納稅實操-稅務(wù)稽查風險防范分析

稅務(wù)稽查風險防范國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局目錄章節(jié)風險的定義稅務(wù)稽查風險分析目前稽查的總體狀況和方向稅務(wù)風險的防范措施01020304納稅人學(xué)堂目錄一風險的定義4風險的定義

是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。

風險最基本的兩個要素未來的不確定性

可能帶來損失5企業(yè)的稅務(wù)風險

是指納稅人的納稅風險規(guī)避措施失敗或者沒有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性。6企業(yè)的稅務(wù)風險(表現(xiàn)在兩個方面)

企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟利益的可能性因主、客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款等額外支出的可能性217企業(yè)稅收風險與防范防(預(yù)防)

提前、及時、預(yù)判范（規(guī)范)真實、準確8企業(yè)稅務(wù)風險防范的意義

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企業(yè)稅務(wù)風險防范的意義（1）積極進行稅務(wù)風險防范，有利于企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險（2）實施企業(yè)稅務(wù)風險防范，可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失（3）企業(yè)自身進行稅務(wù)風險防范，可以避免不必要的信用損失（4）稅務(wù)風險可能帶來公司管理層的變動和人員受損（5）實施稅務(wù)風險防范，還有助于營造良好的稅企關(guān)系10目錄二

稅務(wù)稽查風險分析（結(jié)合征管法、發(fā)票管理辦法等相關(guān)法律法規(guī)）11目錄二《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九條：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。12目錄二13《中華人民共和國刑法》第六節(jié)“危害稅收征管罪”指違反國家稅收征管制度，妨害國家稅收正?；顒?，情節(jié)嚴重的行為。

目錄二實際包括兩類犯罪（共14種）：一是直接針對稅款的，包括逃避繳納稅款罪，簡稱：逃稅罪，用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述）、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪；（四種）14目錄二二是妨害發(fā)票管理的包括：1、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪2、虛開發(fā)票罪（其他）3、偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，4、非法出售增值稅專用發(fā)票罪，5、非法購買增值稅專用發(fā)票，6、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪，7、非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，8、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪，9、非法出售用于騙取出口退稅罪、抵扣稅款發(fā)票罪，10、非法出售發(fā)票罪。

15征管法（節(jié)選）

第二章第三節(jié)納稅申報

第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

16目錄二必須按期申報必須如實申報（不得逾期）申報內(nèi)容必須真實1、依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限；2、稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限。對納稅人申報的認定，以納稅人的申報表為準，而不論其納稅申報表與財務(wù)會計報表是否一致。稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)納稅額、處罰認定等都以納稅人的納稅申報資料為準。只要沒有按照規(guī)定的申報內(nèi)容申報，就可以認定為申報不實，據(jù)此進行查處。17

征管法（節(jié)選）

第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

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第六十三條

納稅人/（偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，）/不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

19-行為主體實施了偷稅行為列舉式（三種手段）1、偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證2、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報可能：單獨、同時使用（只要具備上述手段之一）20承擔法律責任

追繳其所偷稅款、滯納金，并處以不繳少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。對情節(jié)嚴重涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。根據(jù)《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和實際偷稅的數(shù)額這兩種數(shù)額必須都達到《刑法》規(guī)定的標準，才構(gòu)成偷稅罪。21第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。22目錄二虛開（抵）發(fā)票23目錄二虛開發(fā)票：到目前為止，《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中還沒有關(guān)于虛開發(fā)票的概念。關(guān)于虛開發(fā)票的表述，只有在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中可見，即第22條規(guī)定：“開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章?！?4目錄二“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”25目錄二虛開1.虛開增值稅專用發(fā)票；

2.虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票；

3.虛開其他發(fā)票（除以上兩類之外的普通發(fā)票）；26目錄二

第二百零五條虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

27目錄二

有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

28目錄二

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。29目錄二中華人民共和國刑法修正案（八）第33條規(guī)定：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！皢挝环盖翱钭锏?，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?0目錄二虛開增值稅專用發(fā)票的量刑標準是什么？

虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。31目錄二

根據(jù)《最高人民檢察院公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定》第68條的規(guī)定：非法出售普通發(fā)票100份以上或者票面金額累計在40萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。32目錄二

虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的標準立案標準虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。(法發(fā)[1996]30號)《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號):定罪量刑數(shù)額標準提升到五萬元。33目錄二

虛開發(fā)票構(gòu)成犯罪的標準立案標準虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。(法發(fā)[1996]30號)《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標準有關(guān)問題的通知》(法[2018]226號):定罪量刑數(shù)額標準提升到五萬元。34目錄二

取得虛開發(fā)票的涉稅風險35目錄二

(一)行政處理風險《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。36目錄二

(二)刑事責任風險如果移送公安機關(guān)，立案追訴標準及法律后果是什么?1.虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪2.虛開增值稅專用發(fā)票罪3.逃避繳納稅款罪37目錄二

(三)納稅信用風險1.上黑名單:《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》，俗稱黑名單制度，企業(yè)一旦上了“黑名單”，符合重大稅收違法失信案件信息公布，除了有關(guān)信息會被稅務(wù)部門向社會公布外，還會受到部門聯(lián)合懲戒。38目錄二

(三)納稅信用風險2.影響納稅信用等級:納稅信用直接判定為D級的情形中，涉及發(fā)票類的占了3種39目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票1.交易前(1)對供貨方做必要的了解:通過對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等情況的考察，評估相應(yīng)的風險;登錄“信用中國"網(wǎng)站查看對方是否有信用風險;通過查詢企業(yè)的軟件工具，對交易對方的信息作甄別判斷。40目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票1.交易前(1)對供貨方做必要的了解:通過對交易對方的經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等情況的考察，評估相應(yīng)的風險;登錄“信用中國"網(wǎng)站查看對方是否有信用風險;通過查詢企業(yè)的軟件工具，對交易對方的信息作甄別判斷。41目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票1.交易前(2)有意識的規(guī)避風險:提高防范意識，從思想上重視虛開發(fā)票問題，特別是企業(yè)經(jīng)營者、財務(wù)人員，負責采購的人員，有意識的規(guī)避取得虛開發(fā)票的風險。(3)一旦發(fā)現(xiàn)異常，要引起警惕，做進一步追查，可要求供貨方提供相關(guān)材料，對有重大疑點的貨物，要慎重購進。42目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票2.收票時仔細比對供貨方資料和實際收到的發(fā)票信息是否一致:(1)實際購買的貨物或服務(wù)品名、規(guī)格、數(shù)量、金額與發(fā)票是否一致;(2)開票單位與實際供貨方名稱是否一致(3)營業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱、銀行賬戶的企業(yè)名稱與發(fā)票上的企業(yè)名稱是否一致；43目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票3.付款時（1）核對銀行支付憑證的收款方、增值稅發(fā)票的開票方、貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個經(jīng)濟主體。（2）公對公轉(zhuǎn)賬：結(jié)算方式可靠，可追溯資金流向，事后可查證。付款前可再次對購進業(yè)務(wù)進行審查，如果對方提供的銀行賬戶與發(fā)票上的信息不符，就當引起警惕，暫緩付款，對購貨業(yè)務(wù)進一步審查。44目錄二

如何避免收到虛開的增值稅發(fā)票4.交易后重視取得和保存整個交易過程的相關(guān)資料證據(jù)，比如合同、付款憑證、運輸資料、出入庫憑證等。45目錄二

總結(jié)：對于取得虛開增值稅發(fā)票風險防范的最好選擇是：保證交易真實，杜絕取得虛開增值稅發(fā)票，一旦被查實取得虛開發(fā)票，應(yīng)主動配合檢查，主動減輕違法行為的危害后果，在稅務(wù)機關(guān)下達處理處罰文書后在限繳期限內(nèi)繳納稅款、滯納金、罰款。46目錄三目前稽查的總體狀況和方向47目前稽查的總體狀況和方向機構(gòu)國家稅務(wù)總局稽查局省稽查局市稽查局跨區(qū)域稽查局48目前稽查的總體狀況和方向

市稽查局（業(yè)務(wù)指導(dǎo)和查處大要案）第一稽查局

第二稽查局（端州、高要、德慶、封開）（廣寧、四會、懷集、鼎湖、高新區(qū)）49目前稽查的總體狀況和方向執(zhí)法更透明、更規(guī)范、更人性化1.強化事前公示，保證稅務(wù)執(zhí)法源頭合法（稅務(wù)執(zhí)法主體、人員、檢查事項等）2.規(guī)范事中公示，做到稅務(wù)執(zhí)法過程公開。（按規(guī)定著裝、佩戴標識，著裝、佩戴標識可能有礙執(zhí)法的除外；主動出示稅務(wù)檢查證，表明身份，充分運用執(zhí)法記錄儀；出具說理式執(zhí)法文書主動，告知當事人執(zhí)法事由、違法事實、執(zhí)法依據(jù)、權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容）3.加強事后公示，實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法結(jié)果公開。稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定時限、內(nèi)容和有關(guān)要求，向社會主動公開案情重大、社會影響較大的違法案件的稅務(wù)處理、處罰決定信息。

50目前稽查的總體狀況和方向“雙隨機、一公開”制度的執(zhí)行和深化（稽）查前自查，與以往自查不同突破地域管轄、稽查常態(tài)化向深度和廣度發(fā)展、數(shù)據(jù)信息化查辦案件執(zhí)法更透明、更規(guī)范、更人性化（首違不罰清單、行政處罰