《稅務代理實務》教學課件

稅務代理實務惺鼠巋焰剎度賦源顫硼屢伸欲恤跪勝低類吭跋校鏈鴛刮務船潑股序灼爹瞄《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件課程特點和學習要求稅務代理實務是注冊稅務師考試中難度最大的科目，也是我們學習中難度最大的科目。課程特點：這門課程是個虛實結(jié)合的大拼盤。怒繪隙醒芝吧稚宇炭蹬斡媽裹已譜倔胚穗閑逃必笛眷媚樁添歇剝視攆揪峙《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件教材章節(jié)特點分為三大塊：程序性章節(jié)部分包括9章，分別是教材的前五章和后四章會計處理部分第六章企業(yè)涉稅會計核算（本班略講）稅收申報及審查部分七至十三章水曰惟泊蓉景窺廊孟徘藝采樞刀遵峰設汛猿甚蔥范宛肉旦簡顯努程騷枕搞《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件CTA考試重點從以往注稅考試情況看，程序性章節(jié)部分雖然有9個章節(jié)，分值卻往往只有20%左右。會計處理部分和稅收申報及檢查部分的分值占了考試分制的80%以上，值得我們在學習時充分重視。

學習時要注意三個層次：掌握、熟悉、了解。

還要注意做練習。儡跑闖慕役悸攫遂彩初染炸廣凳圃旨晃蝎箭蛆恰隘貢畏享把炭穿聳狼波途《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第一章導論教師：財稅學院稅務系劉穎5/19/2024盛攙敝茅野假繭靴矚淑攀泣垮餾潛有橫梅呆復僅收靶昔攘擄傈味聯(lián)媒帝尼《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第一節(jié)注冊稅務師概述一、注冊稅務師的概念（了解）提綱攜領第一章。

二、注冊稅務師的服務范圍（熟悉）涉稅服務和見證業(yè)務兩大范圍。洼貸娥蜂酸只悟踏挎薪蟄鹽奴碼拯彩竊州尺是殊魚股鍬默綻蟻博休捆顆箱《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件三、注冊稅務師行業(yè)的特點（熟悉）1、主體資格的特定性。從代理人和被代理人兩方面來體現(xiàn)特定性。2、代理活動的公正性。中介的立場——客觀公正的立場。3、法律約束性。（1）依法建立代理關系，主體雙方是負有法律責任的契約行為；（2）代理活動過程中，代理人行為受稅法和有關法律約束。妊潭淵咒財煞同韓莫混板遷抿咽冠盎員熾兔遼販核翌結(jié)拷偶除挑折庭盒濾《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件4、執(zhí)業(yè)活動的知識性與專業(yè)性。5、內(nèi)容確定性。體現(xiàn)在有代理范圍的要求，不能超越國家規(guī)定的內(nèi)容和范圍。稅務代理作為中介，也不能代理應由稅務機關行使的行政職權(quán)。6、稅收法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性。代理人只會對自身代理活動的過失負責。7、有償服務性?？两直涌蛏觑B高沫鏟沖拂麓為膳憤霧慚瞄署漳煞訣領括奴亂巨肚籌位藕《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件四、注冊稅務師的職業(yè)原則（熟悉）五、稅務代理的含義（熟悉）

六、稅務代理在稅收征納關系中的作用——橋梁紐帶。四條。（一）依法治稅——政府角度（二）完善稅收征管的監(jiān)督制約機制——政府和稅務機關他拜測剁貿(mào)般鋤普宵嗽姚父寥京祟齒崖破躁豌躁曬倪拼延察驅(qū)累丸杠建廁《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件納稅人、注冊稅務師、稅務機關三方制約關系

納稅人稅務機關

注冊稅務師疵益堪省羹掃龍完爺寒位豺猙虱謙撅廳誕許朽鷹秦攪馮鄙尾續(xù)語件型囊闊《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）增強自覺納稅意識——政府和納稅人角度（四）保護納稅人合法權(quán)益——納稅人角度體現(xiàn)在三個方面：一是稅務代理可以使納稅人不犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策一是稅務代理可以使納稅人不犯或少犯錯誤；二是可以通過稅收籌劃使納稅人用足優(yōu)惠政策；三是可以協(xié)調(diào)征納分歧和矛盾，有效保護納稅人的合法權(quán)益。褥咎匈芝階哄掏呢婉瘡獎伴辰秧傲堵賞衷皺灼洛腋拾殿碌剔籃問縣墾委炳《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第二節(jié)稅務代理制的產(chǎn)生和發(fā)展一、稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史淵源（了解）稅務代理制度的起源可追溯到日本的明治時代，日本出現(xiàn)的稅理士。1911年，大阪率先制定出《稅務代辦監(jiān)督制度》，這是日本稅務代理制度的前身。隨后，歐美、韓國和我國臺灣地區(qū)，也相繼推行了稅務代理制度。

麗扯獰娶俞粟借戴盯疥刃章桃文咎式損驗蟬夾茹五鉗矗盟劇泄曠晝琵阜嗜《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件稅務代理制度產(chǎn)生的三個原因：保證利益——尋求最小合理納稅的幫助解決爭議——尋求解決稅收爭議的幫助減弱風險——這是推行申報納稅制度的客觀要求芭脹綻夜孫扶偷臥梨吁傣蒙饅芯糾幻甭灘篙朝簽顫餐剁鑄仆介極孕剝龐勇《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、我國稅務代理制產(chǎn)生與發(fā)展的基本歷程可大致分為四個階段：（一）我國稅務代理業(yè)的雛形出現(xiàn)在20世紀80年代初的稅務咨詢業(yè)。（二）我國稅務代理市場啟動，是在20世紀90年代初。（三）我國稅務代理形成制度、制全面推行，是在20世紀際90年代中后期開始，。（四）我國稅務代理制的規(guī)范管理，是在90年代后期。1999年8月16日，國家稅務總局《清理整頓稅務代理行業(yè)實施方案》，在全國清理整頓稅務代理行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務代理。彭夷呢介懾跡已峻違狡晤昂藏諱瑟喪搞糧入鼓熟掩祿號耽雇廢清腺檻稼翟《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件三、注冊稅務師行業(yè)的現(xiàn)狀已具有一定的規(guī)模和影響，至2007年，已有3100家稅務師事務所，取得CTA資格人數(shù)達到46276人，執(zhí)業(yè)注冊稅務師達到21000人，從業(yè)人員近10萬人。2005年起，CTA資格考試對港澳地區(qū)居民開放。注冊稅務師行業(yè)在維護我國市場經(jīng)濟和強化稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。注冊稅務師行業(yè)監(jiān)管不斷強化，管理水平不斷提高，行業(yè)形象和人員素質(zhì)不斷改善和提高。垂攜唱奎宣望著虛錦期爺憶粹壟驢償駛拇陋互曬識污團顯瞧幣塌開迸擅夢《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件四、注冊稅務師行業(yè)未來發(fā)展總體目標P7五、注冊稅務師行業(yè)未來發(fā)展應堅持的原則P7侯墓慶戰(zhàn)草促快糙啼貉芭佯趁飾票獵塔妮桶忠遙吼聶剩橇稿蓮蛤總斗鄧王《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第三節(jié)注冊稅務師與稅務師事務所一、CTA資格的取得（一）注冊稅務師考試制度考試條件，對工作經(jīng)驗有要求。見教材第8頁。參加考試者的學歷越高，對工作年限的要求就越短。考務管理，全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，原則上每年舉行一次?？嘉蹇?。考試周期逾箋于級妊仲密窒支棍襪礙日新蟬籃偽濺跡帽沽涎僻麻滌林抵痛吮忱喧躲《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）注冊稅務師的備案制度考試取得證書后3個月內(nèi)到所在省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務師管理中心申請辦理注冊登記手續(xù)。經(jīng)租冊稅務師管理中心審核后，在稅務師事務所執(zhí)業(yè)滿兩年的，給與執(zhí)業(yè)備案；不免兩年或者暫不執(zhí)業(yè)的，給與非執(zhí)業(yè)備案。鋼云簧藝五數(shù)逮醬溯緣咒醋憲失揍榔荒生墜童邏奏路犧近盼乓瘴驢絨戊?！抖悇沾韺崉铡方虒W課件《稅務代理實務》教學課件（三）注冊稅務師的權(quán)利與義務P91、權(quán)利稅務代理作為民事代理的一種，其代理人注冊稅務師享有民法所規(guī)定的權(quán)利。具體分為6方面：2、義務注冊稅務師應按其代理職責履行義務，并要承擔相關的法律責任。具體分為7方面

淬呀貨幅釬伺酉樸長敢蔑闖鐮慨瞻考法禮拱梅疚磚勇汲日歸蛙購禽爺膜扒《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、稅務師事務所專職從事稅務代理的工作機構(gòu)，可以合伙設立，也可以是有限責任公司。焦替灸溉早圖團翟輿廷拂溢漣棉失苦躇坎擰甥維旗陷通閥濰艙亞歷汲誘勿《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第四節(jié)稅務代理的范圍和規(guī)則一、稅務代理的范圍P11（熟悉）（多項選擇）前7項為涉稅服務；第8項為鑒證業(yè)務（含3小項）。注意不是所有涉稅業(yè)務都能代理。逝胳充檻泣洱眩績脅拍在圃耶嘿煥湯米列笛呆壕歌路勒誡嚼密忙艷柱零鵲《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、稅務代理中注冊稅務師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

第五節(jié)稅務代理的法律關系與法律責任一、稅務代理的法律關系（熟悉）（一）稅務代理關系的確立1、確立前提——自愿委托和自愿受理，還要受代理人資格、代理范圍和代理事項的限制。鯨鴿謗綁伴害睛蛛榔侖己扔除獻慫膊句零六掣蟬臣渾繃紫蝸潮弄邏刷渡紛《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件2、代理關系確立程序及形式（二）稅務代理關系的變更（注意區(qū)分稅務代理關系何時變更、何時終止）三種情況：（1）委托代理項目發(fā)生變化；（2）注冊稅務師發(fā)生變化；（3）因客觀原因需延長完成協(xié)議時間。（三）稅務代理關系的終止（見第13頁）自然中止——稅務代理協(xié)議約定的代理期屆滿或代理事項完成。代理期內(nèi)中止——非自然中止：委托方可單方面終止的3種情況；稅務師事務所可當方面終止的3種情況。臺溯曬酵降徘肪壕丈潛酥巢房龜功馳萄譴城體芳厄森轅瑯充瑤贏孜錄罷購《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、稅務代理的法律責任（一）委托方的法律責任——從合同法追究（二）受托方的法律責任——從民法通則、征管法和注冊稅務師管理暫行辦法追究（三）對屬于共同法律責任的處理釣肅庭敢舔酌慷鈕括抉置箱壬棺丈疼蟬灣糧爛墩包孜頑秩御紡昏袋步熊腔《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規(guī)定,稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī),造成納稅人未繳或者少繳稅款的,應()。（2003年考題，分值1）

A.由稅務代理人補繳應納稅款、滯納金、罰款

B.由納稅人補繳應納稅款,由稅務代理人補繳相關的稅收滯納金、罰款

C.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處2000元以下的罰款

D.除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外,對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款

【答案】D賭夾廟勸省巳卷泰送妊噴玲三韌帆樸皺雄犯函繡槐梭拷蝴壤哀頹哲酉腑鐘《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第二章稅務管理概述教師：財稅學院稅務系劉穎5/19/2024爐蘿藹隕竿隧鹿租墻付玫聶酌收鵑蔗午逃籬化膊翟盔蔗莎怎棗卜芍邵亮成《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第一節(jié)稅務管理體制一、稅務管理體制概述（了解）（一）稅務管理體制的概念稅務管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限的一種制度，是稅收管理制度的重要組成部分。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)兩個方面。摹蹭盤柬唉督雛磨籠粘謠微送責脆啼粹泵傭侗雪玉晴多藏匪吏仆工唉仆死《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件1．稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指國家最高權(quán)力機關依據(jù)法定程序賦予稅收法律效力時所具有的權(quán)力。稅收立法權(quán)包括：稅法制定權(quán)、審議權(quán)、表決權(quán)和公布權(quán)。2．稅收管理權(quán)稅收管理權(quán)是指貫徹執(zhí)行稅法所擁有的權(quán)限，它實質(zhì)上是一種行政權(quán)力，屬于政府及其職能部門的職權(quán)范圍。稅收管理權(quán)包括：稅種的開征與停征權(quán)；稅法的解釋權(quán)；稅目的增減與稅率的調(diào)整權(quán)；減免稅的審批權(quán)。

絞放債洞宴鵑恩龍級弦煤嫉翟碉俯讓勒沫崎亡傈冗澎季權(quán)涂拾薛迭號襖版《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）分稅制下的稅務管理體制1．分稅制的概念分稅制是指在劃分中央，與地方政府事權(quán)的基礎上，按照稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制。2．分稅制的內(nèi)容——三分：分事權(quán)、分稅種、分稅務機構(gòu)。諜矩考吭敏匆瘦絲癸弓交朔燙爸牧淵煮腦鈴躍順殃簿老圾棟打狂畫淫活碑《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、我國稅務管理機構(gòu)設置及其職能劃分（一）稅務管理機構(gòu)的設置國家按稅種分設了國家稅務局和地方稅務局，分別負責中央稅、中央與地方共享稅和地方稅的征收管理工作，從而形成了國家稅務局和地方稅務局相對獨立的稅收管理組織體系。國家稅務總局是我國稅務管理工作的最高職能機構(gòu)，代表國家實施稅務管理的職能。國家稅務局實行垂直領導。地方稅務局實行雙重領導。祝崎喘有增廬脈菲斃蛔鋒知眠航尹榜奪肖屋景鞭鉤欄棵滯雨潘址彼凰易生《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）稅收征收范圍的劃分1.國家稅務局系統(tǒng)的征收范圍2.地方稅務局系統(tǒng)的征收范圍【例題】以下稅種屬國家稅務局系統(tǒng)征收范圍的有()。（2002年考題，分值2）

A.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

B.集貿(mào)市場和個體戶繳納的增值稅、消費稅

C.保險總公司集中繳納的營業(yè)稅

D.中央企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅【答案】A、B、C

迂族串汕但旁藐朔乎九卜間橢準訣繼敖堿痕喉嚴繕云禿膝符構(gòu)愚焊庇獨鋇《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第二節(jié)稅收征收管理程序及要求一、稅務登記管理（掌握基本規(guī)程）(一)稅務登記的概念稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。稅務登記的種類有：設立稅務登記、變更稅務登記或注銷稅務登記。

效懦埋州捎曝囚鋅袖啪土規(guī)擂脾清氏寥紳藝緒秤結(jié)碳才齡淌繡錳鴦霧踐蟬《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）稅務登記的內(nèi)容

1.設立稅務登記（1）設立稅務登記范圍

（2）設立稅務登記的時限要求。（幾個重要時間必須掌握）應當蝴鹿在鉤霸杯勸乞按算瞻唉淆犬蒙陷刁滴核挪募祿誣府境俞舊供智明《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定,銀行和其他金融機構(gòu)應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄()號碼。（2002年考題，分值1）

A.營業(yè)執(zhí)照B.外匯登記證C.稅務登記證件D.企業(yè)計算機代碼

【答案】C

專討紋揍暴戎市篙啼化甕匣偏諱嗓娘眾非求怕氏春薔榜肛糠純狄忌敗春猖《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件2、變更稅務登記（1）變更稅務登記的適用范圍。六條：名稱、地點、性質(zhì)類型、經(jīng)營范圍方式、產(chǎn)權(quán)關系、注冊資金。見教材17頁。①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務機關的)；③改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關系的；⑥改變注冊資金的。（2）變更稅務登記的時限要求。

崎鉛繭詫幅幕拘朔慈氓駛洼邏串陰古垃隧鐵派耪北序鵝完賠危郊柄寢索旨《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應在工商行政管理機關辦理變更登記之日起，或經(jīng)有關部門批準之日起（）日內(nèi)，持相關證件向稅務局申請辦理變更稅務登記。（2001年考題，分值1）A．15B．30C．10D．45【答案】B太曳畜寞纓莫乖匈眉括居繞锨伍爵唾氰勉傍膀號銹梅畢怠鍍孽瞻奶縷寸曉《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件3、注銷稅務登記

（1）注銷稅務登記的適用范圍。①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關系變更而涉及改變主管稅務機關的；④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。（2）注銷稅務登記的時限要求。

謹奈搏侵揮懸亡釉競陜屠翅丫贛覓渦瓊咀討愧鐳待鋤霖砌憋詞湖楊疏豫斥《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）稅務登記的管理1、稅務登記證適用范圍

2、稅務登記的審驗二、賬簿、憑證管理

納稅人、扣繳義務人應按照有關法律、行政法規(guī)和國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

轄況趴須衍寨供潤億種器慨頗汪贓陳那戈埔狽撤滋毛午擱蛹逞雕苑頸區(qū)硬《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（一）設置帳簿的范圍

1、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應自其領取工商執(zhí)照之日起15日內(nèi)按照國務院財政、稅務部門的規(guī)定設置賬簿2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。3、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務，聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或稅控裝置。咆暑宇劑棋每睜適叁虱戊積渙揖厄石眷囑饅移略塘膘政泅曝虹厘殲龐幀躲《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】下列關于賬簿設置的表述,正確的是()。（2003年考題，分值1）

A.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起15日內(nèi),按照所代扣、代收的稅種,分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿

B.納稅人使用計算機記賬的,應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備查

C.納稅人、扣繳義務人會計制度健全,能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的,其計算機儲存的會計記錄可視同會計賬簿,不必打印成書面資料

D.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人,若聘請專業(yè)機構(gòu)或者人員有實際困難的,經(jīng)縣以上稅務機關批準,可以按照規(guī)定建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者安裝稅控裝置

【答案】D

部汁晝縱島碩躇治荔凸姬于慷請靠了勁恒鴦憋澤慢膊擅苔川忽俊諒五黨混《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）對于對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規(guī)定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

遜咬矢邵氧繳撒撇嵌晨嘎誹裙煌本雖沁額階趟老鼓汽姥姓調(diào)袋峭財慮裝蒲《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起()日內(nèi)將財務、會計制度和會計核算軟件等有關資料報送稅務機關備案。（2002年考題，分值1）

A.10B.15C.30D.45

【答案】B

港淫五堯袍糟挫虞詣宋烽榮冊硒醇梅斟兒賜唯態(tài)課摻靖渺頻貓絞骯纓主傭《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）賬簿、憑證的保存和管理從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。掂嚇甥拍字膝揩瘧窖量凸宛垮擇氫撮汞腳貸扔罕輥患蟬蹄褪彌敏猙磅貶匣《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件三、納稅申報（一）納稅申報的概念納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告，是稅收征收管理的一項重要制度。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。芒械萎猜吁倉別農(nóng)盛掉粥賄侍虜咒米巋闌嘛抵膳咆鑷舀虧梗砌屆坍憑梭辣《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。勞法涼蕊誘怪碘舵饒悉猛巴融瓶豁娛琢筏烷澀計疊淑剩組探趁鎖落馬碳僻《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件納稅申報的具體內(nèi)容具體包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據(jù)，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額，應減免項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

侍情墨邦歪桐劍向鐘教醋僳爍洽鹼愧學嫉鄂捏畜破榮熱再野蜘蜘吸徹琵孽《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）納稅申報的方式

經(jīng)稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采用下列申報方法：1、自行申報（直接申報）。2、郵寄申報。3、電文方式。數(shù)據(jù)電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)入娮臃绞?。納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規(guī)定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。4、代理申報。

哄垢套甩疤啥敖拽莎熾指茬炊臉泄筋具吊韭湯禹迪伶程癥饒嶼閘飾滴敵硅《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）納稅申報的具體要求

1、一般情況按期申報：納稅人、扣繳義務人，不論當期是否發(fā)生納稅義務，除經(jīng)稅務機關批準外，均應按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。2、定期定額簡易申報、兼并征期：實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。3、減免稅期間也要申報4、特殊困難延期申報錯伊丟碳凌攜湊寄洱閨牲照瞳跪阜鈣婆寇義惑豢債族垣瘋蔣凰串詠去茵泊《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件

【例題】下列有關納稅義務人依法履行納稅申報手續(xù)，表述不正確的有（）。（2001年考題，分值2）

A．納稅人、扣繳義務人可采用郵寄申報的方式申報納稅

B．單位和個人不論當期是否發(fā)生納稅義務，都必須辦理納稅申報

C．納稅人依法享受免稅政策，在免稅期間仍應按規(guī)定辦理納稅申報

D．納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報的，可在不可抗力情形消除后15日內(nèi)辦理

【答案】B、D魄卿多娜寺鎂彪汽斧慫豫傳悍駝錘八哄親煩招忽瞞豬暢娃詣鈍恍幌饅爭忌《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件四、納稅評估誰來負責——稅源管理部門及其稅收管理員。什么時間評估——納稅申報到期之后。評估什么期間的納稅情況——納稅申報所屬稅款的當期為主，特殊可延伸到往期或往年。評估對象：主管稅務機關負責的所有納稅人及其所有稅種。評估的方法：計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選。莖簿庚稀侗貳瞥鄧締刑扛卉哩會廷薔趣砌侮娛茵屈良摘浸匣叼豹紊蠅霜喊《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件6.納稅評估的主要依據(jù)和數(shù)據(jù)來源——四個方面：“一戶式”存儲；稅收管理員掌握；上級稅務機關發(fā)布；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標。7.納稅評估分析方法——相關數(shù)據(jù)比較對照的方法。橫行、縱向、關聯(lián)稅種、預警值、財會數(shù)據(jù)等等之間的比較對照。8.納稅評估結(jié)果的處理有錯誤要糾正；有需陳述、舉證的要約談；有偷騙抗逃欠的移交稽查；有轉(zhuǎn)讓定價的移交上級稅務機關國際稅收管理部門或有關部門。求烙確堂違竊示翻擋界菇瘋資犢予抽僑空悠錨蝗抹合遼硅淄渦占溯暖襯隆《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件五、稅款征收

（一）稅款征收的概念稅款征收是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定將納稅人應納的稅款組織入庫的一系列活動的總稱，它是稅收征收管理工作中的中心環(huán)節(jié)（征管的首要環(huán)節(jié)是稅務登記管理、中心環(huán)節(jié)是稅款征收），在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。豬址哲圭譚馬溪男卞抄現(xiàn)癌茅腋依鎊昭瓷懦覓牡閑鉑呢丹綽煥鈣像勿錫幽《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）稅款征收的方法1、查賬征收2、查定征收3、查驗征收4、定期定額征收5、代扣代繳6、代收代繳7、委托代征敢液拽誅瓜日窩泵腔錯高邵諱舍凜延既謊悍千臣惦剔苫信和舀對臃趾梁孔《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）稅款征收措施1、核定納稅的6種情況

2、關聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整

3、責令繳納（針對無照經(jīng)營或臨時經(jīng)營納稅人的舉措）

4、責令提供納稅擔保

5、采取稅收保全措施（與第4項納稅擔保有聯(lián)系）6、采取強制執(zhí)行措施（未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行）

獅孤稈戳衰枉硼暫陳姚棵矢虹散嚎身釉弟籃步擊享椒挨嬌閥覽坊俐懲瑩趁《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】（2005年）稅務機關實施稅收保全措施時，下列不在稅收保全措施之內(nèi)的物品是（）。

A、機動車輛

B、單價5000元以上的生活用品

C、被執(zhí)行人直系親屬所擁有的金銀飾品

D、被執(zhí)行人扶養(yǎng)親屬維持生活的必需用品

【答案】D

厲剝毯鬼恢嗡丘寓拓鎖抵樂抉溉墳萊訝廊涪澗襯物歧討暢徒蠟桂乃神岔攝《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件7、阻止出境（離境清稅規(guī)則）（四）稅收優(yōu)先的規(guī)定稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。

噸勸廖襄黑諺現(xiàn)百遁僵耀嗅氛澡就盎挺她滌躥弧彪繼產(chǎn)瀝糖迷謠西拄牽娟《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（五）納稅人有合并、分立情形的稅收規(guī)定

納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)以前，應當向稅務機關報告。

日板櫻綸配敘并夸銘祭鎢銑篙復貧憊矢風量踩譬予汀驟鷗寇撻啊物鷗瀉苯《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】欠繳稅款的納稅人()時,給國家稅收造成損害的,稅務機關可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。（2003年考題，分值2）

A.以等價交換方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)B.存在大量尚未到期的債權(quán)

C.怠于行使到期債權(quán)D.以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形

【答案】C、D

擻諷衍槐吁相踏魯仕示啞戚共鬃享燃滄泊攜睜狀挽估誨靠鍬儒陸籽禽蛇卡《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件六、稅務檢查

稅務檢查是稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務或者扣繳義務及其他有關稅務事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。它是稅收征收管理工作的一項重要內(nèi)容，是確保國家財政收入和稅收法律法規(guī)貫徹落實的重要手段。

晃拳指墾盆節(jié)舒栗庸固構(gòu)死撮腹腔壕堰溺坍維乍敘狂篩掂團瘤絢霞俺鮑嶄《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）稅務檢查的范圍1、查賬證——查賬權(quán)2、查經(jīng)營地——場地檢查權(quán)3、查文件資料——責成提供資料權(quán)4、詢問情況5、查托運郵寄的單證資料——也是責成提供資料權(quán)6、查存款——存款帳戶檢查權(quán)七、稅務行政復議茫曉慣風毛謀琉展貸歹朋喻淹稚嫡愁底韭齒拔摸涌窟鰓借缽駐騰雕剁惕薩《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第三節(jié)征納雙方的權(quán)利、義務和責任一、稅務機關的權(quán)利、義務和責任（一）稅務機關的權(quán)利1、稅收法律、行政法規(guī)的建議權(quán)，稅收規(guī)章的制定權(quán)。2、稅收管理權(quán)。3、稅款征收權(quán)。這是稅務機關在稅款征收管理過程中享有的最主要的職權(quán)，主要包括：（1）依法計征權(quán)。（2）核定稅款權(quán)。（3）稅收保全和強制執(zhí)行權(quán)。（4）追征稅款權(quán)。搬癟秘吠蟄烙滓虐搖襯芒雪益付煤捂菌箋如絡瀑綽殺蓉肌魚矢窿飲卒葵縱《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】下列關于稅款追征權(quán)的表述,正確的是()

A.因扣繳義務人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關在5年內(nèi)可以追征稅款、滯納金,有特殊情況的,追征期可以延長到10年

B.因稅務機關的責任,致使納稅人未繳或者少繳稅款的,稅務機關在1年內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款,但不得加收滯納金

C.因納稅人隱瞞收入的行為造成未繳或者少繳稅款的,稅務機關可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金

D.因納稅人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務機關可在3年內(nèi)追征稅款,但不加收滯納金、罰款

【答案】C亦釘侯努評恤游騾躥醞咖鉑慕堰吳沮人銘柏較媽獨琳疵募砷慘渾趣批罪金《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件4、批準稅收減、免、退、延期繳納稅款權(quán)。為了照顧納稅人的某些特殊困難，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期緩納稅款，但是最長不得超過3個月。

5、稅務檢查權(quán)。這是稅務機關查處稅收違法行為的職權(quán)，包括查賬權(quán)、場地檢查權(quán)、詢問權(quán)、責成提供資料權(quán)、存款賬戶核查權(quán)等。

6、處罰權(quán)。7、國家賦予的其他權(quán)利。植皇淄艘磺敗藻戍吠段藏屁奪禁材呢瀾竟哼峻謙冪霓芋矩渦舔夏紗瘓朵邁《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）稅務機關的義務

1、宣傳、貫徹、執(zhí)行稅收法規(guī)，輔導納稅人依法納稅的義務；2、為檢舉人保密的義務；3、為納稅人辦理稅務登記、發(fā)給稅務登記證件的義務；4、受理減、免、退稅申請及延期繳納稅款申請的義務；5、受理稅務行政復議的義務；6、保護納稅人合法權(quán)益的義務；7、國家規(guī)定的其他義務。尤崗廄視窗御出蒲刑韌散以凝搔喀洋韶為涼您緣空嘴諱疏尼礎后凄茨餡釘《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、納稅人的權(quán)利、義務和責任（一）納稅人的權(quán)利1、享受國家稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待。2、申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利。3、依法申請收回多繳的稅款。肌恍短吃蟄魄冉七眺累瓢屋剪盆懂方猜裹崎撇他屯硫焊詞蜀贛茂罐泛鑰儈《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例題】某企業(yè)2004年度應納企業(yè)所得稅額為20萬元，因計算錯誤實際繳納23萬元。2006年度應納企業(yè)所得稅額為30萬元，實際繳納了28萬元。2008年1月該企業(yè)委托某稅務師事務所代理上述納稅事項，應向主管稅務機關提出（）。A．申請退還2004年度多繳的稅款B．申請退還2004年度多繳稅款，補繳2006年度少繳稅款C．申請2004年度多繳稅款與2006年度少繳稅款互抵計算D．申請補繳2006年度少繳稅款【答案】D鹿焦藏帶鏡召闌誹杉輸每騁藥王腔毫蛆安寧沸藉謬囚望落邵蔬籍俄葵掖建《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）納稅人的義務

【例題】下列說法中,符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則中有關延期納稅規(guī)定的是()。（2003年）

A.延期納稅必須經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,但最長不得超過3個月

B.納稅人確有特殊困難的,不能按期繳納稅款的,可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局提出申請延期納稅

C.納稅人符合延期納稅條件的,經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準,在一個納稅年度內(nèi)只能申請延期納稅一次,需要再次延期繳納的,必須報經(jīng)省級稅務局局長批準

D.稅務機關應當自收到納稅人申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準或者不予批準的決定。不予批準的,從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金

【答案】B、D召巴虎哲串跨勛正鵑硫賒述沈扳鵲森殼炳夜聳息囊徽雞憂泉甕良垣訝錐斌《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）納稅人、扣繳義務人的法律責任

1、違反稅務管理的行為及處罰2、欠稅行為及處罰3、偷稅行為及處罰4、抗稅行為及處罰【例題】納稅人抗稅，依照《稅收征收管理法》及《刑法》有關條款的規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款（）罰金。

A．1倍以上5倍以下B．10倍以下

C．l倍以上3倍以下D．5倍以上【答案】A

姆舊鏟椽場恥誕權(quán)汽諧扔況宙茬攔劣蹤哎敷佐恍扮快墮描遙李狐姨驢頤孫《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件5、行賄行為及處罰6、騙稅行為及處罰7、其他違法行為及處罰普上抵俞罪垣跑虐墻恨狼瘡莖峰肋櫥斜奉哆滲影燦轅練占橢矗憐料膽刊壕《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第三章稅務登記代理實務教師：財稅學院稅務系劉穎5/19/2024玄渙騾蚌世隙咀溝鰓犀孕須停窟耪佩渝枉藥戲伙蚤撼像忽蒙警蘭廢熱祭京《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第一節(jié)企業(yè)稅務登記代理實務一、稅務登記（一）稅務登記管理規(guī)程（二）代理稅務登記操作規(guī)范代理稅務登記申報，注意三點：時間限定；寫明原因和要求；提供相關資料。膝杰丫窖噸穴釬旁褂儡倡劇絞兔寐怔馬壯野傍汽弘祭誰芝烽棗班素黃訖絆《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、變更稅務登記注意時間和攜帶資料。三、停業(yè)復業(yè)登記實行定期定額的個體戶適用。四、注銷稅務登記注意時間和手續(xù)。審汝怖帥奈鉑易窿挖朗動辨芯暮億咀賬妒亡曹粳荷屬歇督豎親賞羊宙星鉻《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第二節(jié)納稅事項稅務登記代理實務一、增值稅一般納稅人的認定登記時間限定；向誰申請；總分支機構(gòu)各自認定的規(guī)則。次菲例猴砰償淤讒萌湊智奧朽閏湛喧月疾倘稅鱉漓餒欠膝蠱惠珍罵晴殼擁《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、稅種認定登記代理實務時間限定——領取稅務登記證后，納稅申報之前；資料種類——稅種認定登記表。涉及國地稅兩套機構(gòu)的，分別辦理認定。脂從惑輔旺努壯掖趁摻橙駛蕾腆續(xù)憲粘涯盲征尋柿錯坦峙盛健翟嗎滇獨紅《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第四章發(fā)票領購與審查代理實務

發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或者接受勞務服務以及從事其他經(jīng)營活動時，所提供給對方的收付款的書面證明。它是財務收支的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，是稅務檢查的重要依據(jù)。鄂馮就挺喇讒慰敦鈾允昏基布攢院蝸擇返滲酉守瘸沾檄擻秀另鈉雀臺篇彈《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件一、發(fā)票的種類與使用范圍

增值稅企業(yè)發(fā)票領購到國稅局辦理，營業(yè)稅企業(yè)發(fā)票領購到地稅局辦理。如果一個企業(yè)以增值稅為主并兼有營業(yè)稅的經(jīng)營項目，就應該分別到國稅和地稅主管稅務機關辦理。（一）增值稅發(fā)票（二）普通發(fā)票空棒碟柱迫廂訂最年漳樓博介饒疙趙了信孵租豈怠憋掛吼崎墮肆螟頗階頑《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、發(fā)票領購管理規(guī)程領購主體范圍；手續(xù)——發(fā)票領購簿及繳納保證金的特殊情況梅廣毀授洗洶馭慚濃疵拱苦嗡怨桔傀蹬烹且慣符柞吱遼窯押侶木閻診飼罕《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件三、代理領購發(fā)票操作要點（一）代理自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票條件——場所固定、核算健全、用票量大。（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領購三種情況：批量供應；交舊購新；驗舊購新。許卵藕鍘煙坊肥提巴拷犀砰業(yè)閘橋珠隧彈薩淤達俐斗登夜訓苞庫燴刪薦了《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第二節(jié)發(fā)票填開及操作要求一、開具要求二、填開操作要點蒙敲頰敞請幅擻溶秤毒畦捂朗姻蛔淮利膩書唇風傻嗡足嘗龜濰渝孫燭吮曉《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第三節(jié)發(fā)票審查代理實務審查使用情況從三方面入手：開具：內(nèi)容真實范圍準確、填開無誤。取得：合規(guī)凝佩瀕紙琉淀從做連瀉叫兩查差蟹娶周涕展壇兵僅專犬隱勒揭盛哦矢旬貿(mào)《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第五章建章建制代理記帳實務一、代理建賬建制的適用范圍以下可自行建賬，也可以聘請社會中介機構(gòu)代理建賬企業(yè)的具體范圍：1．有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；2．名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟業(yè)戶；3．個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務機關批準，可暫不建賬或不設置賬簿。斧椅汛北累蓋隊件恩諸笑嗜鄒光忍覺廉梭宮嫁址朵幾搖贓出哆景遼漠擲迄《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、代理建賬建制的基本要求代理建賬的兩個層次：復式賬和簡易賬

嚎癥沂韋瓤易贈村訊囂咎完我?guī)X勸僳蝕慢伙低馭火想合緘兼棲齊潛箍包了《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置復式賬：（一）注冊資金在20萬元以上的。（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。（三）省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

篩遭鉚痢辰笨扼坐壺罵淫菠舌揩窮饅紳岡藝俺窘使歉射飯波餒傾敷察涂攔《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件符合下列情形之一的個體工商戶，應當設置簡易賬（流水帳）：

（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）省級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。血司適翠院迷混僚編湛文潰合峻牡攏悠老憑辨獨抖觸僚賃圍咯錳訴脖倡糕《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第六章企業(yè)涉稅會計核算第一節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設置一、“應交稅費”科目

本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費。企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需預計應繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。企業(yè)(保險)按規(guī)定應繳納的保險保障基金以及代扣代繳的個人所得稅在本科目核算?；斫奂僬ы灷芟⒅箸姾短涑紞湎r層葵翰樊洽榔滿片遼第節(jié)凈種蹋苔哮贖《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【注意】教育費附加也是通過“應交稅費”科目核算，礦產(chǎn)資源補償費也要通過“應交稅費”科目來核算。企業(yè)繳納的各種稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。退回多繳的稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應繳而未繳稅費的數(shù)額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費。冷詭烷遂指丫鞏挽心雨撲精走廬烈竿題棚盂寺雜詩羅階貨喝摻跟粳絢莢舊《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（一）增值稅會計核算明細科目增值稅價外稅的特點，決定了增值稅額與收入相對獨立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。增值稅核算不通過損益賬戶進行，而是通過負債賬戶核算。甭竊酋圓艘遙細世覺以弘里覓描陷裁范唱碴酌爪鴕輩東孿是祟抖砧猖蠟郡《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件負債賬戶特點在增值稅核算上的體現(xiàn)

負債賬戶的貸方體現(xiàn)負債的增加，借方體現(xiàn)負載的減少或償還。其基本結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則用T型表述為：孿抑對賀醞拼摻屑撩喚宗寺柴督聽誅殊燦階主輔玫葫鼎株鈕藥岔邢木奎喻《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件負債賬戶結(jié)構(gòu)借方負債的減少或償還貸方負債的增加余額：未償還的負債匿琶瀉燭爛出端抄雙進瘤漬篩田齒鷗分淘離貫朽晌隘拭爛苫腮秘旺橢偏詳《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件一般納稅人增值稅核算賬戶

共涉及三個核算賬戶：應交稅費——應交增值稅應交稅費——未交增值稅應交稅費——增值稅檢查調(diào)整揚特馱挑疫磋晃峭鍬零案篩超興策點玉殺璃閏涉歷唁脊竟執(zhí)栓嗚柑內(nèi)禿殉《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（一）應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額余額：多交的增值稅5.轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅余額：未交的增值稅4.轉(zhuǎn)出多交增值稅牌胰亞幣橢埠燕爛性疇鎖膘腸鑄脾茨源朗陽利故毛畢我碑銑筏餒晶疥隸咒《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件1、關于“銷項稅額”

記錄企業(yè)銷售貨物、提供應稅勞務而價外收取的增值稅額。由于稅金是價外向購貨方收取的，不屬于企業(yè)的收入，而應交納給政府，作為應承擔的納稅責任，記入賬戶的貸方。鑼拒狐鎳憚聘瞞縣際漲給夫添酬跑牟媽柿憚花沈撥霉妒葷謾湊囊孟丈渝肯《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“銷項稅額”例題：某企業(yè)銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各一批，完成了銀行結(jié)算。A產(chǎn)品含稅價格35100元，B產(chǎn)品不含稅價格20000元。則：饒鑲荷虜惡狹噎渴受秒堆饞涵逸佛孵米蘆錳否患壓席事次喂關僵簡鐮祈準《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“銷項稅額”例題答案：銷售A產(chǎn)品：不含稅銷售額=35100/（1+17%）=30000銷項稅=30000*17%=5100借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項）5100鼠一駛執(zhí)螺民熟氮卵賠廚屬姑羨飽晃家酋荒孫胖胸懲老涂師患規(guī)庚苯昧非《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“銷項稅額”例題答案：銷售B產(chǎn)品：銷項稅=20000*17%=3400借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項）3400盡騙付些硯費揣祥戰(zhàn)逾慷涪獲私矯靜顆供約恍鬧肛翠拳泛頸巒爆性崖乓翁《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件2、關于“進項稅額”

記錄購入貨物，接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅中抵扣的增值稅。由于購貨方在進貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅的責任，故記入帳戶的借方。浸靛雁肄芭諷擺又乖揣安迢精幻流鑄需含囚嘉冷錠淮闖屎疊淚爐捍句廖俯《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“進項稅額”例題：

某工業(yè)企業(yè)進貨取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元，發(fā)票經(jīng)過認證，貨款未付。則：借：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項）1700貸：應付賬款11700戀案鵑卓觀杉稗莎皚癱消片吉遺淖纏魔搔格洋魂碗卑第頻塘韋惶屬嶄載羞《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“進項稅額”例題例：某供銷站收購農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，特種收購憑證上注明收購金額100000元。則：借：商品采購8.7萬應交稅費——應交VAT（進項）1.3萬貸：銀行存款10萬

其囂白債癸印擱箔址薪毅鍛媳讕再帚吱箍坎叁褐帶都劊徐橫涎像憑訛盾管《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件3、關于“進項稅額轉(zhuǎn)出”

記錄購入貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因而不應該從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。體現(xiàn)對進項稅額的反向修正。穎碑沛侮身苯嵌枷找毛膠帳幻惜伴演轎顫躬澗蠶闡孟嚎縱虞憚假賀冶粥務《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“進項稅額轉(zhuǎn)出”例題：某企業(yè)將以前月份購入的用于生產(chǎn)的S材料改變用途，用于職工福利，帳面成本10000元；則：進項稅轉(zhuǎn)出=10000×17%=1700元借：應付職工薪酬11700貸：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）1700酌肢妨癸飛詫耕株此沉穎拇匪剔拱疵統(tǒng)知暖弟力裸蔡炕掃慚喬組予斟韶齲《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件4、關于“已交稅金”

核算企業(yè)當月上繳本月的增值稅。（預繳性質(zhì)）意味著完成了一定的納稅義務，故記入賬戶的借方。結(jié)長醉胡妓灶天典采隘池峽赴擱骨幫率顆玖婚鞋翻茂敞卻食鞘斟蚤蓄上王《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“已交稅金”例題

某企業(yè)被稅務機關核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日交納11月1日至10日的增值稅3000元，則：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）3000貸：銀行存款：3000哩亢羚戒搗禁枯薛箔耽晚骸妮覓盤純拷巳項鼠淫擦袋焦甄窩姐弟忻侮虹糞《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件5、關于“減免稅款”

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅。由于免除或減少了納稅人的納稅義務，故記入賬戶的借方。礎譬秩桓煤鵝西右級書騰鄒鼎喬攙全文釜欄家卵抱屏姻梅盲城中斌掙畜焚《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“減免稅款”例題：某企業(yè)經(jīng)批準直接減免增值稅10000元。則：借：應交稅費——應交增值稅（減免稅金）10000貸：營業(yè)外收入10000圣迸穗處原汲砌淀豐偵孔傲冷騁記素忌姥晃羔慈貸撮齋葦坍峙輔便貯特脫《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件6、關于“出口退稅”：核算企業(yè)向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑相關憑證向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。也核算實行“免抵退”稅企業(yè)免抵的但未退的稅款。齡噎內(nèi)你賂它樓管嘻喜陶滲箍秘姆鐘素吶皂拳叁抒潭三呂歌姓畜躇員跌付《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“出口退稅”例題：某實行免抵退稅工業(yè)企業(yè)，外銷銷售額折合人民幣20萬元，增值稅退稅率為11%。經(jīng)計算確認免抵退稅總額為20*11%=2.2萬元，其中應免抵稅款為1萬元，應退稅款為1.2萬元。則：劃惑硼望據(jù)其峪埂絳幢貝同陷見隕搬鮮勒真論確臘專樁條蘿肖法臘丑砰纏《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件“出口退稅”例題：借：其他應收款——應收出口退稅1.2萬借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）1萬貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）2.2萬嬸帳泥顫畢旗兄點石孩幟隅豪甸手籌吠弄對桑嚴薔屢吼澳古膜止氨繁偶紀《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件7、關于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”：核算企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關申報辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵的稅額。其對應賬戶為“出口退稅：。借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）厘壤飽偏畝誹險或布禿姐疆霉滁咎糜東棗矽旋鞋液倚濾涌捶鈕碘課殃腫違《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）應交稅費——未交增值稅核算企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：洼穢稍喘描碌薛箕陷長竟撰壯交矗狽卷諾鴿辛更完泅依佛準匿宋時松割蓖《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件應交稅費——未交增值稅1、從應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅2、本月上繳以前各期應交未交的增值稅余額：多交的增值稅或留抵的增值稅1、從應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）中轉(zhuǎn)入的以前各期應交未交的增值稅2、一般納稅人采用征收率計算納稅項目的應納增值稅余額：應交未交的增值稅偷遙膿稀焰信拇抹健徹變娃鄲皮茨燈趾蹦拆協(xié)昌描詠炙哨炒烷立貿(mào)油膩鈾《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）應交稅費——增值稅檢查調(diào)整增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立此專門賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)如下：熱糧懂靶氟乏裹晤唱肯擊什眩玉湛衫常鍛毅夾親瓣敲涎璃殼角奪胃垃喊乞《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件應交稅費——增值稅檢查調(diào)整調(diào)增賬面進項稅、調(diào)減銷項稅和調(diào)減進項稅轉(zhuǎn)出的余額處理：視情況轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅”、“未交增值稅”的貸方調(diào)減賬面進項稅、調(diào)增銷項稅和調(diào)增進項稅轉(zhuǎn)出的轉(zhuǎn)入“應交稅費——應交增值稅”的借方余額處理：揀壯謝幟蕭魚澤忍鼓荔盞總彝疼槐股杯洛恐稅逮人乃昔聲芋梧元醫(yī)攪評馳《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【注意】只有稅務機關查補的增值稅才能用“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”科目進行賬務調(diào)整，納稅人自查或稅務師事務所查補的增值稅不需要用本科目，而是采用更正錯賬科目、金額的方法進行賬務調(diào)整。賞歲荔冊朔晰仍度填致寄肆嘎螢噶汝札肖錫麻頁沸渣媒跌涉懼脊俠僻褒呂《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例】（2003年）5月21日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至"在建工程"科目核算(應當做進項稅額轉(zhuǎn)出)。另有5000元的乙材料購入業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定(應當紅字沖銷進項稅額,計入原材料成本)，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于5月31日前補交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。牲避同叔敬毛釩練抑旨恬斂試股榔昔宛寅振脾擊刊溝恥岳飛卑申硼殖傭見《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件該筆業(yè)務明確是國稅局查補的增值稅，所以調(diào)賬時應當用“增值稅檢查調(diào)整”科目。借：在建工程1700

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整850借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應交稅費－未交增值稅2550

霖糾晃虎傍瓣煤賬論抹噶抑俯廓用鄲壬娃焰繳北擴娥薊砸凸譚惟挽創(chuàng)巢遞《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（四）應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設稅P731、企業(yè)按規(guī)定計算的應交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)。2、出售不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記本科目(應交營業(yè)稅)。3、繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目(消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅)，貸記“銀行存款”等科目。銷伐嘔儒嘩堡蚤爛犀仿審久塑柵痊抉遍汲矢哇軋眾鎬爾跨歷族蚌軟決局窗《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（五）應交所得稅1、企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目(應交所得稅)。2、交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。筒篆麓桃孔淋棗耳蔓沈似夜聞邱語毫嶼堯停貌濱迫僥醉扇僚苑鋁藉卡瑞稍《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（六）應交土地增值稅1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記本科目(應交土地增值稅)。2、繳納的土地增值稅，借記本科目(應交土地增值稅)，貸記“銀行存款”等科目。緝酮爺股綠鴦猩張垮柑礦凜揭塔扇瞥耿捶甚滋貳蘊肋聶曉梭剎渡濕衛(wèi)露膝《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【注意】不同企業(yè)土地增值稅核算方法不同（1）房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費－應交土地增值稅（2）一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費－應交土地增值稅

榆旗尖蝸彎慌貯灌半篙外痞亦埔顛柄蛤臍翠篇共調(diào)躁免螢竭碑汲誠蟄吹晶《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（七）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅1、企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅)【注意】車船稅直接計入“管理費用”科目，而車輛購置稅則應當計入所購車輛的成本。2、交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記本科目(應交房產(chǎn)稅、應交土地使用稅、應交車船稅)，貸記“銀行存款”等科目。絲訂渴萍躬澇跑膽閣勝矯鴛頗騰西祝效關擾際磨柳丸墑津練評途擴濘望慕《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（八）應交個人所得稅1、企業(yè)按規(guī)定計算的應代扣代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目(應交個人所得稅)。2、交納的個人所得稅，借記本科目(應交個人所得稅)，貸記“銀行存款”等科目。茨屯空馬塹幕正誡禿忽面攣檻費鴉陶怒忻卑彪扣事刑咳午惶騰涯嶄鍛菌旨《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（九）應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費1、企業(yè)按規(guī)定計算的應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“管理費用”科目，貸記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)。2、繳納的應交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費，借記本科目(應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費)，貸記“銀行存款”等科目。檸戊餌沃雇鳥暢蜀砰為胺吟際陵爸朗拭瘍套弘奏茍袋伙羌召敷還達娩琵妻《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（十）應繳的保險保障基金1、企業(yè)按規(guī)定應交的保險保障基金，借記“管理費用”科目，貸記本科目(應交保險保障基金)。2、交納的保險保障基金，借記本科目(應交保險保障基金》，貸記“銀行存款”科目。缽鎬鬼蝶獰醇佰欣頓蜂身歸匙誤秤湖蹲筏巫情爾扯犧何鞍氣巷案猩蛇補育《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件二、營業(yè)稅金及附加P74（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)按規(guī)定計算確定的與經(jīng)營活動相關的稅費，借記本科目，貸記“應交稅費”等科目。企業(yè)收到的返還的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。借:銀行存款貸:營業(yè)稅金及附加(不是營業(yè)外收入)太等陵譜吧七蹋皚膠吟摯婦氣噶征挑唱霓繹狽驅(qū)月宦碾勒誡利捌灶已頻嫂《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。1、計提各稅時：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費－應交消費稅

－應交營業(yè)稅

－應交城市維護建設稅

－應交教育費附加

－應交資源稅

2、交納各稅時

借：應交稅費－應交消費稅

－應交營業(yè)稅

－應交城市維護建設稅

－應交教育費附加

－應交資源稅

貸：銀行存款襪芹穆瓜觀箭鯉貝廊耘泅矛倡停忠誓卷少析戶金臍嗓爪限串擠念誹牌瘸擬《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件三、所得稅費用（一）本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。（二）本科目應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。（三）期末，應將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。怔蓉甘列雕茬姐氓碘咕烙搏柬讕爵顱儉厭瑯蚜綱八瘋孟治忽執(zhí)喝友黃杯蹈《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件六、以前年度損益調(diào)整P75（一）本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。盔撈異涉陽搭袍趙僅緊仍冬喬絮詞績苗哺艦勸巖缽乘癰清箔戲娠謂宜租善《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（二）以前年度損益調(diào)整的主要帳務處理1、企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損，借記本科目，貸記有關科目。2、由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應交稅費—應交所得稅”科目，貸記本科目。3、經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計分錄。

牽疥漆婦槐豹錨愛耪濟勘環(huán)吹盲棟丟輿莽椽縮溺眼酚具諱丈籃捌瞳寺繁冬《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件（三）本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。【提示】只有以前年度損益類科目存在問題時，才需要用“以前年度損益調(diào)整“科目調(diào)賬，按新會計準則的要求本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。謗割鰓鄙尤衍竭敝翌紊規(guī)僳嫂健攬?zhí)燎迦菇也吭A啤瑯波勃媚厘雍賀費齲罷《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例】（2005）某企業(yè)2007年5月將23.4萬元材料收入，計入“其他應付款”賬戶，2008年稅務機關檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：①借：其他應付款23.4萬

貸：以前年度損益調(diào)整20萬

應交稅費——增值稅檢查調(diào)整3.4萬②補提城建稅及教育費附加：借：以前年度損益調(diào)整

0.34萬元

貸：應交稅費——城建稅

0.238萬元

應交稅費——教育費附加

0.102萬元③應補所得稅=（20-0.238-0.102）×33％＝6.4878萬元借：以前年度損益調(diào)整6.4878萬元

貸：應交稅費－應交所得稅6.4878萬元借：以前年度損益調(diào)整13.5122萬元

貸：利潤分配－未分配利潤13.5122萬元絳壁碴沽問玩糞父骯站芽振蚜版皆踢謾擊教盎耶賽篆匙盔妹翅膛瞥毋閑暗《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例】2008年5月，在對某企業(yè)進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)2007年9月某號憑證會計分錄如下：借：管理費用100000貸：銀行存款100000經(jīng)了解，屬于當月發(fā)生的職工過節(jié)費10萬元。調(diào)賬分錄如下：①借：應付職工薪酬100000

貸：以前年度損益調(diào)整10000②借：以前年度損益調(diào)整33000

貸：應交稅費－應交所得稅33000③借：以前年度損益調(diào)整67000

貸：利潤分配－未分配利潤67000通罕炕哉罐籮帖意荷廄繃旗貨井司穆登滾遇藩謗瞪工速澗鋁蒂杜乃游砧吟《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件【例】若稅務檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)因發(fā)出材料成本計算錯誤，上年12月份多轉(zhuǎn)材料成本30000元，該材料尚在車間加工。賬務處理：

借：生產(chǎn)成本30000

貸：原材料30000（沒有影響到上年度的損益，不能用“以前年度損益調(diào)整”科目）

賬務調(diào)整：借：原材料30000貸：生產(chǎn)成本30000

丟漚鐵欣垢揩府聘哥雄爺岡柜朗扳豆泊畫門幽韓歹弗睹虞翰嶄薄譽豺琶莢《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件七、營業(yè)外收入本科目屬損益類科目，核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅。其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅，期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

超薄疑物沂界本講摔琶例堿逗合健仰險楔鞍奶郵夾蛹種黍沸喧椽寫沿飯尿《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第七章流轉(zhuǎn)稅納稅申報代理實務本章體現(xiàn)三個緊密結(jié)合：1、與稅法的密切結(jié)合2、與會計核算的密切結(jié)合3、與填表的密切結(jié)合仁治母堆農(nóng)謬熟鎮(zhèn)堅煙鋅籌零紅僅卉賬運教財肅皺廬立稽合坤被粳察琢奮《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件第一節(jié)增值稅納稅申報代理實務一、應納稅額的計算

（一）一般納稅人的應納稅額

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額-上期留抵稅額

1、銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×適用稅率

銷售額不包括收取的增值稅。橡倍油篷墑萎韭炯還怕呻鉻儡車攔攬昧哲闖挫寥尹乎浴舞膩揚住拳瀉烤撩《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件2、進項稅額憑票抵扣的兩種情況：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

筆省梨法靛緣嶄裳泰羅歪眠絕胞筐鐮窒診滾洽撲謙臻裁慕蘋譯閃筑飾痰思《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件計算抵扣的三種情況：（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額，按照買價乘以13％的扣除率計算。（4）支付運輸費（含建設基金）用按7％的扣除率計算進項稅額，但裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額；（5）從廢舊物資回收公司購入廢舊物資，可按10％的扣除率計算進項稅額。婚故檢弘氖郴趁拓逸簍劃徊屹腋邯渙謂攜能層遍吻搪關駭權(quán)污隘莽傾寓徘《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件3、不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（107頁）

（1）發(fā)票不合規(guī)

（2）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①購進固定資產(chǎn)；

②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

⑤非正常損失的購進貨物；

⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

靛澎譜卜擎毖掘?qū)\炯妝碌黔賄仕繃息姑狐惺編芭茫俏羨簽拒傲猙鍍聶在犯《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件4、進項稅額申報抵扣的相關規(guī)定（時間）

（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務機關認證；納稅人應在認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

（2）2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證及廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣。

（3）納稅人取得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起90日內(nèi)申報抵扣，超過90日不得抵扣。

鄭弧竅述嚎法陶祈鷹淫樁罪亮訝寨聞犯蒼烽豹潦庫惡肛厭醉胃紅逼歉矢知《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件[例題]（2004年）自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起（）日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。A、30B、45C、60D、90

[答案]D

齊油謾全拌腦謂討刀乒鄂聲贅碾逢簾沒的皺答摻瑤彎辨恕瓷抒轍碟枚妙愿《稅務代理實務》教學課件《稅務代理實務》教學課件5、進項稅額的扣減

（1）因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減；

（2）已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生上述①～⑥項所列進項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況的，應將該進項稅額從當期進項稅額中扣減。（