產(chǎn)生原因、具體因素差異,對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)稅法的全運(yùn)營周期進(jìn)行了研究。本文在對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法處理的差異進(jìn)行研究時(shí),注重運(yùn)用理論和實(shí)踐相結(jié)合的方法。本文針對(duì)國內(nèi)外差異的研究狀況進(jìn)行了總結(jié)。國內(nèi)外研究主要都僅僅圍繞會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)聯(lián)、會(huì)計(jì)與稅收差異產(chǎn)生原因、會(huì)計(jì)與稅收的差異以及如何進(jìn)行差異的協(xié)調(diào)展開。本文從理論的角度對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異的根源進(jìn)行了探索,明確了準(zhǔn)則目標(biāo)、應(yīng)用范疇、規(guī)則內(nèi)容、適用原則以及發(fā)展進(jìn)程的不同,是致使二者差異的根源。在此基礎(chǔ)上，本文對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的具體差異進(jìn)行了一一比對(duì)剖析,從四個(gè)角度對(duì)二者的差異進(jìn)行了深入的探討。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異AbstractAccountingiscloselyrelatedwithtax.Thetwoaffecteachotherandlearnfromeachother.Atthesametime,althoughaccountingandincometaxarecloselyrelatedtoeachother,sincegoals,principles,scopesofapplication,serviceobjectsofthemaredifferent,differencesbetweenthetwoareinevitable.Standardsofcapitalassetsandincometaxaredifferent,too.Asanimportantcomponentoftheenterprise,purchaseandconstruction,useanddisposalofcapitalassetsareimportantpartsoftheeconomicactivitiesoftheenterprise.Sincetheenterprise'sfinancialpositionandoperatingresultshaveimportantinfluenceonaccountingstandardsofcapitalassets,ithasimportantfunctiontoresearchthedifferencesandcoordinationofenterpriseincometaxlawandcapitalassets.Basedontheaccountingstandardsofcapitalassetstreatedasthemainline,withthedifferencesbetweencapitalassetscriterionandtheenterpriseincometaxlawtreatedasthemainresearchobjecttheauthortriestogiveacomprehensiveanddetailedanalysisofcausesofthedifferencesandspecificdifferences.Accountingstandardsofcapitalassetsandincometaxdifferenceontaxpracticeeffectsofin-depthanalysisisintroduced.Basedonthecriterionofthecapitalassetsandtheenterpriseincometaxlawdifferencestudy,theauthorusedthemethodofcombiningtheoryandpractice.ThedifferencesbetweenChinaandforeignresearchstatusathomeandabroadarereviewed.Theresearchmainlyfocusesonthedifferencesbetweenaccountingandtax,therelationshipbetweenaccountingandtaxdifferences,differencesinoriginsanddifferencesinthecoordinationdevelopment.Inthispaper,thecauseofdifferencesbetweenaccountingstandardsofcapitalassetsandincometaxareexploredintheory.Andtheauthordrawsaconclusionthatthedevelopmentpurpose,scope,standards,applicableprinciplesanddevelopmentspeedaredifferentbetweenthetwo,leadingtothedifferences.Thenthespecificdifferencesbetweenstandardsofcapitalassetsandincometaxareanalyzed.Keywords:accountingstandardsofcapitalassets;enterpriseincometax;differences;目錄Abstract 31.緒論 41.1研究背景 41.2研究目的及意義 51.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 52.固定資產(chǎn)的相關(guān)概念 62.1固定資產(chǎn)的范疇 62.1.1固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)概念 62.1.2固定資產(chǎn)的稅法概念 72.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 72.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 72.4固定資產(chǎn)的處置 73企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析 83.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析 83.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析 83.2.1外購固定資產(chǎn)差異 83.2.2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)差異 93.2.3融資租賃取得的固定資產(chǎn)差異 93.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析 103.3.1固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析 103.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析 113.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法處理差異 113.4固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)與稅法差異分析 11結(jié)束語 12致謝 13參考文獻(xiàn) 141.緒論1.1研究背景二十世紀(jì)末,為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需求,財(cái)政部門制定了“兩制”與“兩則”,即企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則。隨后的幾年中,財(cái)政部門又陸陸續(xù)續(xù)出臺(tái)了16項(xiàng)細(xì)致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將我國會(huì)計(jì)規(guī)范與國際會(huì)計(jì)慣例接軌邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。面臨著經(jīng)濟(jì)全球一體化、會(huì)計(jì)制度規(guī)范將不斷與國際趨勢(shì)邁進(jìn)，同和隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的形勢(shì),為了將企業(yè)會(huì)計(jì)認(rèn)證、計(jì)量和報(bào)告的行為更加規(guī)范,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部門于2006年頒布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則體系已于2007年開始施行,大力的促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)制度體系的建設(shè),標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)改革進(jìn)程和會(huì)計(jì)法制體系建設(shè)的又一個(gè)里程碑。其中,針對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理及相關(guān)信息披露進(jìn)行規(guī)范的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》,在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占有相當(dāng)重要的地位。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,會(huì)計(jì)和稅收這兩個(gè)重要組成部分具有密切關(guān)聯(lián)性,兩者既彼此影響,又彼此借鑒。所得稅的推行和成熟,需要借助于會(huì)計(jì)；而會(huì)計(jì)的重要性和規(guī)范性的維護(hù),同樣需要借助于所得稅。同時(shí),雖然會(huì)計(jì)和所得稅兩者有著密切關(guān)系,但是由于各自的準(zhǔn)則目標(biāo)、應(yīng)用范疇、規(guī)則內(nèi)容、適用原則以及發(fā)展進(jìn)程等諸多不同,兩者之間必然存在一定的差異[1]。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的相當(dāng)重要的組成部分,對(duì)固定資產(chǎn)的購建、使用和處置直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營成效也有著深遠(yuǎn)的影響。因襲探尋固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異就具有深遠(yuǎn)的意義。系統(tǒng)而全面的把握固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異,對(duì)于財(cái)務(wù)人員本身來說,不僅有助于準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,依法繳納稅款；而且能夠?qū)Χ悇?wù)活動(dòng)預(yù)先進(jìn)行組織、策劃,使企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)盡可能優(yōu)化稅務(wù)產(chǎn)生的負(fù)擔(dān),防范與化解納稅帶來的風(fēng)險(xiǎn),為企業(yè)的合法權(quán)益提供充分保障[2]。對(duì)于稅務(wù)人員來說,掌握其中的差異,將更有利于準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額,對(duì)企業(yè)納稅稅款的形成、核算、申報(bào)和交納的情況進(jìn)行有力的監(jiān)督,更好的執(zhí)行稅收征管。1.2研究目的及意義由于制定的目標(biāo)、遵循的原則等諸多原因,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則跟企業(yè)所得稅法之間存在必然的差異。首先，二者要達(dá)到的目的不一樣。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營成效和資金流量,而稅法的目標(biāo)主要是通過公平競(jìng)爭(zhēng)、公平稅負(fù)來確保財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)；其次，兩者基礎(chǔ)前提不同[3]。新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)核算的四個(gè)內(nèi)容具體為會(huì)計(jì)自身、持續(xù)運(yùn)營、會(huì)計(jì)分期以及貨幣計(jì)量。而企業(yè)納稅人則不同于會(huì)計(jì)，并且對(duì)收益、資費(fèi)、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量的時(shí)間范圍不同的因素，必將產(chǎn)生暫時(shí)性以及永久性差異；再次，兩者的內(nèi)容規(guī)則不同。稅法針對(duì)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為和納稅人的納稅行為進(jìn)行有效的規(guī)范，解決了如何在國家與納稅人之間分配社會(huì)財(cái)力的難題，規(guī)范具有強(qiáng)制性和無償性。然而會(huì)計(jì)的目的僅僅在于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)如何核算。如何真實(shí)、全面地提供會(huì)計(jì)信息,以滿足有關(guān)各方的需求。在此情況下,納稅人不僅要按照會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、核算以及報(bào)告,而且要嚴(yán)格按照稅法的規(guī)范進(jìn)行核算和申報(bào)。為了實(shí)現(xiàn)減輕納稅人財(cái)務(wù)計(jì)算成本、納稅遵循成本以及稅收管理成本，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已經(jīng)調(diào)整了其中一部分的差異,但是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的復(fù)雜性,差異項(xiàng)目依然有六十多項(xiàng)[4]。其中，固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理就在計(jì)量、確認(rèn)、處置等方面存在著很多的差異。充分理解把握固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異,是從事稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估、反避稅等工作人員的必修課，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做好納稅工作,中介機(jī)構(gòu)提供審核、稅務(wù)代理服務(wù)是必然趨勢(shì)。本文通過對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異產(chǎn)生根源和差異的具體表現(xiàn)進(jìn)行了深入的探索,有著重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外著名的諾布斯兩分法,在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中具有重大影響力。該方法致力于探索會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系。研究認(rèn)為，因各國政治經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境不同,會(huì)稅關(guān)系可分為兩大模式—會(huì)稅統(tǒng)一模式和會(huì)稅分離模式[5]。會(huì)稅統(tǒng)一模式下,在分析稅收制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響后,發(fā)現(xiàn)前者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的影響大于后者。企業(yè)應(yīng)在以維護(hù)國家稅收利益為目標(biāo)的前提下,進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,并按國家稅收需要提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息。德國、法國采用的就是這一模式。德國規(guī)定了會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益應(yīng)與應(yīng)稅收益保持一致,而法國也在商法中明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的地位,即法定會(huì)計(jì)信息使用者[6][7]。在另一種模式,會(huì)稅分離模式下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度是一種相互獨(dú)立的關(guān)系,企業(yè)會(huì)計(jì)以公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),再按稅收制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。美國即為采用該模式的主要代表[8]。在此研究基礎(chǔ)上,后續(xù)的研究學(xué)者依據(jù)分離的程度不同,把會(huì)稅分離模式又進(jìn)一步細(xì)分為完全分離模式與調(diào)整模式,跟會(huì)稅統(tǒng)一模式一起構(gòu)成了所得稅三大模式。國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異產(chǎn)生原因的研究,部分學(xué)者主張通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法本身關(guān)系的探討來研究這兩者產(chǎn)生差異的原因,而另一種觀點(diǎn)提出應(yīng)根據(jù)我國的實(shí)際情況,從制度出發(fā),通過探討政治經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅、法律環(huán)境,進(jìn)行研究[9]。服務(wù)對(duì)象不同,法律依據(jù)不同,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或不確定因素的處理態(tài)度不同,核算原則、核算對(duì)象和核算程序不同是導(dǎo)致差異的主要原因[10]。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益進(jìn)行了比較和分析,認(rèn)為差異不可避免的存在于二者之間[11]。從我國的經(jīng)濟(jì)、法律、企業(yè)制度等環(huán)境條件出發(fā)進(jìn)行分析,提出了“環(huán)境決定模式一模式?jīng)Q定目標(biāo)一目標(biāo)決定差異”這一理論模式,指出會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源是環(huán)境因素[12][13]。針對(duì)納稅調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證分析,得出如下結(jié)論:會(huì)計(jì)收益與應(yīng)納稅所得額之間的大部分差異可由制度因素進(jìn)行解釋,制度因素是造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收差異的主要原因,其中造成稅會(huì)差異的兩個(gè)主要制度原因分別為固定資產(chǎn)折舊和投資收益[14][15]。針對(duì)這些差異,企業(yè)所得稅在我國稅收中占有主體地位,僅次于增值稅,我國必須在結(jié)合國情和現(xiàn)狀的前提下,遵循國際的相關(guān)原則,協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的關(guān)系。2.固定資產(chǎn)的相關(guān)概念2.1固定資產(chǎn)的范疇固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的勞動(dòng)資源。固定資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，是決定企業(yè)綜合素質(zhì)和效益的基本要素。馬克思曾對(duì)固定資產(chǎn)的概念進(jìn)行了研究。他認(rèn)為勞動(dòng)資料成為固定資產(chǎn)的條件有兩個(gè)：一是它在生產(chǎn)流通過程中起作用，即只有當(dāng)作勞動(dòng)手段投入生產(chǎn)時(shí)，才能成為固定資產(chǎn)；二是它與產(chǎn)品分開，并在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中相對(duì)保持原有的實(shí)物形態(tài)。固定資產(chǎn)具有以下兩個(gè)特征：一是持有提供出租、勞務(wù)服務(wù)或經(jīng)營管理的生產(chǎn)商品的需要是單位持有固定資產(chǎn)的目的，卻無法按照產(chǎn)品賣出。這也是固定資產(chǎn)和商品的差異之處，亦是它的特殊之處。二是普通企業(yè)要在較長時(shí)間內(nèi)持有資產(chǎn)，至少都要超過一個(gè)年度的使用壽命。這個(gè)現(xiàn)象表明單位固定資產(chǎn)的收益期超過一年，可以為企事業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益一年以上。2.1.1固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》，對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,主要包括其確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露等等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的定義進(jìn)行了明確，首先固定資產(chǎn)持有目的是為了開展相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),其次使用壽命應(yīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度,再次是應(yīng)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還規(guī)定，固定資產(chǎn)要在滿足該固定資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益且其成本能夠確定時(shí),才能予以確認(rèn)。對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分,固定資產(chǎn)準(zhǔn)則還規(guī)定了將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的條件：使用壽命不同，或適用不同的折舊率或折舊方法。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行判斷，分別進(jìn)行資本化或費(fèi)用化。2.1.2固定資產(chǎn)的稅法概念稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),固定資產(chǎn)須滿足已使用12個(gè)月以上這一條件,且不能為貨幣性資產(chǎn)。從范圍來看,固定資產(chǎn)包括企業(yè)的房屋、建筑物,包括企業(yè)的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具,還包括其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中相關(guān)的器具、設(shè)備、工具等。2.2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定企業(yè)取得固定資產(chǎn)時(shí)的初始成本。固定資產(chǎn)的成本,指在某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,企業(yè)購建過程中發(fā)生的一切支出。這些支出必須是合理的、必要的,既包括直接費(fèi)用,也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。直接費(fèi)用包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等等。間接發(fā)生的費(fèi)用指應(yīng)承擔(dān)的借款利息,外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)而言,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,特定固定資產(chǎn)如核電站的核設(shè)施等還應(yīng)考慮將棄置費(fèi)用計(jì)入其初始入賬成本。企業(yè)應(yīng)確定折現(xiàn)率,將棄置費(fèi)用折算為現(xiàn)值,計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)初始入賬成本。2.3固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過程中賬面價(jià)值的確認(rèn)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)則遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，由于折舊范圍、折舊方面、折舊期限、折舊方法和減值準(zhǔn)備提取等方面其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別遵循于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定。2.4固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售、出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)對(duì)其終止確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有對(duì)相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行解釋,但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)包含企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過程中繳納的流轉(zhuǎn)稅及清理費(fèi)用等。如企業(yè)在固定資產(chǎn)處置過程中取得殘料收入或賠償?shù)?則應(yīng)將其計(jì)入收入或沖減相關(guān)稅費(fèi)。稅法上從兩個(gè)方面進(jìn)行了明確。首先是收入的確定,這涉及到了轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)與視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)出售或及轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。實(shí)施條例第二十五條對(duì)企業(yè)的視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供勞務(wù)行為作出了規(guī)定。其次,企業(yè)所得稅法對(duì)成本、費(fèi)用和損失等的扣除進(jìn)行了明確。3企業(yè)固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析3.1固定資產(chǎn)的確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)只給出了一個(gè)原則性定義,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)在此基礎(chǔ)上根據(jù)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征等制訂自己的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行固定資產(chǎn)的確認(rèn)。為適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的變化,便于企業(yè)會(huì)計(jì)和稅務(wù)上統(tǒng)一,實(shí)施條例對(duì)固定資產(chǎn)取消了價(jià)值在2000元以上的限制。此外,如果實(shí)施條例直接限定2000元的最低標(biāo)準(zhǔn),考慮到舊準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)價(jià)值2000元以上的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)還需要以實(shí)踐上的變化為依據(jù)作相應(yīng)的調(diào)整,企業(yè)所得稅法反而會(huì)顯得太機(jī)械化。因此,企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例目前對(duì)于固定資產(chǎn)的定義未在資產(chǎn)價(jià)值上進(jìn)行限制。在執(zhí)行企業(yè)所得稅法時(shí),納稅人應(yīng)將本公司制定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,且不能隨意變更。除此之外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)中對(duì)外出租的房屋剝離出來,作為投資性房地產(chǎn),單獨(dú)設(shè)立了一項(xiàng)準(zhǔn)則,而企業(yè)所得稅法仍將其作為固定資產(chǎn)處理。通過以上分析可以看出,企業(yè)所得稅法把固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)跟固定資產(chǎn)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致,提高了可操作性,但同時(shí)容易被納稅人利用,成為避稅漏洞,還可能導(dǎo)致基層稅務(wù)人員濫用稅法,產(chǎn)生納稅爭(zhēng)議。因此,固定資產(chǎn)價(jià)值量標(biāo)準(zhǔn)有必要進(jìn)一步進(jìn)行明確和統(tǒng)一。3.2固定資產(chǎn)初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》與稅法對(duì)固定資產(chǎn)的范圍、初始計(jì)量原則規(guī)定是一致的，但對(duì)于固定資產(chǎn)初始成本計(jì)量、折舊、后續(xù)計(jì)量、減值準(zhǔn)備的計(jì)提規(guī)定存在差異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理的差異。3.2.1外購固定資產(chǎn)差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。稅法實(shí)施條例規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，如果外購固定資產(chǎn)不存在延期付款情況的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法處理規(guī)定的初始入賬價(jià)值一致，不存在差異；如果存在延期付款情況的，固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就產(chǎn)生差異。3.2.2不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，根據(jù)相關(guān)條件區(qū)分為：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本；對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。稅法實(shí)施條例規(guī)定，通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，稅法沒有非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定雖然與稅法規(guī)定不完全一致，但因均采用公允價(jià)值計(jì)量，一般情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)相等，不產(chǎn)生差異；但對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定采用換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，一般情況下，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不會(huì)完全相等，產(chǎn)生差異。所以，對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，導(dǎo)致使用期間折舊額的不同，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。3.2.3融資租賃取得的固定資產(chǎn)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。稅法規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。由此可見，對(duì)于租賃合同中約定了付款總額的融資租賃，租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一定小于計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生差異，導(dǎo)致在固定資產(chǎn)使用期間產(chǎn)生折舊差異，在進(jìn)行所得稅匯算時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。調(diào)整方法與外購固定資產(chǎn)產(chǎn)生的差異調(diào)整相似，不再引用具體數(shù)據(jù)說明。3.3固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》指出，固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)支出的計(jì)量。固定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量過程中賬面價(jià)值的確認(rèn)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)則遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定。固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中，由于折舊范圍、折舊方面、折舊期限、折舊方法和減值準(zhǔn)備提取等方面其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別遵循于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定，因此在某些情況下存在差異，本文擬結(jié)合案例對(duì)此進(jìn)行分析。3.3.1固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移。在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量過程中，影響固定資產(chǎn)折舊額的因素主要有固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值、折舊時(shí)間、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值等因素。（一）折舊方法的差異對(duì)于企業(yè)來說，在選擇折舊方法上應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行合理選擇?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。也就是說準(zhǔn)予稅前扣除的固定資產(chǎn)的折舊，只能是按照直線法計(jì)算的折舊，按照其他方法計(jì)提的折舊，應(yīng)該根據(jù)直線法重新調(diào)整后，才準(zhǔn)予扣除。但是如果符合條件的企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，在匯算清繳時(shí)也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。（二）折舊年限的差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。稅法則對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了最低年限，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，需加速折舊的，可以縮短折舊年限。會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于稅法規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算與實(shí)施條例規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。（三）預(yù)計(jì)凈殘值的差異固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對(duì)于預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)，不規(guī)定殘值率的下限。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。3.3.2固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理原則符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于資本化的后續(xù)支出，由于替換了原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相當(dāng)于形成了新的固定資產(chǎn)；而對(duì)費(fèi)用化的后續(xù)支出，也就是固定資產(chǎn)修理支出，在會(huì)計(jì)處理上在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益，按其情況分別計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，而稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。如果會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時(shí)可以費(fèi)用化，企業(yè)也可以先申請(qǐng)納稅調(diào)減，同時(shí)記載固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，然后在會(huì)計(jì)提取折舊時(shí)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3.3.3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅法處理差異企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值損失要計(jì)提減值準(zhǔn)備，且以后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。而稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是說，對(duì)于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)上作為資產(chǎn)減值損失在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤的時(shí)候已經(jīng)抵扣掉了，并且固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值也已經(jīng)減少，而稅法規(guī)定減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，這樣一來就會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，在進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。3.4固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)與稅法差異分析固定資產(chǎn)處置,指的是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行出售、報(bào)廢、投資、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥等。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法在固定資產(chǎn)處置方面的規(guī)定,也存在著差異。首先,二者在收入確認(rèn)方面存在差異。會(huì)計(jì)上以處置收入來進(jìn)行收入確認(rèn),企業(yè)所得稅法則是按照轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)收入。在稅法上,企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)讓過程中達(dá)成的合同或協(xié)議價(jià)款確定。其次,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在固定資產(chǎn)處置的成本、費(fèi)用、損失扣除方面存在差異。會(huì)計(jì)上按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行扣除。而企業(yè)所得稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)的成本指的是固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),此外可以扣除費(fèi)用、稅金和損失都應(yīng)符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)上與稅法上固定資產(chǎn)的成本、費(fèi)用、稅金、損失不盡相同,即使會(huì)計(jì)與稅法所規(guī)定的扣除項(xiàng)目類似,但是實(shí)際上存在較大的差別。第三,會(huì)計(jì)與稅收對(duì)于在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的正常損失,處理上并不存在差異。但對(duì)于固定資產(chǎn)非正常的報(bào)廢和損失,稅法進(jìn)行了嚴(yán)格的管控,與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了差異。實(shí)施條例第三十二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生