第四章營業(yè)稅法(二)

第四章營業(yè)稅法

本章是稅法考試中較為重要的一章，為第二層

次。歷年考題除客觀題之外，近三年每年計(jì)算題、

綜合題也有考點(diǎn)，有時(shí)是單獨(dú)的計(jì)算題，有時(shí)是與

增值稅、企業(yè)所得稅結(jié)合的綜合題?？傮w比較簡單,

但政策瑣碎。

近年考題評析:

2008年2009年2010年

單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分1題1分

多項(xiàng)選擇題1題1分1題1.5分1題1分

判斷題1題1分

計(jì)算題3題6分1題6分2題6分

綜合題1題1分1題2分

合計(jì)7題10分4題10.5分4題8分

學(xué)習(xí)本章首先要掌握營業(yè)稅的特點(diǎn):

1.營業(yè)稅與消費(fèi)稅、增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。它們

都與收入密切相關(guān)，計(jì)稅時(shí)與納稅人的盈虧無關(guān);

也就是說只要納稅人取得營業(yè)額就要計(jì)算納稅。

2.營業(yè)稅與消費(fèi)稅、增值稅都是全額征稅的稅

種。但是，營業(yè)稅對部分列舉行業(yè)可以減除費(fèi)用。

3.營業(yè)稅與消費(fèi)稅同屬價(jià)內(nèi)稅。營業(yè)稅與消費(fèi)

稅在“營業(yè)稅金及附加”核算,對利潤有直接影響，

營業(yè)稅與消費(fèi)稅繳納得多，則企業(yè)所得稅繳納的少;

返還營業(yè)稅、消費(fèi)稅，要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

4.我國對勞務(wù)活動(dòng)征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅

和營業(yè)稅兩種稅。即加工修理修配勞務(wù)征收增值稅,

其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。

本章常見考點(diǎn)：

1、營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅三者之間的關(guān)系，

主要是指在征稅范圍上的劃分，尤其是兼營行為、

混合銷售行為,常見的考題之一是增值稅和營業(yè)稅

的計(jì)算綜合題。在征收范圍上，一種行為的收入通

常必須繳納流轉(zhuǎn)稅，即在增值稅和營業(yè)稅二者中必

選其一。但就某一個(gè)納稅人而言，由于經(jīng)營行為多

樣化，可能既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅。

2、營業(yè)稅與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、

所得稅之間的關(guān)系，也是常見的綜合題考點(diǎn)之一。

第一節(jié)營業(yè)稅基本原理

一、概念

是一種商品勞務(wù)稅。普遍征收、計(jì)稅依據(jù)為營

業(yè)額全額，征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有

經(jīng)營業(yè)務(wù)。按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目和稅率。

二、發(fā)展

三、各國營業(yè)稅制度的一般規(guī)定

第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人(熟悉)

一、納稅義務(wù)人

1.一般規(guī)定：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓

無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的

納稅義務(wù)人。(內(nèi)外資均適用)

2.境內(nèi)判定：

(1)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者

個(gè)人在境內(nèi)；

(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))

的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境

內(nèi)；

(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

注意：單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位

或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

思考：下列哪些屬于營業(yè)稅的征稅范圍？

1、某中國建筑公司派員工到境外從事建筑安裝勞

務(wù)(2009年111號文件規(guī)定暫免征收)

2、某中外合資企業(yè)將其在中國境內(nèi)的廠房出售

3、某外籍個(gè)人將其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國

某企業(yè)使用

4、某中國旅行社組織游客出境旅游

納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定：

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的、承包人、

承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、

出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相

關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人

為納稅人。

建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或者轉(zhuǎn)

包者為納稅人。

09多選：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）

A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)

B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)

C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外

公司

D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地

使用權(quán)

【答案】AD

【解析】本題考核營業(yè)稅的征稅范圍。境內(nèi)企

業(yè)銷售境外的不動(dòng)產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范

圍；境內(nèi)公司將專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，不征收營

業(yè)稅。因此，正確選項(xiàng)為AD。

二、扣繳義務(wù)人

注意：熟悉扣繳義務(wù)人存在的原因（源泉扣繳）

有利于記憶，結(jié)合相應(yīng)的納稅人的規(guī)定；涉及稅款

的計(jì)算和征管。

1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受

托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人:委托方為納

稅人。（新文件中沒有）

2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，其應(yīng)納

稅款以總承包人為扣繳義務(wù)人:分包人和轉(zhuǎn)包人為

納稅人。（新文件中沒有）

納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之

一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)

單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:

（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，

下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記

或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

3.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在

境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義

務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)

人；境外單位和個(gè)人為納稅人。

4.單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的，其應(yīng)

納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人;演出單位和個(gè)人為

納稅人。（新文件中沒有）

5.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義

務(wù)人。（新文件中沒有）

6.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利相關(guān)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

著作權(quán)、商譽(yù)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)

人；轉(zhuǎn)讓個(gè)人為納稅人。

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

的有（）。（2001年考題）

A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)

B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)

機(jī)構(gòu)的，其代理人或購買者

C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人

D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人

【答案】BCD

第三節(jié)稅目、稅率（掌握）

注意：1、各稅目包括的具體合適的內(nèi)容看仔

細(xì)，出題會項(xiàng)目案例化，要會判斷稅目。2、要結(jié)

合后面的免稅本次項(xiàng)目看，計(jì)算時(shí)有時(shí)需要判斷征

免稅。3、記憶稅率。

營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個(gè)，稅

率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。

稅目注意（新稅目表中沒有）稅率

裝卸搬運(yùn)、打撈、程租、

一、交通運(yùn)輸業(yè)3%

期租、濕阻

建筑、安裝、修繕、裝飾

二、建筑業(yè)3%

及其他工程作業(yè)

三、金融保險(xiǎn)業(yè)一般貸款、外匯轉(zhuǎn)貸5%

四、郵電通信業(yè)3%

五、文化體育業(yè)3%

歌廳、舞廳、卡拉0K歌舞

六、娛樂業(yè)廳、音樂茶座、臺球、高5-20%

爾夫球、保齡球、游藝

代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、

七、服務(wù)業(yè)旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、5%

廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、

八、轉(zhuǎn)讓無形資非專利相關(guān)技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、

5%

產(chǎn)著作權(quán)、商譽(yù)。

銷售建筑物及其他土地附

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%

著物。

—v交通運(yùn)輸業(yè)：3%

包括水、陸、空、管、|裝卸搬運(yùn)|、打撈、程租、

期租、濕租等。

交通運(yùn)輸業(yè)：3%服務(wù)業(yè)(租賃)：5%

%—■乂

匹洋程租：為租船人完成某光租:僅是船舶的出

運(yùn)輸一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)租。

企業(yè)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)

期租:在一定期限內(nèi)為

承租人提供運(yùn)輸服務(wù)。

航空濕租：在一定期限內(nèi)為干租:僅是飛機(jī)的出

運(yùn)輸承租人提供運(yùn)輸服務(wù)租。

企業(yè)

實(shí)質(zhì)為提供勞務(wù)實(shí)質(zhì)為財(cái)產(chǎn)出租

05.6.1起,對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車

輛通行費(fèi)減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

二、建筑業(yè)：3%

1、建筑是指新建、改建、擴(kuò)建。

關(guān)于自建自用：

(1)僅限于施工單位自建建筑物自用才不征

營業(yè)稅。

(2)若自建出售，則要分別按照建筑業(yè)和銷

售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

(3)若自建建筑物投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)

的，不繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，不征銷售不動(dòng)產(chǎn)的營

業(yè)稅，但投資股息涉及到所得稅的納稅調(diào)整。

(4)若自建建筑物出租，則不是建筑業(yè)的征

稅范圍，但要按照服務(wù)業(yè)(租賃業(yè))繳納營業(yè)稅,

2、安裝：如有線電視的安裝。

3、修繕：區(qū)別于增值稅中的加工、修理修配

勞務(wù)。關(guān)鍵是對象的差異。

4、修飾

5、其他工程作業(yè)

6、關(guān)于管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))業(yè)務(wù)：注

意126頁和136頁規(guī)定的區(qū)分。在于收取的時(shí)間、

主體的不同。報(bào)裝環(huán)節(jié)一次收取的管道煤氣集資費(fèi)

按建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。但燃?xì)夤驹谑蹥饣蛱?/p>

供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)代有關(guān)部門收取的管道煤氣集資費(fèi)

要作為增值稅的價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

三、金融保險(xiǎn)業(yè)

1、金融：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)

讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融服務(wù)。

(1)一般貸款和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)從2009年

起相同，為貸款利息收入(包括各種加息、罰息等)

(2)融資租賃相關(guān)合適的內(nèi)容在增值稅中已

講解。

(3)銀行銷售賬單、憑證、支票等都是繳納

營業(yè)稅，不是繳納增值稅。因?yàn)閹в谢旌箱N售的性

質(zhì)。

(4)不論是金融機(jī)構(gòu)，還是其他單位，只要

是借款收到的利息都要征收營業(yè)稅，同時(shí)可能涉及

城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。

(5)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù),

應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。

離岸銀行業(yè)務(wù)：是指銀行吸收非居民的資金,

服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)。

2、保險(xiǎn)

多選題：以下屬于金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍的有()

A境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)

B得到批準(zhǔn)的融資租賃

C銀行的金銀銷售業(yè)務(wù)

D銀行貸款

答案：ABD

07年判斷題:非金融企業(yè)以貨幣資金投資收取

固定利潤的行為，應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收

營業(yè)稅。()

參考答案：V

(見）郵電通信業(yè)：3%

1、郵政：特別注意包括快謔，報(bào)刊發(fā)行、郵

務(wù)物品銷售、郵政儲蓄等。

報(bào)刊發(fā)行是指郵政部門代出版單位代訂、投遞

和銷售各種報(bào)紙、雜志的業(yè)務(wù)。含郵政部門附設(shè)的

非獨(dú)立核算的報(bào)刊門市部。其他部門則為增值稅。

郵務(wù)物品銷售僅限于郵政部門。郵政儲蓄不屬

于金融業(yè)，而屬于郵政業(yè)。

2、電信：電報(bào)、電傳、電話機(jī)安裝、電信物

品銷售和其他電信業(yè)務(wù)。注意與增值稅征稅范圍的

劃分。

（五）文化體育業(yè)：3%

包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所（動(dòng)植物八

展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等。

重點(diǎn)注意其涉及的征稅范圍。旅游景點(diǎn)的門票、

電影院的放映收入都是文化體育業(yè)。如果經(jīng)教育部

門及有關(guān)單位批準(zhǔn)或認(rèn)可，具有培訓(xùn)資格的，取得

的培訓(xùn)收入應(yīng)按文化業(yè)3%征稅,其他的應(yīng)按照服務(wù)

業(yè)征收5%的營業(yè)稅。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育

比賽提供場所，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。

（六）娛樂業(yè)：注意不要和文化體育業(yè)混淆。

包括網(wǎng)吧。包括娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及

其它各種服務(wù)。

（七）服務(wù)業(yè)。注意包括的征稅范圍。

1、包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、

倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。

2、包括光租和干租業(yè)務(wù)。

2010年多選題:下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中,

應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有。。

A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)

B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)

D.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)

【參考答案】BC

【答案解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)D屬于“交通運(yùn)輸

業(yè)”。

3、福利b彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收

入不征收營業(yè)稅。（因?yàn)槭菬o償?shù)模?/p>

福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票

取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

4、對社?；鹜顿Y管理人、托管人從事社保

基金管理活動(dòng)的收入應(yīng)按照規(guī)定征收營業(yè)稅。

結(jié)合對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人

運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差

價(jià)收入，暫免征收營業(yè)稅。

5、旅游景點(diǎn)的索道收入按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

不要和運(yùn)輸業(yè)混淆。（旅游景點(diǎn)的相關(guān)運(yùn)輸比如觀

光電梯等都是服務(wù)業(yè)，見后）

6、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，

圾服務(wù)業(yè)中的“租賃”本次費(fèi)目5%征稅營業(yè)稅。區(qū)

別于通行費(fèi)的3%。

7、無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”

稅目征收營業(yè)稅.

A企業(yè)1萬一B企業(yè)（無船）0.8萬一C企業(yè)（有

船）

B企業(yè)：0.2按照服務(wù)業(yè)5%繳稅

C企業(yè)：0.8按照交通運(yùn)輸業(yè)3%繳稅

8、酒店式產(chǎn)權(quán)經(jīng)營業(yè)主按約定取得的固定收

入和分紅收入，按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅。

9、港口設(shè)施侯安提是經(jīng)國家發(fā)展改革委員會

和交通部批準(zhǔn)，自2006年6月1日起至2009年5

月31日，由取得有效《港口設(shè)施保安符合證書》

的港口設(shè)施經(jīng)營人，向進(jìn)出港口的外貿(mào)進(jìn)出口貨物

（含集裝箱）的托運(yùn)人（或其代理人）或收貨人（或

其代理人）收取的費(fèi)用，專項(xiàng)用于為履行國際公約

所進(jìn)行的港口保安設(shè)施的建設(shè)、維護(hù)和管理。

對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)

按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅，同時(shí)并入其

應(yīng)納稅所得額中計(jì)征企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保

安費(fèi)的外貿(mào)進(jìn)出口貨物（含集裝箱）的托運(yùn)人（或

其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在

其計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除。

10、單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行

為，應(yīng)按照營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，不

征收增值稅。

上述單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行

為是指，委托方向受托方提供其擁有的植物或動(dòng)物,

受托方提供種植或飼養(yǎng)服務(wù)并最終將植物或動(dòng)物

歸還給委托方的行為。

（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所

有權(quán)（會計(jì)記營業(yè)外收入）和使用權(quán)（會計(jì)記其他業(yè)

務(wù)收入）的行為。包括出租電影拷貝。土地所有者

出讓土地不征稅。

以無形資產(chǎn)投資入股、參與利潤分配、共擔(dān)投

資風(fēng)險(xiǎn)的不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓的也不征收

營業(yè)稅。

（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)。關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)投資同無形資

產(chǎn)。

注意：如果按照銷售額或營業(yè)額的一定比例，

提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費(fèi)或者取得收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，就不

屬于投資入股，則要征收營業(yè)稅。

單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償

贈送其他單位或者個(gè)人，要視同銷售征收營業(yè)稅。

單位或者個(gè)人自己新建（自建）建筑物后銷售，其

所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅。

（財(cái)稅2009年111號文件，個(gè)人所得稅財(cái)稅2009

年78號）

【例題】自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投

資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資

風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收

入（）。（2004年考題）

A.應(yīng)征收營業(yè)稅B.減半征收營業(yè)稅

C.也不征營業(yè)稅D.暫緩征收營業(yè)稅

【答案】C

2005年考題：下列各項(xiàng)中，不征收營業(yè)稅的有

（）。

A.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)

B.人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)

C.中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保

險(xiǎn)業(yè)務(wù)

D.中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用擔(dān)

保業(yè)務(wù)

答案：ACD

解析：人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征

收營業(yè)稅；人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸

款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；對中國出口信用保險(xiǎn)公

司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅，這里的

“出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出

口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。

二、稅率：只要是教材中明確的都要求記憶。

在搞清楚哪些是3%?哪些是5%的基礎(chǔ)上尤其注意

娛樂業(yè)的具體稅率適用。

【例題】下列經(jīng)營活動(dòng)中計(jì)算營業(yè)稅的稅率準(zhǔn)

確的為（）。

A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按5%

B.建筑設(shè)計(jì)收入按5%

C.郵政儲蓄收入按5%

D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5%

【答案】ABD

第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（掌握）

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*稅率

總結(jié)計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的幾種情形:

一般：

1、全額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

特殊：

2、余額=收一付，通常扣除的是代別人收的屬

于別人的收入，個(gè)別情況下扣除的是部分成本。

3、組成計(jì)稅價(jià)格=【成本*(1+成本利潤率)】

/11-營業(yè)稅稅率】

重點(diǎn)關(guān)注特殊情形，并自己進(jìn)行總結(jié)。

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人

提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)?/p>

方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、

集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延

期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息

及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以

下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收

費(fèi)：

(-)由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性

基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格

主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（-）收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)

政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

針對不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營業(yè)額確定的

主要規(guī)定有：

（一）交通運(yùn)輸業(yè)：一般為全額

1、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或

者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支

付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營

業(yè)額。

2、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在

境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的，以全程

運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)

額。（余額）

2011年新增：

自2010年1月1日起，對中華人民共和國境

內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸

勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：1.在境內(nèi)載

運(yùn)旅客或者貨物出境。2.在境外載運(yùn)旅客或者貨物

入境。3.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。本

通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日

至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅

人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

3、運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得

的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給

對方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（余額）

（-）建筑業(yè)

1、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包給他人的，

以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的

余額為營業(yè)額。（不需要代扣代繳）

2、納稅人從事建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），

其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資

和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（全額）。但不包括建設(shè)方提

供的設(shè)備的價(jià)款。

納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的

價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的

價(jià)款在內(nèi)。（通信、管道運(yùn)輸工程等所用料件可以

扣除）。

3、自建行為營業(yè)稅處理

自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為（僅

限于施工單位），納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)

稅，如納稅人（包括個(gè)人自建自用住房銷售）將自

建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)

稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

稅目各稅目應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X3%

建筑業(yè)的營業(yè)

組價(jià)二C程成本X（1+成本利潤

稅

率）-=-（1-3%）

銷售不動(dòng)產(chǎn)的

應(yīng)納稅額:銷售價(jià)格X5%

營業(yè)稅

注意：單位和個(gè)人將自建不動(dòng)產(chǎn)無償贈送他人,

視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，也按照上述公式計(jì)算營業(yè)稅。

【例題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑

安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其

余自用，總售價(jià)7000萬元，本月預(yù)收5000萬元。

（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10%）

【答案】建筑企業(yè)自建不動(dòng)產(chǎn)自用部分不納營

業(yè)稅，自建不動(dòng)產(chǎn)出售部分應(yīng)交兩個(gè)稅目的營業(yè)稅:

①按建筑業(yè)營業(yè)稅二組價(jià)X3%={[4000X40%X

（1+10%）]-=-（1-3%）}X3%=54.43（萬元）

②按銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=售價(jià)（預(yù)收款）X

5%=5000X5%=250（萬元）

自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營業(yè)稅

=54.43+250=304.43（萬元）

（三）金融保險(xiǎn)業(yè)

1、一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營

業(yè)額（包括加息、罰息）。

注意：人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款不征收營業(yè)

稅；人民銀行對企業(yè)貸款或人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)

對企業(yè)貸款的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

2011年新增：

2、轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定：

中行以外：

銀行總行從境外借入外匯資金--境內(nèi)的所屬

分支機(jī)構(gòu)--貸給企業(yè)用戶

總行的計(jì)稅依據(jù):由所屬分支機(jī)構(gòu)向用戶收取

的貸款利息-支付給境外的借款利息

轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)二分支機(jī)構(gòu)向用戶收取的

利息收入全額

3、得到批準(zhǔn)的金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：

以納稅人向承租人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包

括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后

的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。（余額）

本期營業(yè)額

=（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本）

X（本期天數(shù)+總天數(shù)）

實(shí)際成本二貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)

稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付境外的外匯借款

利息支出和人民幣借款利息。

例如：一項(xiàng)融資租賃業(yè)務(wù)，租賃費(fèi)500萬元，

設(shè)備買價(jià)400萬元，租期兩年。則本期（月）營業(yè)

稅=（500-400）X（30+720）*5%。

未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，轉(zhuǎn)移了物權(quán)的繳增值稅,

沒有轉(zhuǎn)移物權(quán)的按照服務(wù)業(yè)中的經(jīng)營租賃全額繳

營業(yè)稅。

4、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)

務(wù)，即營業(yè)額=賣出價(jià)一買入價(jià)。不包括各種費(fèi)用

和稅金（也不包括印花稅）。但買入價(jià)應(yīng)依照財(cái)務(wù)

會計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購入價(jià)減去股票、

債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。

金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外

匯及其他金融商品，下同），同一會計(jì)年度末，將

不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會計(jì)年度匯

總的方式計(jì)算并繳納營業(yè)稅。如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的

營業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營業(yè)稅稅額，可以向

稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅，但不得將一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)

匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)年度。（余額）

【例題】某金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，2010

年8月購入A債券購入價(jià)50萬元，B債券購入價(jià)

80萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.3萬元；當(dāng)月又

將債券賣出，A債券售出價(jià)55萬元，B債券售出價(jià)

78萬元，共支付相關(guān)費(fèi)用和稅金1.33萬元。該金

融企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為()

A.1185元B.1500元

C.2500元D.64000元

【答案】B

應(yīng)納營業(yè)稅=[(55-50)+(78-80)]X5%=0.15

萬元

5、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭

金)類的全部收入

金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、

水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌

費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付

給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。(余額)

6、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

(1)初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

(2)儲金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲金的利息。(即納

稅人在納稅期內(nèi)的儲金堊均余額乘以人民銀行公

布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算)

【例題】保險(xiǎn)公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)

濟(jì)利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額為納稅人在納

稅期內(nèi)的儲金期末余額乘以人民銀行公布的一年

期存款的年利率。()(2003年)

【答案】X

【解析】“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在

納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一

年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲

金余額與期末余額之和乘以50%o

(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保

費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的,

允許從營業(yè)額中減除。在會計(jì)核算期限以后收回的

已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

(4)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保

人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。

(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為

保險(xiǎn)標(biāo)的業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全

部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(余

額)

06判斷題:我國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境

內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人

辦理分保的，以全部保費(fèi)收入為營業(yè)額計(jì)算繳納營

業(yè)稅。（）

答案：錯(cuò)

境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納

稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納

的營業(yè)稅稅款。（境內(nèi)）

例如：中國人民保險(xiǎn)公司初保為1億元，分保

給澳大利亞的保險(xiǎn)公司3000萬元，中國人民保險(xiǎn)

公司應(yīng)就7000萬元繳納營業(yè)稅，并代扣代繳澳大

利亞的保險(xiǎn)公司3000萬元的營業(yè)稅，如果發(fā)生理

賠事項(xiàng)，則中國人民保險(xiǎn)公司先行賠付，再向分保

人要理賠，如果從澳大利亞公司攤回保費(fèi)2000萬

元，因?yàn)橹?000萬元已經(jīng)繳納過營業(yè)稅，因此

攤回的保費(fèi)收入不再繳納營業(yè)稅。

【例題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅

依據(jù)，表述正確的是（）。（2003年）

A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收

入

C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收

入

D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全

部價(jià)款

【答案】C

2010年單選題：保險(xiǎn)公司取得的下列收入，應(yīng)

征營業(yè)稅的是。。

A.出納長款收入

B.保險(xiǎn)追償款收入

C.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入

D.出口信用保險(xiǎn)收入

【參考答案】C

【答案解析】保險(xiǎn)公司的出納長款收入、追償

款收入、出口保險(xiǎn)收入均不征收營業(yè)稅。

2011年新增：

7、金融企業(yè)貸款利息征收營業(yè)稅的具體規(guī)定

未逾期的或者逾期90天以內(nèi)的，權(quán)責(zé)發(fā)生制

逾期或展期90天以上的收付實(shí)現(xiàn)制。

（四）郵電通信業(yè)務(wù)：一般為收入全額。多方合

作提供服務(wù)的，以收入總額減去付給合作方價(jià)款后

的余額為營業(yè)額。

1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電

信部門余額計(jì)稅:提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門:

按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅

2.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電

信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的:以全部收入減去支付給合

作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。（余額）

3.電信單位銷售的有價(jià)電話卡：以按面值確認(rèn)

的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)上體現(xiàn)的銷售折扣折讓

后的余額為營業(yè)額。（余額）

（五）文化體育業(yè)

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包

場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或

經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（細(xì)則中已經(jīng)沒

有該規(guī)定）

提供演出場所的地位取得的場租收入按照“服

務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”計(jì)稅，演出公司或經(jīng)紀(jì)人取得收

入按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征稅。

（六）娛樂業(yè)

娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包

括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、

鮮花、小吃等收費(fèi)及其它收費(fèi)。（混合銷售性質(zhì)）

（七）服務(wù)業(yè)：一般收入全額納稅。

1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的

報(bào)酬為營業(yè)額。

2.電腦福利彩票投注點(diǎn)任何形式的手續(xù)費(fèi)收

入均照章征稅

3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部

價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布

費(fèi)后的余額為營業(yè)額。不得扣除廣告制作成本。（余

額）

教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部

門（或協(xié)會）、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級教育機(jī)

構(gòu)（以下簡稱合作單位）合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)

質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教

育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去

支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按照

“服務(wù)業(yè)一代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)

稅。

4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)

額。（全額）

5.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改

由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該

接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（余額）

6.旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游

費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交

通、門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的

余額為營業(yè)額。（余額）

7.對單位或者個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、

觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收

人按照“服務(wù)業(yè)-旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。（注意：

不是交通運(yùn)輸業(yè)）

一票制的：分別核算分別計(jì)征，否則從高。

8、經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記、在銷售時(shí)一并

轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件.應(yīng)征收營業(yè)稅。

軟件商店銷售的軟件產(chǎn)品，銷售的是一種商品，銷

售者并沒有把軟件的著作權(quán)轉(zhuǎn)讓給使用者，則征收

增值稅。

9.國內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)

服務(wù)取得的各項(xiàng)收入不征營業(yè)稅。（教材中合適的

內(nèi)容為陳舊政策，按照現(xiàn)行規(guī)定屬于暫免）

10、從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)

的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按?/p>

承租者支付的水、電、燃?xì)?、房產(chǎn)租金的價(jià)款后的

余額為營業(yè)額。

11、從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以向委托人收取的全

部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、

港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

（八）銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或

受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地

使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。（余

額）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（買入土地并蓋房并銷售房子

1000萬一工業(yè)企業(yè)A1200萬一B商業(yè)企業(yè)1500—C

房地產(chǎn)企業(yè)：1000*5%

A企業(yè)：（1200—1000）*5%

2、單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、

土地使用權(quán)的,以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)

或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。（余額）

原因：防止重復(fù)征稅。

納稅人銷售朝儂房地產(chǎn)本次項(xiàng)目或舊的

自建本次項(xiàng)目，以銷售收入全額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。

【例題】某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生

產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000

萬元，已提取折舊400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用

權(quán)，取得收入560萬元,年初取得該土地使用權(quán)時(shí)

支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元；

要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

【答案】應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200X5%+（560-420）

X5%=67（萬元）

2011年新增：

自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年

的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人

將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足

5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去

購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買

超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征

營業(yè)稅。

普通住房非普通住房

不滿5年差額征稅全額征稅

超過5年（含5年）免稅差額征稅

（九）納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售

不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，按照視同銷

售的辦法順序確定計(jì)稅營業(yè)額：（同增值稅、消費(fèi)

稅）

1、納稅人最近時(shí)期同類行為的平均價(jià)

2、其他納稅人最近時(shí)期同類行為的平均價(jià)

3、組成計(jì)稅價(jià)格公式：（公式推導(dǎo)）

組成計(jì)稅價(jià)格二工程成本X（1+成本利潤率）

4-（1-營業(yè)稅稅率）

成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所

屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

【例題】某廣告公司2004年4月發(fā)生以下業(yè)

務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90

萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，

支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬元。經(jīng)主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)

理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核

其計(jì)稅價(jià)格（核定的成本利潤率為16%）。

要求:計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

【答案】廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額=90X（1+16%）

+（1-5%）=109.89（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅二

（109.89-25-18）X5%=3.34（萬元）

（十）營業(yè)額的其他規(guī)定

1、單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無

形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收

過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人

以后的營業(yè)額中減除。

2005年考題:單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款

己征收過營業(yè)稅的，可以（）o

A.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免營業(yè)稅。

B.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請降低營業(yè)稅稅率

C.從納稅人以后的營業(yè)額中減除，但不允許退

還已征稅款

D.允許退還己征稅款，也可以從納稅人以后的

營業(yè)額中減除

答案：D

2、單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓

無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在

同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;

如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處

理，均不得從營業(yè)額中減除。同增值稅。

電信單位銷售的各種有價(jià)電話卡，由于其計(jì)費(fèi)

相關(guān)系統(tǒng)只能按有價(jià)電話卡面值出賬并按有價(jià)電

話卡面值確認(rèn)收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折

扣折讓額，以按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會計(jì)

上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。（特

例）

3、單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的

賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?；厥?/p>

數(shù)）

4、單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會計(jì)核算辦法改變，將

已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)

收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。（如銷售不動(dòng)產(chǎn)，

避免重復(fù)征稅）

5、勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排

勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和

為勞動(dòng)力上交的社會保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交

給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工

單位收取的全部價(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工

資和為勞動(dòng)力辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余

額為營業(yè)額。（余額）

6、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電

纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎

頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球

筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,

其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。

7.中石化集團(tuán)公司土地租金收入征收營業(yè)稅

的規(guī)定：石化集團(tuán)公司在全國各地取得的土地租金

收入向其土地使用地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)

稅。

8.自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅內(nèi)遣

稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專

用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期

應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的

普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅

額：

可抵免稅額=價(jià)款。（1+17%）X17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下

期繼續(xù)抵免。

思考：假如是增值稅納稅人呢？

2008年單選：下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅計(jì)稅依

據(jù)規(guī)定的是（）

A.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)以實(shí)際收取租

賃費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)

B.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)以其向委托人

收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)以實(shí)際收取租

賃費(fèi)扣除發(fā)生的固定費(fèi)用的余額為計(jì)稅依據(jù)

D.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際收取營業(yè)額

扣除支付給其他企業(yè)款項(xiàng)后的余額為計(jì)稅依據(jù)

【參考答案】A

【解析】納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委

托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海

運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營

業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。所以B選項(xiàng)錯(cuò)誤。期租業(yè)務(wù)

在承租期內(nèi)聽承租方調(diào)遣，均按天向承租方收取租

賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用（如人員工資、維修費(fèi)用等）

均由船東負(fù)擔(dān)，租賃收入中不能減除固定費(fèi)用。所

以C選項(xiàng)錯(cuò)誤。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取

得的營業(yè)額為計(jì)稅，所以不能選D。

2007年多選題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)

稅依據(jù)的有()。

A.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款

B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)

款。

C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能

源動(dòng)力價(jià)款

D.清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所

用原材料價(jià)款

參考答案：AC

9、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)

款和價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確

定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供下列相關(guān)的合法

有效憑證。

(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單

位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征

收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有

效憑證；

(2)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，

以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

(3)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單

位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)

對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)

構(gòu)的確認(rèn)證明；

(4)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與特殊經(jīng)營行為的

稅務(wù)處理

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增

值稅、消費(fèi)稅要簡單，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)X稅率

計(jì)算時(shí)主要關(guān)注：營業(yè)額的確定、是否屬于減

免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定，是否涉及和增

值稅征稅范圍的劃分？

人民幣匯率的選擇：一般情況下為當(dāng)天或當(dāng)月

1日，【金融業(yè)為當(dāng)天或當(dāng)季季末，保險(xiǎn)業(yè)為當(dāng)天

或當(dāng)月月末。新細(xì)則中沒有該特殊規(guī)定】

營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅額可以在計(jì)算所得稅時(shí)

作為銷售稅金扣除。因此，營業(yè)稅的計(jì)算正確與否

關(guān)系到所得稅的計(jì)算。

【例題】下列各項(xiàng)中，符合營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的

有（）。（2003年）

A.對娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其

銷售商品的收入后計(jì)征營業(yè)稅

B.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可減除拍賣

過程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營業(yè)稅

C.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門按各

自取得的全部價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項(xiàng)費(fèi)用可

減除其付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用后的余額計(jì)征營

業(yè)稅

【答案】CD

【解析】對娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)按

全部收入征收營業(yè)稅；拍賣行向委托方收取的手續(xù)

費(fèi)也應(yīng)全額計(jì)征營業(yè)稅。

【例題】下列本次項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從營業(yè)稅計(jì)稅

營業(yè)額中減除的是（）。

A.電信單位銷售有價(jià)電話卡的銷售折扣折讓

B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費(fèi)

C.一般貸款業(yè)務(wù)的利息支出

D.娛樂業(yè)收取的煙酒飲料費(fèi)

【答案】A

2010年計(jì)算題：某知名財(cái)經(jīng)網(wǎng)站，具有增值電

信業(yè)務(wù)經(jīng)營資質(zhì)，2010年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)開展“金牌理財(cái)師”遠(yuǎn)程培訓(xùn)業(yè)務(wù)，取

得培訓(xùn)費(fèi)入130萬元，并向?qū)W員出售配套培訓(xùn)教材

取得收入70萬元。

(2)發(fā)布網(wǎng)絡(luò)廣告，取得廣告收入5000萬元，

其中支付某動(dòng)漫設(shè)計(jì)室設(shè)計(jì)費(fèi)1000萬元。

(3)自行開發(fā)的“錢通”證券分析軟件已完

成國家版權(quán)局的登記手續(xù)，轉(zhuǎn)讓著作權(quán)給香港某證

券研究機(jī)構(gòu)，獲得轉(zhuǎn)讓收入200萬元。

(4)出售2009年度上市公司財(cái)經(jīng)信息數(shù)據(jù)庫

光盤10000張，每張售價(jià)1000元；光盤交付使用

后通過網(wǎng)絡(luò)為客戶提供遠(yuǎn)程相關(guān)技術(shù)支持，另收取

相關(guān)技術(shù)服務(wù)費(fèi)100萬元。

要求：根據(jù)以上資料，按以下順序回答相關(guān)問

題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算遠(yuǎn)程培訓(xùn)及教材出售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的

營業(yè)稅。

(2)計(jì)算網(wǎng)絡(luò)廣告業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(3)計(jì)算軟件轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(4)計(jì)算遠(yuǎn)程相關(guān)技術(shù)支持業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營

業(yè)稅。

【參考答案】

(1)應(yīng)納營業(yè)稅=(130+70)義3%=6(萬元)

(2)應(yīng)納營業(yè)稅=5000X5%=250(萬元)

(3)應(yīng)納營業(yè)稅=200義5%=10(萬元)

(4)應(yīng)納營業(yè)稅=100義5%=5(萬元)

二、幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理(掌握)

兼營不同稅目、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)與混合銷售行

為稅務(wù)處理：

經(jīng)營行為稅務(wù)處理

均交營業(yè)稅。依納稅人的

(-)兼營不同稅目的核算情況：

應(yīng)稅行為：營業(yè)稅納稅(1)分別核算，按各自

人從事不同稅率的應(yīng)稅稅率計(jì)稅

本次項(xiàng)目(2)未分別核算，從高

適用稅率

(-)混合銷售行為：

依納稅人的營業(yè)主業(yè)判

既涉及增值稅的征稅范

斷，只交一種稅。

圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅

以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)

本次項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售

為主，交營業(yè)稅。

行為。

(三)兼營非應(yīng)稅勞務(wù):依納稅人的核算情況:

提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的（1）分別核算，分別交

同時(shí),還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅、營業(yè)稅

增值稅征稅范圍）貨物（2）未分別核算，由主

與勞務(wù)。管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)

額

（四）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

1、建筑業(yè)務(wù)征稅相關(guān)問題

基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附

設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或

建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)

在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造

的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程

的，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（生產(chǎn)地點(diǎn)不同

決定了生產(chǎn)的目的不同）

2、郵電業(yè)務(wù)征稅相關(guān)問題

（1）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵

政部門（含集郵公司）銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營

業(yè)稅;郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商

品，征收增值稅。

（2）郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他

單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（3）.電信單位自己銷售電信物品，并為客戶

提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅（混合銷

售行為）；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不

提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、其他與增值稅的劃分相關(guān)問題

（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值

稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費(fèi)〔包括

管道煤氣集資款（初裝費(fèi)）〕、手續(xù)費(fèi)、代收款等,

屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)

稅。

（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦

服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)

務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。

多選題：以下屬于營業(yè)稅的征稅范圍的有（）

A銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給受托方的

代購行為。

B照相館在照紀(jì)念照的同時(shí)附帶提供鏡框、相

冊行為。

C取得手續(xù)費(fèi)的代銷行為

D飲食行業(yè)在提供飲食的同時(shí)附帶提供香煙

等貨物的行為

答案：BCD

4、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)

提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅相關(guān)問題。(09年起已經(jīng)廢

止。新的規(guī)定見教材增值稅一章中混合銷售行為的

稅務(wù)處理部分)

5、商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征

收流轉(zhuǎn)稅相關(guān)問題

自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方

收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)

企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、

廣告費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不

屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按

營業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營業(yè)稅。

如與商品銷售量、銷售額掛鉤,則按照平銷返

利行為沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取

的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

09計(jì)算題:某服務(wù)公司主要從事人力資源中介服

務(wù)，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)接受某用工單位的委托安排勞動(dòng)力，取得

該單位支付的價(jià)款共計(jì)50萬元。其中，40萬元用

于支付勞動(dòng)力的工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)，2萬元用于支

付勞動(dòng)力的住房公積金。

(2)提供人力資源咨詢服務(wù)取得收入40萬元。

(3)提供會議服務(wù)取得收入30萬元。

(4)在中國境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)

(境外企業(yè)未派人來華)，支付費(fèi)用20萬元。

(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取

資金占用費(fèi)10萬元。

(6)轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入

800萬元。抵債時(shí)該房產(chǎn)作價(jià)500萬元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答

相關(guān)問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算受托安排勞動(dòng)力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(2)計(jì)算提供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)

稅。

(3)計(jì)算提供會議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(4)計(jì)算接受境外企業(yè)遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費(fèi)用

應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

(5)計(jì)算收取的資金占用費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

【答案】

(1)計(jì)算受托安排勞動(dòng)力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=(50-40-2)X5%=0.4(萬元)

(2)計(jì)算提供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)

稅=40X5%=2(萬元)

(3)計(jì)算提供會議服務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅二30X

5%=1.5(萬元)

(4)計(jì)算接受境外企業(yè)遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費(fèi)用

應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=20X5%=1(萬元)

(5)計(jì)算收取的資金占用費(fèi)應(yīng)繳納的營業(yè)稅

=10X5%=0.5(萬元)

(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(800-500)

X5%=15(萬元)

第六節(jié)稅收優(yōu)惠

一、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

對于經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅本次項(xiàng)目的色L營業(yè)稅

規(guī)定了起征點(diǎn)。營業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)即照章全

額計(jì)算納稅,營業(yè)額低于起征點(diǎn)則免予征收營業(yè)稅。

稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：

(-)按期納稅的起征點(diǎn)(除另有規(guī)定外)為

月營業(yè)額1000?5000元；

(-)按次納稅的起征點(diǎn)(除另有規(guī)定外)為

每次(日)營業(yè)額100元。

二、稅收優(yōu)惠規(guī)定

(-)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列

本次項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)

提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

2.殘疾人員色k為社會提供勞務(wù)。

3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生

勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指普

通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府

的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的

各類學(xué)校。

4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧

保險(xiǎn)以及相關(guān)相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜，水

生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、

書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門

票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。

(-)根據(jù)國家的其他規(guī)定，下列本次項(xiàng)目減

征或免征營業(yè)稅：

1.保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保

險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

2.對單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、外商投

資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外藉個(gè)人)從

事相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、相關(guān)技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的

相關(guān)技術(shù)咨詢、相關(guān)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免

征營業(yè)稅。僅限于自然科學(xué)領(lǐng)域的相關(guān)技術(shù)開發(fā)和

相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。僅限于自行開發(fā)的相關(guān)技術(shù)在

相關(guān)技術(shù)市場有償轉(zhuǎn)讓。如果納稅人將外購的專利

相關(guān)技術(shù)等無形資產(chǎn)再銷售轉(zhuǎn)讓，是不符合免稅規(guī)

定的。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。但需要繳納

個(gè)人所得稅。

4.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)

生產(chǎn)、免征營業(yè)稅。

5.工會療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，

免征營業(yè)稅。

6.凡經(jīng)中央及省級財(cái)政部門批準(zhǔn)納入預(yù)算管

理或財(cái)政專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金，無論

是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不

征收營業(yè)稅。

8.社會團(tuán)體按財(cái)政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

收取的會費(fèi)，不征收營業(yè)稅。

9、2011年修訂

11.對按照政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉

租住房暫免征營業(yè)稅；對仝4按市場價(jià)格出租的房

民住房、暫按線的稅率征收營業(yè)稅。

15.人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收

營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款

的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

16.金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。

18.對金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征收營業(yè)

稅。

17.對電影放映單位放映電影取得的票價(jià)收入

按收入全額征收營業(yè)稅后，對電影發(fā)行單位向放映

單位收取的發(fā)行收入不再征收營業(yè)稅，但對電影發(fā)

行單位取得的片租收入仍應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。

21.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照國家規(guī)定的價(jià)格

取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營業(yè)稅。不按照國家

規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入不得享受該項(xiàng)政

策。非醫(yī)療服務(wù)收入應(yīng)按照規(guī)定征稅。如租賃收入、

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。

24.根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營業(yè)稅的征收范圍為有償提

供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及

勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決

定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完

全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅

征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。也不征收增值稅。

30.自2004年8月1日起，對軍隊(duì)空余房產(chǎn)租

賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。

31.住房專項(xiàng)維修基金征免營業(yè)稅的規(guī)定。對

房地產(chǎn)主管部門或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、

開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修

基金，不計(jì)征營業(yè)稅。

32.下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營活動(dòng)免征營業(yè)

稅的具體規(guī)定。雇工7人以下的免征營業(yè)稅。雇工

8人以上的按照新辦服務(wù)型企業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行。

33.對從事個(gè)體經(jīng)營的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退

役士兵、隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起3年

內(nèi)免征營業(yè)稅。具體要求同上述下崗工人。

34.QFII（合格境外機(jī)構(gòu)投資者）委托境內(nèi)公

司在我國從事證券買賣