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高凈值人群稅收流失問題研究國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u19174高凈值人群稅收流失問題研究國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 112265一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀 127055(一)個(gè)人所得稅的稅收流失情況研究 131583(二)高凈值人群個(gè)稅稅收流失的原因研究 123802(三)歸納國際稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管經(jīng)驗(yàn)研究 214611(四)完善高凈值人群的稅收征管研究 24921二、國外研究現(xiàn)狀 39702(一)個(gè)人所得稅的稅收流失問題 31330(二)高凈值人群的稅收貢獻(xiàn)率與避稅手段 328995(三)高凈值人群納稅遵從度研究 424414(四)針對高凈值人士的稅收征管實(shí)踐 419861三、文獻(xiàn)述評 511015參考文獻(xiàn) 5一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀(一)個(gè)人所得稅的稅收流失情況研究從個(gè)人所得稅的稅收流失規(guī)模來看,我國個(gè)人稅收流失情況嚴(yán)重,測算出的稅收流失數(shù)值在千億級以上。根據(jù)賈紹華(2016)的測算,我國2009-2013年個(gè)人所得稅的稅收流失額分別為3944億元、4837億元、6054億元、5820億元、5684億元。從稅收流失率來看,個(gè)稅流失率總體在40%以上,個(gè)別省份個(gè)稅流失率達(dá)到70%以上。牛力(2016)通過公開經(jīng)濟(jì)和地下經(jīng)濟(jì)兩個(gè)角度測算2011-2015年個(gè)人所得稅平均稅收流失率達(dá)到了40%以上。董旸等(2008)通過測算得出山東省個(gè)人所得稅流失規(guī)模的測算從2000年為33億元上升值2005年的195億元,個(gè)稅流失率從57%提高至72%。我國的個(gè)人工資薪金所得的稅收征收工作做得較好,張輝等(2013)測算出2011年我國工資薪金所得對應(yīng)的流失率僅為6.62%,但需要注意的是該結(jié)果是剔除了財(cái)產(chǎn)性收入,測算結(jié)果小于真實(shí)值。但是高凈值人群的稅收流失率尤為嚴(yán)重。胡怡建和許文(2007)估算出2003年個(gè)人所得稅的稅收流失率為43.84%,而其中高收入者個(gè)人所得稅的流失額要占到總流失額的80%左右,約為757億元。樊麗明和李昕凝等(2016)推算出高凈值人士通過移民方式轉(zhuǎn)移資產(chǎn)導(dǎo)致的個(gè)人所得稅的流失額為3652億元人民幣,約占2014年個(gè)人所得稅總收入的50%。(二)高凈值人群個(gè)稅稅收流失的原因研究個(gè)人所得稅的稅收流失問題已經(jīng)成為了各個(gè)國家面臨的重大難題,我國學(xué)者從多方面研究個(gè)人所得稅的稅收流失的原因。在個(gè)人所得稅稅制方面,顧兵(2017)認(rèn)為我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制不能有效監(jiān)控到高凈值人士的灰色收入,加上高凈值人群的避稅手段多樣且隱蔽,造成了高凈值人群的個(gè)稅稅收流失嚴(yán)重。在稅收征管方面,韓瑜(2014)認(rèn)為由于征納雙方的信息不對稱和涉稅共享機(jī)制的不完善的原因,高凈值人群在虛假申報(bào)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法準(zhǔn)確識別,導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅收流失嚴(yán)重。郭琰(2002)認(rèn)為個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的原因在于我國個(gè)人所得稅對高凈值人群的征管制度還不夠完善,在實(shí)際過程中出現(xiàn)了“管住了工薪階層,管不住新生貴族”的現(xiàn)象。有學(xué)者認(rèn)為高凈值納稅人的納稅意識淡薄也是造成稅收流失率高的一項(xiàng)重要原因。張富珍(2006)認(rèn)為高收入者稅收征收不力的主要原因在于高收入納稅人依法納稅意識淡薄和扣繳義務(wù)人沒有認(rèn)真履行代扣代繳的義務(wù)。黃慧敏(2001)認(rèn)為納稅人的納稅意識淡薄和征管手段落后,導(dǎo)致個(gè)人所得稅稅收征管效率低,個(gè)稅流失嚴(yán)重。陳志?。?009)認(rèn)為部分高收入納稅人納稅意識淡薄,在一定程度上存在著僥幸心理。認(rèn)為自己不主動(dòng)依法申報(bào)納稅,即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處,也不會(huì)有很大的損失,造成一些高收入不按時(shí)申報(bào)。此外,馬念誼(2019)研究得出納稅人邊際稅率越高,資本性收入占比越高,稅收流失率就越高。高凈值人群的高邊際稅率和高資本性收入的特點(diǎn)導(dǎo)致了其避稅動(dòng)機(jī)大、稅收流失率高。(三)歸納國際稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管經(jīng)驗(yàn)研究從個(gè)人所得稅稅制看,王紅曉(2011)認(rèn)為個(gè)人所得稅采用綜合所得稅制,相較于分類稅制,在征稅的時(shí)候能夠?qū)⒏邇糁导{稅人的更多形式的收入包括在內(nèi),這對高凈值人群的個(gè)人所得稅的征收起到了非常巨大的作用。從征管體制看,馬念誼(2017)認(rèn)為國外稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立專門的管理機(jī)構(gòu);對高凈值人士進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì);實(shí)施自愿披露政策能夠有效提升高凈值人士的稅收遵從度,減少個(gè)稅流失。孫碩(2016)認(rèn)為國外稅務(wù)機(jī)關(guān)將高凈值納稅人和普通自然人納稅人區(qū)別開來,分類管理。日常征收管理過程中對普通納稅人隨機(jī)抽查,重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控高凈值納稅人,這種將征管資源集中到高凈值納稅人的方式有助于加強(qiáng)對高凈值納稅人的征收管理。(四)完善高凈值人群的稅收征管研究從個(gè)人所得稅稅制來看,史詩偉(2014)認(rèn)為我國目前實(shí)行的分類與綜合相結(jié)合的模式不僅稅收征管效率低下,也難以體現(xiàn)整個(gè)家庭的收入水平,建議以家庭為單位對高凈值納稅人進(jìn)行稅收征管。從征管體制看,孫家政(2014)建議設(shè)置專門管理高凈值納稅人的部門,并對高凈值個(gè)人按照收入和收入來源進(jìn)行分類管理,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別。劉松林(2016)在借鑒美英等發(fā)達(dá)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法,建議強(qiáng)化稅源管理、實(shí)現(xiàn)信息化辦稅流程、加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度、提高納稅服務(wù)質(zhì)量,從而提升高凈值人群的納稅遵從度。宗頤淼(2009)通過博弈論的理論分析建議加大對征稅機(jī)關(guān)的激勵(lì)和對高收入者不依法申報(bào)的懲罰力度有利于高收入者的稅收征管。其認(rèn)為如果給征稅者檢查行為給予一定的激勵(lì),并且如果發(fā)現(xiàn)高收入納稅人有偷避稅行為會(huì)處以高額的罰款,那么高收入納稅人有理由會(huì)相信稅務(wù)機(jī)關(guān)一定會(huì)檢查逃避稅情況并且考慮到被查到的后果,處于自身利益考量高收入納稅人就可能會(huì)選擇按時(shí)申報(bào)稅款。彭禮明(2014)建議稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化稅收信息化建設(shè),與多部門聯(lián)合協(xié)作,解決信息不對稱帶來的征管難題。同時(shí),其還建議重點(diǎn)監(jiān)控高凈值人群和高收入行業(yè),增加稽查范圍、提高檢查頻率和加大處罰力度,增加高凈值人群避稅的成本和代價(jià)。錳杰(2017)建議建立統(tǒng)一的納稅人識別號制度加強(qiáng)對高凈值人群的征收管理。靳友雯(2019)運(yùn)用某省稅務(wù)局的數(shù)據(jù),采用發(fā)現(xiàn)-控制模型研究得出資本性收入占比越高的個(gè)人所得稅流失率越高,提高稽查覆蓋率和稅務(wù)人員素質(zhì)能夠有效減少稅收流失。因此其建議個(gè)人所得稅稅收征管工作重點(diǎn)聚焦高凈值人士,加強(qiáng)對稅務(wù)人員的培訓(xùn)。二、國外研究現(xiàn)狀國外學(xué)者對個(gè)人所得稅的反避稅建設(shè)開始的比較早,并且從多個(gè)方面進(jìn)行了研究。國外對于高凈值人群的稅收征管實(shí)踐從20世紀(jì)90年代就開始不斷探索,也取得了不錯(cuò)的工作成果。(一)個(gè)人所得稅的稅收流失問題發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅的流失問題早已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視。美國在1980年發(fā)起個(gè)人所得稅稅收流失規(guī)模測算項(xiàng)目,對1973-1992年的個(gè)人所得稅稅收進(jìn)行估算,得出美國個(gè)人所得稅的稅收流失率大約為15%。2008年,瑞典估算出2006年瑞典的個(gè)人所得稅流失率為25%。Bird(2005)通過比較發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的個(gè)人所得稅的流失情況得出,由于發(fā)展中國家的稅收征管體制不完善,個(gè)人所得稅的稅收流失嚴(yán)重,個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重過低,遠(yuǎn)小于同等時(shí)期的OECD國家。(二)高凈值人群的稅收貢獻(xiàn)率與避稅手段國外高收入人群繳納的個(gè)人所得稅占個(gè)稅總收入的比重很高,稅收貢獻(xiàn)率高。Desilver(2016)研究得出美國收入最高的2.7%的高凈值人士繳納的個(gè)人所得稅占總個(gè)稅收入的51.6%。Bundeszentrale(2013)研究得出德國收入最高的5.6%高凈值人士稅收貢獻(xiàn)率為43.25%。但問題是,Hofmann(2017)通過實(shí)證研究得出結(jié)論:高凈值人士的避稅動(dòng)機(jī)隨著收入的增長而增加,這就意味著收入越高的高凈值人士避稅動(dòng)機(jī)越大。Kleven(2014)研究出高凈值人群特別是足球明星會(huì)通過移民的方式避稅。Peloza(2005)研究得出高凈值人群考慮到移民成本較高,因此會(huì)更加傾向于通過將高稅率的收入轉(zhuǎn)換成低稅率的收入,例如股權(quán)、信托、房地產(chǎn)等或者是選擇捐款給慈善機(jī)構(gòu)的方式避稅。與此同時(shí),高凈值人群也會(huì)利用避稅天堂進(jìn)行避稅。(三)高凈值人群納稅遵從度研究Hofmann(2017)通過實(shí)驗(yàn)得出高凈值人士的收入和稅收遵從度存在負(fù)相關(guān)關(guān)系,這種負(fù)相關(guān)效應(yīng)在東歐和中亞尤為明顯。Cox(1984)通過美國稅務(wù)局的55000名納稅人的數(shù)據(jù)得出收入和稅收遵從呈倒U型曲線,這意味著中產(chǎn)階級承擔(dān)了最多的稅收,富人和窮人承擔(dān)了較少的稅收。Altstaeder(2017)通過兩大離岸金融機(jī)構(gòu)(HSBCSwitzerlandandMossackFonseca)的相關(guān)數(shù)據(jù),得出隨著收入的增加,高凈值人群的避稅動(dòng)機(jī)會(huì)急劇增加。全球財(cái)富前0.01%的高凈值人士逃避了30%左右的個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。Erard(2007)建立了一個(gè)新的發(fā)現(xiàn)—控制模型用來研究稅收流失問題,首次將稅收稽查風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。國外有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)稽查頻率、處罰力度、道德和價(jià)值觀會(huì)影響個(gè)人所得稅的稅收征收。Allingham和Sandmo(1972)認(rèn)為稅率的大小和收入的高低對納稅遵從度沒有絕對的聯(lián)系,但提高稽查頻率、加大處罰力度會(huì)提高納稅人的稅收遵從度。Yitzhaki(1974)認(rèn)為,如果稅率變高,稅收流失將會(huì)減少。對此有的學(xué)者也提出了相反的觀點(diǎn),認(rèn)為如果稅率增加,稅收流失會(huì)更加嚴(yán)重,納稅人的遵從度也越低。Hanno與Violette(1996)研究了道德因素對納稅遵從的影響,認(rèn)為利益不是人們做出納稅與否的唯一標(biāo)準(zhǔn),道德也對人們合法納稅起到了正面的促進(jìn)作用。ChanggyunPark和JinKwonHyun(2003)通過實(shí)驗(yàn)得出結(jié)論,認(rèn)為實(shí)施稅收審計(jì)和提高罰款率可以有效阻止逃避稅行為,提高稅收遵從度。(四)針對高凈值人士的稅收征管實(shí)踐有些國外學(xué)者認(rèn)為重點(diǎn)監(jiān)控高凈值人士能夠取得良好的稅收征管效果,許多國外稅務(wù)機(jī)關(guān)也已經(jīng)設(shè)立了專門負(fù)責(zé)高凈值人士的部門。1996年,澳大利亞稅務(wù)局(ATO)建立了專門針對高凈值個(gè)人的工作組,負(fù)責(zé)高凈值人士的稅收征管工作。2008年美國國內(nèi)收入局(IRS)發(fā)起了針對高收入個(gè)人的全球計(jì)劃(2010)。2008年加拿大稅務(wù)局(CRA)也專門針對高收入者實(shí)行了一項(xiàng)新計(jì)劃,旨在識別高收入的稅收遵從、稅收風(fēng)險(xiǎn)和收入來源。南非稅務(wù)局(SARS)也成立了專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)高凈值人群的稅收監(jiān)管工作來提高高凈值人士的稅收遵從度。liaKangave(2018)研究出在2015年烏干達(dá)成立了專門管理高凈值人士的機(jī)構(gòu)后,高凈值人群的納稅申報(bào)率由13%上升至78%,高凈值人群征管工作取得重大進(jìn)展。此外,OECD認(rèn)為加強(qiáng)與高凈值納稅人的溝通能夠有效提升高凈值人群的稅收征管水平。澳大利亞稅務(wù)局通過設(shè)置高凈值人士小組,與高凈值人士保持聯(lián)絡(luò)、經(jīng)常溝通的方式有效提升了高凈值人群的稅收遵從度。英國稅務(wù)海關(guān)總署也和高凈值納稅人緊密聯(lián)系、及時(shí)溝通,有效加強(qiáng)了對高凈值人群的征收管理。但是PublicAccountsCommittee(2017)質(zhì)疑英國稅務(wù)海關(guān)總署的這種行為,認(rèn)為這樣會(huì)使高凈值納稅人比普通納稅人享有更多的優(yōu)惠,違背了平等原則。英國稅務(wù)海關(guān)總署對此做出回應(yīng),高凈值人士并沒有比普通納稅人享受更多的優(yōu)待,在與高凈值人群保持緊密聯(lián)系和經(jīng)常溝通的情況下,高凈值納稅人受到的稅務(wù)審查反而多于其他自然人納稅人。三、文獻(xiàn)述評國內(nèi)外學(xué)者都圍繞高凈值人群的個(gè)人所得稅的避稅現(xiàn)象進(jìn)行了多方面的分析??傮w而言,國外稅務(wù)機(jī)關(guān)針對高凈值人群的避稅問題研究時(shí)間早,理論研究和實(shí)踐征管工作都走在世界前沿。國外學(xué)者研究了個(gè)人所得稅稅收流失規(guī)模、高凈值人士的避稅手段和稅收貢獻(xiàn)率,也通過實(shí)證得出高凈值人士的收入和避稅動(dòng)機(jī)呈正相關(guān)關(guān)系。此外,國外稅務(wù)機(jī)關(guān)也做出了一系列針對高凈值人士的稅收征管工作,如建立高凈值人士的專門管理機(jī)構(gòu)、自愿披露政策等,取得了不錯(cuò)的工作效果。我國學(xué)者通過研究得出我國個(gè)人所得稅稅收流失情況嚴(yán)重,尤其是高凈值人群的稅收流失嚴(yán)重,加強(qiáng)對高凈值人群的個(gè)人所得稅的稅收征管刻不容緩。從個(gè)人所得稅稅制、征管體系、征納雙方的信息不對稱和高凈值人士的納稅意識角度出發(fā),研究我國高凈值人士的個(gè)人所得稅征收不力的原因,也借鑒國際經(jīng)驗(yàn),提出了許多建議,如建立專門負(fù)責(zé)高凈值人群的部門,配備業(yè)務(wù)骨干、組建專業(yè)人才隊(duì)伍;建立統(tǒng)一的納稅人識別號制度加強(qiáng)對高凈值人群的征收管理;提高檢查頻率,實(shí)行專項(xiàng)審計(jì),自愿披露等政策等。此前國內(nèi)外學(xué)者的研究為本文的寫作提供了極大的參考價(jià)值,但是在高凈值人群的反避稅研究上欠缺系統(tǒng)性,本文將從法律層面、征管機(jī)制以及納稅意識等方面全面分析高凈值人士的個(gè)人所得稅的反避稅問題。參考文獻(xiàn)陳煜文.西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度對我國的借鑒與啟迪[J].科技與創(chuàng)新,2019(05):102-103.程雅潔.澳大利亞獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)反避稅管理的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].國際稅收,2014(08):43-46.董蕾,王向東.高凈值人群境外投資稅收問題研究[J].國際稅收,2018(01):62-65.費(fèi)娟玲.我國高收入者個(gè)人所得稅征管問題探析[J].西部財(cái)會(huì),2017(09):28-29.顧兵,孫碩.高收入者個(gè)人所得稅國外征管經(jīng)驗(yàn)及對我國的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2017(06):90-94.韓瑜,孫家政.高收入個(gè)人稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的國際借鑒[J].稅務(wù)研究,2014(12):82-85.江爾志.我國高收入者個(gè)人所得稅監(jiān)管問題探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2012(06):122-123.賈紹華.我國稅收流失的測算分析與治理對策探討[J].會(huì)計(jì)之友,2016(13):2-9.姜躍生.FATCA:中國稅務(wù)應(yīng)對三策[J].國際稅收,2015(03):31-35.孔丹陽.個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則的比較與借鑒[J].國際稅收,2019(06):5-7.廖石磊.中國高收入人群個(gè)人所得稅流失成因及治理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2008.劉華,王婷,伍岳.個(gè)人所得稅稅收遵從行為與納稅人收入來源的關(guān)系研究[J].稅務(wù)研究,2016(05):98-104.李旭紅.CRS背景下高凈值人士的國際稅收研究[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2018年版.馬念誼,靳友雯.個(gè)人所得稅流失估算研究——基于發(fā)現(xiàn)-控制模型的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2019,36(04):149-156.牛力.我國個(gè)人所得稅收入能力與流失規(guī)模的測算分析[J].財(cái)政經(jīng)濟(jì)評論,2017(01):139-151.納慧,王文明.西方發(fā)達(dá)國家個(gè)稅制度對我國的借鑒與啟示[J].財(cái)會(huì)通訊,2018(20):123-128.錢家俊,林大蓼.全國首例居民個(gè)人境外間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓案[J].國際稅收,2015(02):67-69.喬瑩,我國高收入者個(gè)人所得稅征管問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2018.沈丹檸.稅務(wù)稽查動(dòng)態(tài)效應(yīng)研究[D].廈門大學(xué),2017.蘇策.高收入人群個(gè)人所得稅流失法律問題研究[D].中央民族大學(xué),2016.唐曼芝.我國高收入者個(gè)人所得稅征管問題研究[J].今日財(cái)富(中國知識產(chǎn)權(quán)),2018(10):32-33.徐泉根.個(gè)人所得稅自行申報(bào)若干問題研究[J].納稅,2019,13(32):21.肖太壽.中國國際避稅治理問題研究[M].中國市場出版社,2012年版.于佳琪,蔡昌.中國富人階層避稅揭秘[J].新理財(cái),2019(01):56-60.余鵬峰.反避稅視角下的《個(gè)人所得稅法》修改[J].稅務(wù)研究,2018(02):68-73.楊慧.從美國《海外賬戶納稅法案》看中美個(gè)人所得稅征收監(jiān)管[J].財(cái)經(jīng)界,2014(19):264-265.張春光.以高凈值個(gè)人為地稅“大企業(yè)”稅源監(jiān)控對象的國際比較與借鑒[J].遼東學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2

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