初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)章節(jié)復(fù)習(xí)要點(diǎn)

第一章資產(chǎn)

提示：

1.本章平均分值30分，屬于非常重要的一章，是不定項(xiàng)選擇題和客觀題（單

選、多選、判斷）的必然出題點(diǎn)；2.在沖刺講解中，調(diào)整了章節(jié)次序，將

四項(xiàng)投資調(diào)到最后講解，并進(jìn)行比較性歸納總結(jié)；

單選多選判斷不定項(xiàng)

總計(jì)

題量分值題量分值題量分值題量分值

885102211232

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

二、銀行存款

三、其他貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

清查審批前審批后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款―-應(yīng)支付

盤盈貸:待處理財(cái)產(chǎn)損

貸：營(yíng)業(yè)外收入--無法查明原

溢

因

借：其他應(yīng)收款--責(zé)任人賠償

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤虧借：管理費(fèi)用--無法查明原因

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、銀行存款

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

銀行存款日記賬余額銀行對(duì)賬單余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款

調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額

1.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款

賬面余額的記賬依據(jù)；

3.未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方記錄的影響--導(dǎo)致哪方記錄多？（已加未減）

三、其他貨幣資金

包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

1.種類存出投資款、信用證保證金存款、外埠存款。

（不含現(xiàn)金等價(jià)物：3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資）

借：其他貨幣資金

貸：銀行存款

借：原材料

2.取得、使用的

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

核算

貸：其他貨幣資金

熟悉教材例『2?例『6,目的：掌握什么是其他貨

幣資金？

小點(diǎn)小結(jié):

1.銀行匯票、銀收款人可以背書轉(zhuǎn)讓;銀行匯票的提示付款期限1

行本票個(gè)月，銀行本票是2個(gè)月；

2.信用卡單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入,

不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶；

持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費(fèi)，但單位

卡不得用于10萬元以上的商品交易，不得支付現(xiàn)金。

匯入地銀行以匯款單位名義開立采購賬戶，該賬戶

3.外埠存款存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶,除了采購人

員可從中提取少量現(xiàn)金，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

三、預(yù)付賬款

四、其他應(yīng)收款

五、應(yīng)收款項(xiàng)臧值

一、應(yīng)收票據(jù)

1.核算票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）

借：應(yīng)收票據(jù)

銷售收到貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2.增加核算應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷）

借：應(yīng)收票據(jù)

抵付貨款

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

到期收回

貸：應(yīng)收票據(jù)

3.減少核算

借：原材料

背書轉(zhuǎn)讓

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：應(yīng)收票據(jù)教材12頁【例『8】

借：銀行存款--實(shí)際收到的金額

貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用-一貼現(xiàn)息

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

包括：貨款、勞務(wù)款、銷項(xiàng)稅額、代購貨單位墊付包裝費(fèi)、

1.入賬價(jià)

運(yùn)雜費(fèi)等；

值

扣除商業(yè)折扣不扣除現(xiàn)金折扣

教材12頁例1-9代墊運(yùn)費(fèi)

2.核算

教材149頁例4-5商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

三、預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

預(yù)付貨款

貸：銀行存款

借：原材料

1.核算

收貨應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款（貨款全額沖減）

補(bǔ)付及預(yù)付分錄相同

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科

2.未設(shè)

目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。教材13頁，

賬戶

例1-10

四、其他應(yīng)收款

1.內(nèi)1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)

容向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)

由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

3.應(yīng)收的出租包裝物租金;--出租方

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;--承租方

2.核

教材15頁，例1T4、例1T5

算

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

借：資產(chǎn)減值損失

1.初次計(jì)提

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：壞賬準(zhǔn)備

2.發(fā)生壞賬

貸：應(yīng)收賬款

借：銀行存款

3.發(fā)生壞賬又收回

貸：壞賬準(zhǔn)備

補(bǔ)提：

借：資產(chǎn)減值損失

4.再次計(jì)提

貸：壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)提=應(yīng)有一已提

沖減：

教材16頁，例1T8

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

第三節(jié)存貨（教4）

一、存貨成本噌加計(jì)量

二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法瀛少計(jì)量

三、原材料按實(shí)際成本核算）

四、原材料按計(jì)劃成本核算

五、包裝物［五項(xiàng)

六、低值易耗品,

七、委托加工物資

As庫存商品>

九、存貨清查期末計(jì)量

十、存貨激值

一、存貨成本

1.工業(yè)：包括采購成本、加工成本和其他成本。

存

從

不

貨

采

成

總

購

中

本

成

本

減

去

運(yùn)箱途中的合理搔耗。

入庫前的挑選整理費(fèi)用

非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用

不計(jì)入

現(xiàn)自然災(zāi)害。

項(xiàng)企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；

費(fèi)但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的

用設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本

企業(yè)在采購存貨入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)

期損益但是在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段

所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本（生產(chǎn)）。

2.商業(yè)

商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

計(jì)入保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入存貨采購成本。

也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分

分?jǐn)偞?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售

商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。

如果商品流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小,可以在

不計(jì)入

發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法

個(gè)別計(jì)價(jià)適用于一般丕能凸代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入

法或制造的存貨以及提供的勞務(wù)。

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí),而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期

先進(jìn)先出

利潤(rùn)和庫存存貨價(jià)值,反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)

法

期利潤(rùn)。期末存貨成本接近于市價(jià)。

加權(quán)平均=（月初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額）+（月初存

法貨結(jié)存數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）

移動(dòng)加權(quán)=（原有庫存的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）+（原

平均法有存貨存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

三、原材料按實(shí)際成本核算

（-）采購核算:

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫

（2）貸方變化

材料入庫，貨款尚未支付：

材料入庫，開出商業(yè)匯票：

材料入庫，以銀行匯票支付：

材料入庫，款已預(yù)付；

材料入庫，商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓;

（二）發(fā)出核算

1基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本一一基本

2輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本一—輔助

3.車間管理部門制造費(fèi)用

材料

發(fā)出4.行政管理部門管理費(fèi)用

5.銷售材料領(lǐng)用其他業(yè)務(wù)成本

6.工程領(lǐng)用在建工程

7.集體福利領(lǐng)用應(yīng)付職工薪酬

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:

借：在建工程

建筑物工程領(lǐng)用材

貸：原材料

料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)付職工薪酬

集體福利領(lǐng)用材料貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

四、原材料按計(jì)劃成本核算

1.材料成本差異率

期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異

=1X100%

期初材料計(jì)劃成本+本期入庫材料計(jì)劃成本

2.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本義材料成本差異率

3.發(fā)出材料成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本土應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

【單選題】(2012年)某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料

計(jì)劃成本為200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，

實(shí)際成本為135萬元，計(jì)劃成本為150萬元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180

萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為(A)萬元。

A.153B.162C.170D.187

材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%；結(jié)存材料實(shí)際成

本=170X(1—10%)=-153(萬元)

五、包裝物

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物----生產(chǎn)成

本

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物----銷售費(fèi)用

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物----其他業(yè)務(wù)成本

4.出租給購買單位使用的包裝物----其他業(yè)務(wù)成本

5.出借給購買單位使用的包裝物----銷售費(fèi)用

六、低值易耗品

科目：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品

攤銷方法：

L分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按使

用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

2.一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，

但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行.登記。

七、委托加工物資

八、庫存商品

庫存產(chǎn)成品

外購商品

存放在都準(zhǔn)備出售的商品

發(fā)出展覽的商品

寄存在外的商品

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的

庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

【單選題】（2008年）某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫存商品進(jìn)行核

算。本月月初庫存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬元，售價(jià)總額46萬元；本月購

進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬元，售價(jià)總額54萬元；本月銷售商品售價(jià)總額

80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（B）萬

元。

A.46B.56C.70D.80

商品進(jìn)銷差價(jià)率

=（（46—30）+（54—40））/（46+54）X100%=30%；

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80X（1-30%）=56（萬元）。

【單選題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品

2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月

銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4

月30日，甲類商品結(jié)存成本為（C）萬元。

A.50B.1125C.625D.3375

本期銷售毛利=45OOX25%=1125（萬元）

銷售成本=4500-1125=3375（萬元）

期末存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）

九、存貨清查

企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)期末結(jié)賬前處理完畢,期末處理后，待

處理財(cái)產(chǎn)損溢無余額。

清查審批前審批后

借：原材料借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

盤盈

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：其他應(yīng)收款

貸：原材料

借：管理費(fèi)用

盤虧貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)出）

借：營(yíng)業(yè)外支出

1.題目說轉(zhuǎn)、說不轉(zhuǎn)；

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2.管理不善的轉(zhuǎn)出。

十、存貨減值

會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量,而是應(yīng)按成

期末計(jì)本及可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

量當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)存貨

成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。

存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)

可變現(xiàn)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

凈值可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量,而

不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

計(jì)提減借：資產(chǎn)減值損失

值貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)

當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,

減值恢

轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

復(fù)

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

計(jì)提準(zhǔn)

貸：庫存商品

備商品

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

出售

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

第四節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（教8）

一、固定資產(chǎn)

1分類2外購+3自建4計(jì)提折舊5后續(xù)支出核算6處

置核算

7清查核算8減值核算

二、投資性房地產(chǎn)

1范圍2取得核算3后續(xù)計(jì)量核算4處置核算

第一部分固定資產(chǎn)

1.分類

L生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

3.不需用固定資產(chǎn)

4.未使用固定資產(chǎn)

5.土地（指過去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地）

因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi),應(yīng)計(jì)入及土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值

內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán),應(yīng)作為無

形資產(chǎn)。

6.租出固定資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性出租的房屋投資性房地產(chǎn):經(jīng)營(yíng)性出租的設(shè)備固定資產(chǎn)

自用的房屋、設(shè)備固定資產(chǎn)

出售的房屋、設(shè)備商品

7.融資租入固定資產(chǎn)

2.外購

按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、

取得成

安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

本

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),則應(yīng)將各項(xiàng)

打包購

資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比

入

例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

3.自建

借：工程物資

購入物借：在建工程

貸：銀行存

資貸：工程物資

款

借：在建工程

借：在建工程

貸：庫存商

領(lǐng)用材貸：原材料（外購）

品

建筑物一增值稅料、產(chǎn)品應(yīng)交稅費(fèi)一增

應(yīng)交稅費(fèi)一

記入成本（進(jìn)轉(zhuǎn)）

增（銷）

借：在建工程借：在建工程

工資利

貸：應(yīng)付職貸：長(zhǎng)期借款一應(yīng)

息

工薪酬計(jì)利息

借：固定資產(chǎn)

完工

貸：在建工程

4.折舊

（1）固定資產(chǎn)

影響原價(jià)（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

因素（2）預(yù)計(jì)凈殘（4）固定資產(chǎn)的使用壽命

值

指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金

應(yīng)計(jì)折

額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固

舊額

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

空間：除以下情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)

入賬的土地。

范圍

時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起

計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月

起不計(jì)提折舊。

(1)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)

提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

注意事(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資

項(xiàng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，

但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

年限平均法雙倍余額遞減法：不考慮凈殘值

方法

工作量法年數(shù)總和法

基本生產(chǎn)車間一一制造費(fèi)用

管理部門一一管理費(fèi)用

分錄銷售部門一一銷售費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)一一其他業(yè)務(wù)成本

自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)一一在建工程

5.后續(xù)支出

不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)

生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

修理

企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日

支出

常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀

行存款”等科目。

更新滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;如有被替

改造換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原

支出賬面價(jià)值中扣除。

6.處置、出售、報(bào)廢、毀損

借：固定資產(chǎn)清理

轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

清理費(fèi)用

貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)

借：銀行存款

借：原材料

清理收入

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理借：營(yíng)業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理

7.清查

審批前審批后

盤盈借：固定資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整

貸：以前年度損益調(diào)貸：盈余公積

整利潤(rùn)分配--未分配利

潤(rùn)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：營(yíng)業(yè)外支出

盤虧累計(jì)折舊

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

處理去

盤虧（借）盤盈（貸）

向

增加：其他應(yīng)收款增加：其他應(yīng)付款

現(xiàn)金

管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入

增加：其他應(yīng)收款

存貨管理費(fèi)用沖減：管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

固定資增加：其他應(yīng)收款

調(diào)整年初留存收益

產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出

注意：只有現(xiàn)金盤盈可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

8.減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額

減值低于賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減

記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

計(jì)提

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

恢復(fù)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

第二部分投資性房地產(chǎn)

1.范圍

已出租的建筑物-一出租的房產(chǎn)

是已出租的土地使用權(quán)-一出租的地產(chǎn)

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)--增值地產(chǎn)

計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)自用的建筑物

不是經(jīng)營(yíng)租入再經(jīng)營(yíng)租出的（二房東）自用的土地使用權(quán)

按國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地銷售的房地產(chǎn)

企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物,如董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作

是出書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不

會(huì)發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

2.初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量

初始按照其取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量

有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常采用成本模式計(jì)量，滿足

后續(xù)特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只

計(jì)量能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同

時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取

得、且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企

后續(xù)

業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)

計(jì)量

量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更

變更

處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的差額，調(diào)整

期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模

式轉(zhuǎn)為成本模式。

3.成本模式

借：投資性房地產(chǎn)借：累計(jì)折舊

租賃期轉(zhuǎn)換日

貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本

計(jì)提折舊

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：資產(chǎn)減值損失

減值貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

也折舊、也攤銷、也減值

4.公允模式

借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)一成本

借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊

轉(zhuǎn)換日借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：資本公積貸：固定資產(chǎn)

計(jì)提折舊無

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

減值無。以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整賬面價(jià)值。

借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

不提折舊、不攤銷、不提減值

5.處置

成本模式公允模式

處置收借：銀行存款借：銀行存款

入貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)--成本

處置成投資性房地產(chǎn)累計(jì)--公允價(jià)

本折舊值變動(dòng)

貸：投資性房地產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)收入

第五節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（教9）

一、無形資產(chǎn)增加減少核算

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。

內(nèi)容

商譽(yù)的存在無法及企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性;

包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用

成本

途所發(fā)生的其他支出。

減值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

借：銀行存款

處置

累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但要計(jì)提減值準(zhǔn)

范圍

備。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定

時(shí)間

用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

包括直線法、生產(chǎn)總量法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,

攤銷

方法應(yīng)當(dāng)反映及該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

式。無法可靠確定確期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

借：管理費(fèi)用--自用

借：其他業(yè)務(wù)成本--出租

分錄貸：累計(jì)攤銷

某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他

資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

二、自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)

1.歸集

階

研究

支出

“研發(fā)

研借：

段支出

出”

化支

費(fèi)用

發(fā)——

支

支出

“研發(fā)

借：

足

出不滿

出”

化支

費(fèi)用

——

階段

開發(fā)

支出

支出

“研發(fā)

借：

滿足

出”

化支

資本

——

件

化條

資本

出

本化支

出-資

研發(fā)支

出

化支

-費(fèi)用

支出

研發(fā)

轉(zhuǎn):

2.結(jié)

歸集

科目

支出”

費(fèi)用化

一一

支出

“研發(fā)

，應(yīng)將

月）末

期（

”科目

理費(fèi)用

入“管

額轉(zhuǎn)

的金

費(fèi)用化

用

管理費(fèi)