淺析高檔化妝品企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃

淺析高檔化妝品企業(yè)消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃摘要：消費(fèi)稅是化妝品成本的重要組成部分，隨著化妝品消費(fèi)稅政策變更化妝品價(jià)格下調(diào)已經(jīng)成為必然，依據(jù)稅法的稅務(wù)籌劃可以減少消費(fèi)稅支出，給企業(yè)帶來(lái)利益。高檔化妝品生產(chǎn)銷售企業(yè)的稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)、銷售和進(jìn)出口環(huán)節(jié)均有發(fā)生，企業(yè)在各環(huán)節(jié)采用的組織方式不同，計(jì)稅依據(jù)不同，這就為化妝品企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃的可能。關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；高檔化妝品企業(yè)；稅務(wù)籌劃一、引言自從新的化妝品消費(fèi)稅政策實(shí)施以來(lái)，對(duì)我國(guó)化妝品企業(yè)產(chǎn)生很大影響，很大一方面是化妝品價(jià)格的調(diào)整。根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)、網(wǎng)易、騰訊等多家新聞媒體報(bào)道，大部分化妝品價(jià)格調(diào)整不大，部分商家甚至沒(méi)有做出調(diào)整，但也有些某些品牌公開發(fā)布將做出相關(guān)價(jià)格的調(diào)整，比如歐萊雅等知名品牌。隨著新政策的實(shí)施化妝品的價(jià)格下調(diào)是必然的，化妝品的價(jià)格下調(diào)會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)。因此如何應(yīng)對(duì)化妝品下調(diào)所帶來(lái)的損失是我們所要關(guān)心的事情，合法的稅務(wù)籌劃能減少化妝品的消費(fèi)稅進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)利益。二、高檔化妝品消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃化妝品的主要生產(chǎn)方式有自產(chǎn)自銷、委托加工、外購(gòu)已稅高檔化妝品繼續(xù)加工等?；瘖y品生產(chǎn)企業(yè)不同的生產(chǎn)方式，消費(fèi)稅繳納的時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)不同。下面將用案例說(shuō)明。案例：A化妝品公司簽訂約定價(jià)格為300萬(wàn)元的高檔化妝品生產(chǎn)合同，各種生產(chǎn)方式的成本相等，有以下四種生產(chǎn)方式：（1）自產(chǎn)自銷，投入60萬(wàn)元的生產(chǎn)材料成本和20萬(wàn)元其他費(fèi)用。（2）委托加工收回后直接銷售，向受托方提供60萬(wàn)元的生產(chǎn)材料和20萬(wàn)元的加工費(fèi)；（3）委托加工收回后連續(xù)加工，向受托方提供價(jià)值60萬(wàn)元的生產(chǎn)材料和10萬(wàn)元的加工費(fèi)，收回繼續(xù)加工所需費(fèi)用10萬(wàn)元；（4）外購(gòu)已稅高檔化妝品連續(xù)加工，公允價(jià)值100萬(wàn)元（含消費(fèi)稅），繼續(xù)生產(chǎn)所需費(fèi)用10萬(wàn)元。下面分析計(jì)算：（1）自產(chǎn)自銷以銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝300*15%＝45萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)＝（300－60－20－45）*（1－25%）＝131.13萬(wàn)元。（2）由委托方（非個(gè)人）代扣代繳消費(fèi)稅，向受托方提供60萬(wàn)元的生產(chǎn)材料和20萬(wàn)元的加工費(fèi)是含稅金額，所以應(yīng)納消費(fèi)稅＝（60＋20）/（1－15%）*15%＝14.12萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)＝（300－60－20－14.12）*（1－25%）＝154.41萬(wàn)元。（3）已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅可以扣除，因此可以扣除的消費(fèi)稅＝（60＋10）/（1－15%）*15%＝12.35萬(wàn)元，應(yīng)納消費(fèi)稅額＝300*15%－12.35＝32.65萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)＝（300－60－10－10－12.35－32.65）*（1－25%）＝131.25萬(wàn)元。（4）外購(gòu)的高檔化妝品已納的消費(fèi)稅可以扣除，因此可以扣除的金額＝100*15%＝15萬(wàn)元，應(yīng)納消費(fèi)稅＝300*15%－15＝30萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)＝（300－100－10－30）*（1－25%）＝120萬(wàn)元?？梢姡咐械诙N生產(chǎn)方式企業(yè)消費(fèi)稅最低，稅后利潤(rùn)最大。企業(yè)選擇的生產(chǎn)方式為委托加工收回直接銷售和自產(chǎn)自銷其中之一，若加工費(fèi)大于自行加工成本，通過(guò)測(cè)算委托加工減少的消費(fèi)稅額和加工費(fèi)與自行加工成本的差額的大小，選擇凈利潤(rùn)最高的生產(chǎn)方式。（二）銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃銷售環(huán)節(jié)是高檔化妝品消費(fèi)稅征收的重要環(huán)節(jié)，這個(gè)環(huán)節(jié)也是消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃主要環(huán)節(jié)，采用不同的銷售方式所產(chǎn)生的消費(fèi)稅稅負(fù)是不同的。因此，企業(yè)只要采取合理的銷售方式，能直接地或者間接地給企業(yè)降低一定的消費(fèi)稅。1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)將化高檔妝品直接按照市價(jià)銷售的，會(huì)增加企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。如果企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)，企業(yè)以稅務(wù)部門所能容忍的最低價(jià)格將高檔化妝品銷售給銷售機(jī)構(gòu)，銷售額自然就降低了，進(jìn)而減少了應(yīng)納消費(fèi)稅。如果是不是獨(dú)立的核算機(jī)構(gòu)，稅法不承認(rèn)生產(chǎn)企業(yè)的銷售額，而是按銷售機(jī)構(gòu)對(duì)外銷售的銷售額納稅，從而不能達(dá)到節(jié)稅的作用。設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)也是需要付出成本。對(duì)于成本控制比較好的大型生產(chǎn)銷售企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)是非常必要的，可以利用成本和規(guī)模優(yōu)勢(shì)為企業(yè)減少大量的消費(fèi)稅。相反，對(duì)于成本控制不是很好的企業(yè)，本來(lái)產(chǎn)品成本就很高了，就算設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)也不能為企業(yè)帶來(lái)很多的節(jié)稅作用。2.區(qū)分普通化妝品和高檔化妝品有些化妝品生產(chǎn)企業(yè)并不是只生產(chǎn)銷售高檔化妝品，往往會(huì)兼營(yíng)的普通化妝品和高檔化妝品。對(duì)于這種情況的企業(yè)要把普通化妝品和高檔化妝品分開進(jìn)行核算；未分別核算或者將普通化妝品和高檔化妝品作為成套消費(fèi)品進(jìn)行銷售的，仍然按全部銷售額征收15%的消費(fèi)稅。特別在一些中小企業(yè)當(dāng)中，商品相對(duì)雜亂無(wú)章，并且會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法不了解，往往會(huì)把不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品或者把非應(yīng)稅消費(fèi)品不區(qū)分開來(lái)，增加企業(yè)的稅負(fù)。3.分別核算成套化妝品成套化妝品價(jià)格往往低于單品組合價(jià)格，因此消費(fèi)者更愿意購(gòu)買成套化妝品。企業(yè)也往往愿意采用這種銷售方式來(lái)迎合他們的需求。成套化妝品中有屬于非高檔化妝品的，企業(yè)應(yīng)該分別核算；沒(méi)有分別核算的，對(duì)全部銷售額仍然征收15%的消費(fèi)稅。企業(yè)采用先進(jìn)行銷售然后再包裝銷售成套化妝品的，生產(chǎn)銷售時(shí)應(yīng)將不同類別的化妝品分別開具發(fā)票，在核算時(shí)應(yīng)該對(duì)不同的化妝品分別核算銷售額，非高檔化妝品不需要繳納消費(fèi)稅。4.利用商業(yè)折扣節(jié)稅化妝品企業(yè)常常給予銷售優(yōu)秀的經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)，有物質(zhì)、現(xiàn)金或者商業(yè)折扣等獎(jiǎng)勵(lì)方式，不同的獎(jiǎng)勵(lì)方式，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不同。若實(shí)行化妝品、小汽車等物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)公司而言視同銷售，會(huì)增加增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅等各種稅費(fèi)，對(duì)經(jīng)銷商而言獲得的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)是偶然所得，還要由公司代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。若實(shí)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，公司會(huì)增加現(xiàn)金流量流出，并且對(duì)經(jīng)銷商屬于偶然利得，公司也必須承擔(dān)20%個(gè)人所得稅。若實(shí)行合理的商業(yè)折扣銷售方式，并且折扣額不單獨(dú)開具發(fā)票。因?yàn)樯虡I(yè)折扣不包含在銷售收入當(dāng)中，因此降低了銷售額，進(jìn)而減少了消費(fèi)稅，而且企業(yè)也不需要付出現(xiàn)金。5.收取包裝物押金的方式銷售化妝品包裝物連同高檔化妝品一同銷售的，就實(shí)現(xiàn)的全部銷售收入繳納15%的高檔化妝消費(fèi)稅。降低稅負(fù)的解決的方法是將包裝物與高檔化妝品分離。如果包裝物是通過(guò)收取押金的形式銷售高檔化妝品的，此押金不征收消費(fèi)稅。此外，沒(méi)有歸還包裝物或者押金時(shí)間已經(jīng)超過(guò)一年的，包裝物視同連同化妝品一同銷售，補(bǔ)繳押金并入銷售額的消費(fèi)稅。這種方式往往適合銷售價(jià)格高的或者大批量的高檔化妝品，因?yàn)閮r(jià)格越高、數(shù)量越大，銷售額就越高，需要的包裝物數(shù)量就越大，一般價(jià)值就越貴重，最終所能產(chǎn)生的效用就越大。6.采取合理的結(jié)算方式不同的結(jié)算方式的納稅時(shí)間不同，合理利用結(jié)算方式時(shí)間的差異來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的時(shí)間價(jià)值，間接的減少了消費(fèi)稅。貨款的結(jié)算方式和時(shí)間一般在合同中規(guī)定，在簽訂合同時(shí)銷售人員要選擇能最晚時(shí)間納稅的結(jié)算方式。案例：A高檔化妝品公司于2016年10月1日與甲經(jīng)銷商簽訂一筆100萬(wàn)的銷售合同。有一下四種結(jié)算方式：（1）合同約定采用賒銷的方式，甲經(jīng)銷商在2017年1月5日結(jié)清貨款，貨物在合同簽訂當(dāng)月發(fā)出。（2）合同約定采用分期收款的方式，合同約定甲經(jīng)銷商在2016年11月和12月與2017年1月分別付30萬(wàn)元、30萬(wàn)元、40萬(wàn)元貨款。（3）合同約定采用預(yù)收貨款的方式，在合同當(dāng)天預(yù)收甲經(jīng)銷商100萬(wàn)元貨款，商品于2016年12月1日和2017年1月1日和3月1日發(fā)出。（4）合同中沒(méi)有約定收款方式，貨物于2016年11月1日發(fā)出。以上四種情況產(chǎn)生的15萬(wàn)元消費(fèi)稅款A(yù)公司會(huì)計(jì)已經(jīng)在10月末向稅務(wù)部門繳納。案例中因?yàn)锳公司會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅過(guò)于謹(jǐn)慎，在還沒(méi)有收到貨款就先向稅務(wù)部門繳納了消費(fèi)稅，增加了公司現(xiàn)金流出。案例中采用賒銷結(jié)算方式的，納稅時(shí)間可以延遲到2017年1月1日；采用分期收款結(jié)算方式的，納稅時(shí)間可以分別延遲1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月；采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅時(shí)間可以延遲2個(gè)月、3個(gè)月、5個(gè)月；沒(méi)有約定收款方式的，納稅時(shí)間發(fā)出貨物的當(dāng)天。7.規(guī)范退貨流程企業(yè)要有有規(guī)范的售后服務(wù)，一方面不僅是為了提升企業(yè)服務(wù)質(zhì)量，更重要的是能規(guī)范退貨流程，從而為企業(yè)來(lái)帶節(jié)稅效用。當(dāng)購(gòu)貨方由于某些原因發(fā)生退貨，售后服務(wù)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)要求對(duì)方返還發(fā)票或者提供《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，若不能提供，單位就不能開具紅字專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不認(rèn)可退貨交易事項(xiàng)，因此增加了企業(yè)的稅負(fù)。（三）出口環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃1.調(diào)整國(guó)內(nèi)外銷售比重國(guó)家為了鼓勵(lì)出口，打開國(guó)外市場(chǎng)，對(duì)出口的高檔化妝品給予免稅。在國(guó)內(nèi)外銷售總額不變時(shí)，提升國(guó)外銷售的比重能減少出口化妝品的消費(fèi)稅。案例：A高檔化妝品公司國(guó)內(nèi)外總銷售額為2000萬(wàn)元，若國(guó)內(nèi)外內(nèi)銷售比1:1，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：2000*0.5*15%=150（萬(wàn)元）；如果A公司國(guó)內(nèi)外銷售比為2:3，則應(yīng)納消費(fèi)稅額為：2000*0.4*15%=120（萬(wàn)元）。A公司增加國(guó)外銷售比重減少的納消費(fèi)稅額：150-120=30（萬(wàn)元）。2.外幣結(jié)算的人民幣折合率以外幣結(jié)算的企業(yè)大多是大型跨國(guó)集團(tuán)，大型化妝品集團(tuán)資金雄厚，獲取信息能力強(qiáng)，有專業(yè)人才預(yù)測(cè)匯率走勢(shì)，可以選擇有利的結(jié)算匯率。相反對(duì)于小型的高檔化妝品對(duì)外貿(mào)易企業(yè)可能不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)匯率的走勢(shì)。假設(shè)未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間人民幣相對(duì)美元是貶值的，如果企業(yè)采用當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)作為人民幣折合率，相同美元幣值兌換越來(lái)越少的人民幣；相反，如果企業(yè)采用當(dāng)天的人民幣匯率中間價(jià)作為人民幣折合率，相同幣值的美元會(huì)兌換越來(lái)越多的人民幣。前者的有利之處是如果企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)人民幣升值，企業(yè)就可以兌換更多的人民幣，實(shí)現(xiàn)更多的匯兌收益，不利之處就是一旦預(yù)測(cè)錯(cuò)誤給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也是比較大的。后者的有利之處是幾乎沒(méi)有匯兌風(fēng)險(xiǎn)，但是工作量大并且不能給企業(yè)帶來(lái)匯兌收益。3.出口高檔化妝品的退貨已經(jīng)辦理過(guò)出口免稅的已稅高檔化妝品發(fā)生退貨的，根據(jù)法規(guī)可暫時(shí)不用補(bǔ)繳稅款，等在國(guó)內(nèi)銷售時(shí)再重新繳納稅款。貨幣資金是有時(shí)間價(jià)值的，企業(yè)不僅可以利用免稅金額的時(shí)間價(jià)值，還可以利用補(bǔ)稅金額的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)帶來(lái)利益。（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）從公式可以看出，進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和消費(fèi)稅費(fèi)率沒(méi)有明顯的節(jié)稅機(jī)會(huì)，但是關(guān)稅的完稅價(jià)格有很大的彈性，因而具有節(jié)稅機(jī)會(huì)，關(guān)稅的完稅價(jià)格越低，稅負(fù)越輕。因此，要求公司盡可能的降低化妝品的抵岸價(jià)格以及其他有關(guān)組成計(jì)稅價(jià)格的因素，并且要獲得海關(guān)的認(rèn)可。1“.高檔”變“普通”稅法規(guī)定，進(jìn)口化妝品完稅價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的屬于高檔化妝品。那些處于高檔化妝品與普通化妝品邊緣的高檔化妝品可以通過(guò)和供應(yīng)商進(jìn)行談判協(xié)商、建立長(zhǎng)期合作關(guān)系等方式壓低完稅價(jià)格使高檔化妝品變成普通化妝品，進(jìn)而達(dá)到免稅效用。此法在銷售環(huán)節(jié)也可適用。2.先進(jìn)口，后包裝進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格就是到岸價(jià)格，包括運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)。可以得知，通過(guò)進(jìn)口未包裝過(guò)的產(chǎn)成品化妝品來(lái)降低關(guān)稅的完稅價(jià)格，實(shí)際達(dá)到節(jié)稅目的。三、總結(jié)高檔化妝品消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃可以讓化妝品生產(chǎn)銷售企業(yè)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，認(rèn)識(shí)到合法的稅務(wù)籌劃能給企業(yè)帶來(lái)巨大利益，但是企業(yè)做出稅務(wù)籌劃需要公司的銷售人員、會(huì)計(jì)人員以及稅務(wù)人