審計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)課件

第一第一章審計(jì)概論第一節(jié)審計(jì)的起源和發(fā)展計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展師審計(jì)起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成與英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善與美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，它是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。與發(fā)展 (一)、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)有制是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一；財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的分離是審計(jì)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀條件。它產(chǎn)生于奴隸社會(huì)的末期。我國(guó)是世界上最早產(chǎn)生審計(jì)的國(guó)家之一。職位，宰夫。官?gòu)d審計(jì)在我國(guó)一直延續(xù)到清末。社會(huì)審計(jì)是股份制的產(chǎn)物。 (二)我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)的必要性經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)第二節(jié)審計(jì)的基本概念、任務(wù)和作用 (一)審計(jì)的職能審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。的是，通過(guò)審計(jì)，監(jiān)察和督促被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要發(fā)揮其職能必須具備以下兩個(gè)條件： (1)監(jiān)督必須由權(quán)利機(jī)關(guān)實(shí)施。 (2)要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。的是，通過(guò)審核檢查，評(píng)價(jià)被審單位的經(jīng)營(yíng)決策、計(jì)劃和方案等確等。3經(jīng)濟(jì)鑒證的是，通過(guò)鑒別被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和有關(guān)資料的性質(zhì)，然后作出書面證明。審計(jì)的職能客觀地存在于審計(jì)之中，但審計(jì)職能并非一成不變。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)固有的職能可以逐步被人們所發(fā)現(xiàn)、所認(rèn)識(shí)。 (二)審計(jì)的任務(wù)動(dòng)的合法性，揭露打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的犯罪活動(dòng)，以鞏固社會(huì)主義法制，保護(hù)國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)；2監(jiān)督財(cái)政預(yù)算和財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和執(zhí)行，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步和協(xié)調(diào)發(fā)展；3審核檢查會(huì)計(jì)和有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，為宏觀調(diào)控和微觀搞活提供有用信息；4審核評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高；5評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高； (三)審計(jì)的作用背財(cái)經(jīng)紀(jì)律和侵犯資財(cái)?shù)刃袨?，可以起到制約不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。促進(jìn)作用：對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出潛力所在，以便挖掘利用。對(duì)內(nèi)部控制制度健全省和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度健全省和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。證明作用：能證明被審計(jì)單位某些經(jīng)濟(jì)情況、經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)事實(shí)真相的作用。 (一)審計(jì)的對(duì)象審計(jì)的對(duì)象是指審計(jì)所要審核檢查的客體。根據(jù)主體不同，可以分為以下幾類：，并以審查財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果，以及預(yù)算外資金的管理和使用情況為主要內(nèi)容；2以中央銀行及金融機(jī)構(gòu)為審計(jì)對(duì)象，并以審查信貸計(jì)劃的執(zhí)行及其結(jié)果為主要內(nèi)容；3以企業(yè)為審計(jì)對(duì)象，并以審查財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益為主要內(nèi)容；4以國(guó)家給予財(cái)政撥款或者補(bǔ)貼的單位為審計(jì)對(duì)象，并以審查經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、財(cái)政補(bǔ)貼情況為主要內(nèi)容；5以基本建設(shè)項(xiàng)目為審計(jì)對(duì)象，并以審查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算為主要內(nèi)容；6以政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府委托管理的社會(huì)保障基金、社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金為審計(jì)對(duì)象，并以審查這些基金、資金的財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容； (二)審計(jì)的目的(重點(diǎn))益性做出判斷。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)，有關(guān)資料是否客觀、恰當(dāng)?shù)胤从沉怂鶓?yīng)反映的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的方針、政策、法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國(guó)家有度的要求，有關(guān)資料的編制是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)。效益性指審核檢查被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有較高或較低的經(jīng)濟(jì)效益。 (三)審計(jì)的特點(diǎn)----獨(dú)立性(重點(diǎn))機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始自終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的影響和干擾。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀、公正地進(jìn)行審查和做出審計(jì)結(jié)論的保證。與被審單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒(méi)有親密關(guān)系。也就是說(shuō)：審計(jì)要保持其獨(dú)立性，必須做到組織獨(dú)立、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立和工作獨(dú)立。組織獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審單位之外，與被審單位在組織上沒(méi)有行政隸屬關(guān)系。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立指審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有法定來(lái)源，不受被審單位的牽制。指審計(jì)人員秉公、秉正原則進(jìn)行審核檢查，獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃，獨(dú)立取證，獨(dú)立作出審計(jì)結(jié)論。 (四)審計(jì)的定義以及反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和效益性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。第二章審計(jì)的種類本分類 (一)審計(jì)按其內(nèi)容進(jìn)行分類：可分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的審計(jì)。斷被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括財(cái)政和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性。效益性進(jìn)行審查。效益專項(xiàng)審計(jì)。國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)的安全和完整。 (二)審計(jì)按其主體進(jìn)行分類，可分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。社會(huì)審計(jì)有如下特點(diǎn)： (1)審計(jì)的獨(dú)立性。 (2)審計(jì)的委托性。 (3)審計(jì)的有償性。機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)。以下特點(diǎn)： (1)審計(jì)范圍的廣泛性。 (2)審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性。 (3)審計(jì)目的的內(nèi)向服務(wù)性。 (4)審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性和及時(shí)性。三者的關(guān)系：在審計(jì)監(jiān)督體系中，國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三者，既相互聯(lián)系，主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。 (一)按照審計(jì)工作進(jìn)行的時(shí)間分類。審計(jì)按其工作進(jìn)行的時(shí)間分類，可分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。 (二)按照審計(jì)的范圍分類：可分為全部審計(jì)和局部審計(jì)。 (三)按照審計(jì)是否有確定的時(shí)間分類：可分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)。 (四)按照?qǐng)?zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類：可分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。 (五)按照審計(jì)工作是否受法律的約束分類：可分為法定審計(jì)和非法定審計(jì) (六)按照審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)是否通知被審計(jì)單位分類：可分為通知審計(jì)和不通知審計(jì)。第三章審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)人員，審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)機(jī)構(gòu)泛指有權(quán)利或有資格行使審計(jì)職能，開(kāi)展審計(jì)工作的審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位及服務(wù)對(duì)象的不同，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以劃分為政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織。 (一)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)的原則 (二)政府審計(jì)機(jī)關(guān)界各國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，幾種類型：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)分為國(guó)務(wù)院和地方兩級(jí)其中，我國(guó)最高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置在國(guó)務(wù)院，稱為中華人民共和國(guó)審計(jì)署。審計(jì)署在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國(guó)的審計(jì)工作，按照憲法的規(guī)定、我國(guó)縣以上地方人民政府設(shè)立審計(jì)局，接受本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)任務(wù)：各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其他各部門的財(cái)政收支、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他應(yīng)進(jìn)行審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。 (三)內(nèi)部審計(jì)部門計(jì)人員對(duì)本部門或本單位進(jìn)行的審計(jì)。在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為下列三種：。門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。 (四)社會(huì)審計(jì)組織組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。具體業(yè)務(wù)： (1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； (2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； (3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； (4)承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)； (5)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 (一)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的構(gòu)成我國(guó)審計(jì)人員也包括下列三部分： (二)審計(jì)人員的素質(zhì)要求：包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。1、會(huì)計(jì)理論水平。2、審計(jì)理論和審計(jì)專門方法3、熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度、以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)。 (三)審計(jì)人員的職業(yè)道德它是審計(jì)人員的職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)行回避的情況主要有以下幾方面： (l)曾在委托單位任職，離職后未滿兩年的； (2)持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益的； (3)與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有近親關(guān)系的； (4)擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)或代為辦理 (5)其他為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項(xiàng)?？陀^原則會(huì)計(jì)事項(xiàng)的； (1)應(yīng)具備良好的職業(yè)品德； (2)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高水平的職業(yè)判斷能力； (3)時(shí)刻保持應(yīng)用的職業(yè)謹(jǐn)慎。業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒定事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)；不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出保證；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)準(zhǔn)則事項(xiàng)按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則處理。 (一)審計(jì)準(zhǔn)則的意義和作用行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則的作用包括以下幾方面：究的發(fā)展。 (二)我國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則基本內(nèi)容一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、處理處罰準(zhǔn)則屬于《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》的核心內(nèi)容。 (1)一般準(zhǔn)則：規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求。一般準(zhǔn)則還規(guī)定了基本職業(yè)道德規(guī)范。 (2)作業(yè)準(zhǔn)則：是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。 (3)報(bào)告準(zhǔn)則：是反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)構(gòu)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。 (4)處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范。 (三)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也稱社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則，是用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 (1)一般準(zhǔn)則。的格保密2)外勤準(zhǔn)則。共10項(xiàng)，這是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入被審計(jì)單位后各項(xiàng)工作的具體內(nèi)容、要求我國(guó)特色評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度測(cè)試計(jì)證據(jù)做好工作底稿家項(xiàng)計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (3)報(bào)告準(zhǔn)則。包括4項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。責(zé)任、審計(jì)依據(jù)、和已實(shí)施的主要審計(jì)程序。2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性報(bào)告類型：四種。第四章審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中，期望通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。 (一)我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見(jiàn)。 (二)審計(jì)的具體目標(biāo)目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體目標(biāo)的確定，有助于審計(jì)人員按照審必須根據(jù)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局在表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。包括以下內(nèi)容 (1)存在或發(fā)生的認(rèn)定。存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、報(bào)表。(高估) (2)完整性的認(rèn)定。完整性的認(rèn)定是指：列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整，是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理當(dāng)局是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。 (3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。 (4)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定。估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。 (5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。表達(dá)與披露的認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確，是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。個(gè)方面：aa總體合理性----具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)(目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào))，二是其他具體目標(biāo)(目的收集相關(guān)證據(jù))。b………存在或發(fā)生c……………完整性d…………權(quán)利和義務(wù)e和計(jì)算?！纼r(jià)或分?jǐn)俧已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?！纼r(jià)或分?jǐn)偟诙?jié)審計(jì)證據(jù)程中，采用各種方法和技術(shù)所取得的反映被審計(jì)事項(xiàng)的各種證明分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 (一)審計(jì)證據(jù)的分類33、按照審計(jì)證據(jù)的來(lái)源，可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)(注意：1區(qū)別內(nèi)容2證明力強(qiáng)弱不同。 (二)審計(jì)證據(jù)的特點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這里所言的充分性和適當(dāng)性正是審計(jì)證據(jù)的兩大特點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及其需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。是對(duì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。 (1)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 (2)審計(jì)證據(jù)的可靠性a.書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠；b.外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；c.審計(jì)人員自行獲得的審計(jì)證據(jù)比由被審計(jì)單位提供的審計(jì)征據(jù)可靠；d.內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)可靠；e.不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)更為可靠。 (三)審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，因此對(duì)審計(jì)征據(jù)的收集、鑒定和綜合是整個(gè)審計(jì)工作的核心審計(jì)方法審計(jì)方法的意義及其選用的的意義在審計(jì)過(guò)程中，收集審計(jì)證據(jù)采用的技術(shù)和手段的總稱。審計(jì)方計(jì)方法的選用是否適當(dāng)，對(duì)于審計(jì)結(jié)論的正確與否，有著密切的聯(lián)系。原則它的審計(jì)方法一般可采用查詢及函證、分析性復(fù)核等。一般是：對(duì)審計(jì)中的重大問(wèn)題可采用詳查法，一般問(wèn)題則可采用抽查法。這就是根據(jù)審計(jì)目的，選用審計(jì)方法的原則。須結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和實(shí)際需要，反對(duì)主觀臆斷和脫離實(shí)際的做法。否則，不但會(huì)降低審計(jì)工作效率，還可能影響審計(jì)效果。同，它們所采用的審計(jì)方法的側(cè)重點(diǎn)也就有所不同。由于審計(jì)工作地點(diǎn)的不同，它們所采用的審計(jì)方法也就不同。法的結(jié)合運(yùn)用；只有這樣才能在保證審計(jì)效果的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)的工作效率。第二節(jié)審計(jì)的一般方法般方法和技術(shù)方法 (一)順查法和逆查法之分。1、順查法。先審閱核對(duì)原始憑證和記賬憑證，而后以記賬憑證核對(duì)明細(xì)賬、日記賬和總賬，最后以總賬和明細(xì)除核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)行報(bào)表分析。2、逆查法。即從審閱、分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再來(lái)審查核對(duì)有關(guān)的賬冊(cè)和憑證，而不必對(duì)報(bào)表中所有項(xiàng)目，一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行審查的一種審計(jì)方法 (二)詳查法與抽樣法1、詳查法。又稱詳細(xì)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料(包括憑證、賬簿和報(bào)表)進(jìn)行詳細(xì)的審核檢查，以判斷評(píng)價(jià)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性和效益性的一種審計(jì)方法。2、抽樣法。又稱抽樣審計(jì)，是指從被審單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料(包括憑證、賬簿和報(bào)表)按照一定的方法抽出其中的一部分進(jìn)行審查，借以推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和舞弊的一種方法。法。 (1)任意選樣。即在所有被審查的資料中，任意選取一部分作為樣本進(jìn)行審查的一種方法。簡(jiǎn)便，但由于樣本是由審計(jì)人員任意選取，沒(méi)有一定的科學(xué)依據(jù)，帶有很大的盲目性，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量缺乏一定的保證。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方法。 (2)判斷選樣。即審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過(guò)主觀判斷，有重點(diǎn)、有選擇地從總體中選取一部分樣本進(jìn)行審查的一種方法。的范圍或數(shù)量，一般可以根據(jù)有關(guān)賬戶余額的大小來(lái)確定。賬戶余額大的，一般比余額小的賬戶為重要，其選取樣本的數(shù)量就應(yīng)多些。反之，可以少些。 (3)隨機(jī)選樣。主要是根據(jù)隨機(jī)原則，任意地從總體中選取部分樣本。而后，根據(jù)樣本的論的一種方法。樣。第三節(jié)審計(jì)的技術(shù)方法(重點(diǎn))檢查是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與核對(duì)。具體來(lái)說(shuō)包括以下幾方面： (1)會(huì)計(jì)憑證的審閱。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證，其中以審閱原始憑證為重點(diǎn)。 (2)賬薄的審閱。賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記漲和各種輔助賬簿等。其中以審閱明細(xì)賬和日記賬為重點(diǎn)。(3)報(bào)表的審閱。審閱報(bào)表應(yīng)以審閱資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等為重點(diǎn)。賬賬、賬實(shí)和賬表之間進(jìn)行相互核對(duì)。通過(guò)核對(duì)證實(shí)雙方記錄盤督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)是驗(yàn)證賬實(shí)是否相符的一種重要方法。。后者適用于固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他財(cái)產(chǎn)物資等的盤點(diǎn)三三：三：觀察對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等所進(jìn)行的實(shí)地察看。詢及函證計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行的書面或口頭詢問(wèn)。函證是審計(jì)人員為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證。計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行估驗(yàn)算或另行計(jì)算。核是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性復(fù)核常用的方法有絕對(duì)數(shù)的比較分析和相對(duì)數(shù)的比較分析兩種方法：第四節(jié)各種審計(jì)方法之間及其與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系 (一)各種審計(jì)方法之間的相互關(guān)系方法都有它們的適用范圍和特定目的。但在審計(jì)實(shí)踐中，它們又是互相配合使用的。這些方法在具體運(yùn)用上，有時(shí)應(yīng)該結(jié)合起來(lái)使用，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 (二)審計(jì)方法與審計(jì)分類之間的相互關(guān)系不同的審計(jì)方法有其不同的特點(diǎn)和適用范圍，這就決定著各類審計(jì)在其進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，必須選用與其性質(zhì)和特點(diǎn)相適應(yīng)的審計(jì)方法。換句話說(shuō)，就是要正確處理好審計(jì)方法與各類審計(jì)之間的關(guān)系。否則，就不能取得正確的審計(jì)證據(jù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的。內(nèi)部控制制度以及評(píng)審內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理而言的，是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。美國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出，內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施；這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針,并對(duì)該定義的范圍作了解釋。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則指出，所謂內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，而制定和實(shí)施的政策和程序。下幾層含義： (1)內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而(2)制定的。 (3)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，(4)只要存在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，(5)就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。 (6)內(nèi)部控制的內(nèi)容不(7)僅包括控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式、方法同(8)時(shí)也包括各種程序和步驟，(9)還包括企業(yè)制定的各種規(guī)章制度。建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)一般要達(dá)到： (1)能保證企業(yè)的業(yè)務(wù)均按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 (2)能保證企業(yè)所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，(3)在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于正確的賬戶，同(4)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度。 (5)能保證經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)才能接觸、處理企業(yè)的資產(chǎn)與記錄。 (6)能保證定期進(jìn)行賬實(shí)資產(chǎn)核對(duì)。性內(nèi)部控制是企業(yè)管理當(dāng)局為了達(dá)到一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)和建立的，由于客觀與主觀的因素，內(nèi)部控制存在以下的局限性：行。心大意也會(huì)使原本設(shè)計(jì)合理行之有效的內(nèi)部控制失靈。節(jié)的人員串通舞弊，原本可以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊便會(huì)被隱藏起來(lái)，使內(nèi)部控制失效。阻礙內(nèi)部控制的執(zhí)行會(huì)直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。地會(huì)遇到非正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在這種情況下，原本有效的內(nèi)部控制也會(huì)束手無(wú)策。本內(nèi)容 (1)：授權(quán)控制 (2)：職責(zé)分工控制 (3)：會(huì)計(jì)記錄控制資產(chǎn)記錄使用的控制制理控制流程圖法。文字表述法指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的健全程度和執(zhí)行情況進(jìn)行書面表述。這種方法按照不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行編寫，闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、各個(gè)職務(wù)所要完成的工作、辦理業(yè)務(wù)時(shí)所經(jīng)歷的手續(xù)、編寫的各種記錄等文字憑證。調(diào)查表法調(diào)查表法是指審計(jì)人員用事務(wù)所設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化的表格，通過(guò)征詢的方式來(lái)調(diào)查那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可*性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱的方法。調(diào)查表大多采用問(wèn)答式，其問(wèn)題主要是針對(duì)內(nèi)部控制是否嚴(yán)密、有效，綜合考慮各方面因素后提出的，一般按調(diào)查對(duì)象分別設(shè)置，用“是”、“否”、“不適用”來(lái)回答。問(wèn)題的擬定應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，既要抓住要害，又要便于回答。問(wèn)題的擬定應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，既要抓住要害，又要便于回答。用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng)的憑證的傳遞流程直觀表示的方法。合應(yīng)用，為了清楚的揭示對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查要點(diǎn)，本書主要采用調(diào)查表法來(lái)描述。五:內(nèi)部控制制度描述的步驟:制制度制制度果進(jìn)行復(fù)核的角度在評(píng)審內(nèi)部控制時(shí)，一般從內(nèi)部控制的健全性和有效性兩方面入手。 (1)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性使發(fā)生了也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正。性的標(biāo)志有：企業(yè)的內(nèi)部控制制度遵循了內(nèi)部控制的原則，復(fù)核內(nèi)部控制的要求。特別是那些主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指未加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)。 (2)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的有效性制制度是否被認(rèn)真執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試，也就是對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行測(cè)試。 (3)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制可采用的方法主要是評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各關(guān)鍵控制點(diǎn)在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)生活中是否被有效的控制。法：否執(zhí)行了相應(yīng)的程序，業(yè)務(wù)記錄是否及時(shí)清晰，有關(guān)人員是否簽名。業(yè)務(wù)活動(dòng)來(lái)驗(yàn)證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度時(shí)否被嚴(yán)格執(zhí)行。法，指審計(jì)人員通過(guò)到被審計(jì)單位實(shí)地考察，觀察工作人員的工作，來(lái)判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否得到有效地執(zhí)行。 (4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)計(jì)策略和設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。初步評(píng)價(jià)實(shí)際上就是評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)時(shí)的有試，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員進(jìn)行了符合性測(cè)試之后就可以對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行評(píng)價(jià)了，一般而言，在審計(jì)活動(dòng)中將內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)水平從信賴的角度可以用低、中、高來(lái)進(jìn)行表示。高信賴水平是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制在健全性和有效性上均良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴該內(nèi)部控制制度。分良問(wèn)題。審計(jì)人員并不完全地信賴該內(nèi)部控制制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全不能信任內(nèi)部控制制度。的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍就越大、注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要依*實(shí)質(zhì)性替尋求一些審計(jì)證據(jù)。第七章審計(jì)流程的概念 (一)概述在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)流程包括廣義和狹義兩方面的含義。計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過(guò)程，一般可劃分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。計(jì)程序指審計(jì)流程指審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中所采取得步驟和方法。 (二)制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程(3、4.、5重點(diǎn))3、內(nèi)部控制制度的初步評(píng)價(jià)(選擇)4、符合性測(cè)試另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過(guò)分依賴對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。 (一)初步了解被審計(jì)單位的基本情況 (二)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。計(jì)單位的內(nèi)部控制制度初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍。-(四)確定重要性判斷或決策 (五)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意見(jiàn)的可能性。 (1)固有風(fēng)險(xiǎn)：IRa.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無(wú)法改變。 (2)控制風(fēng)險(xiǎn)：CRa.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過(guò)一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無(wú)法改變其實(shí)際水平。 (3)檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；b.性質(zhì)：審計(jì)人員可通過(guò)設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。 (4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：AR=IR×CR×DR險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。 (六)編制審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃通?？煞譃榭傮w審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分。 (一)符合性測(cè)試符合性測(cè)試是在內(nèi)部控制初步了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制制度的狀況以及是否得到貫徹執(zhí)行而進(jìn)行的測(cè)試，其目的是確定被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)處理是否符合內(nèi)部控制制度的規(guī)定，判斷內(nèi)部控制的遵循程度，進(jìn)而確定內(nèi)部控制制度是否可以依賴以及可以依賴的程度 (二)實(shí)質(zhì)性測(cè)試人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)終結(jié)階段是指實(shí)施階段結(jié)束以后，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作底稿編制審計(jì)報(bào)告，并將有關(guān)文件整理歸檔的全過(guò)程。 (一)編制審計(jì)報(bào)告審計(jì)人員在完成外勤審計(jì)工作臺(tái)以后，就開(kāi)始進(jìn)入編制審計(jì)報(bào)告的階段文件整理歸檔的全過(guò)程。 (二)作出審計(jì)結(jié)論和決定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，如果發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)問(wèn)題，在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做出審計(jì)結(jié)論和處理決定，責(zé)成被審計(jì)單位遵照?qǐng)?zhí)行，并通知財(cái)務(wù)、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行。 (三)審計(jì)資料的整理歸檔終結(jié)階段的最后一項(xiàng)工作是對(duì)有關(guān)審計(jì)資料和文件的清理歸檔工作。審計(jì)人員應(yīng)將向被審計(jì)單位調(diào)閱的資料全部歸還給被審計(jì)單位。的延續(xù)復(fù)審和后續(xù)審計(jì)主要適用于國(guó)家審計(jì)、部門審計(jì)等強(qiáng)制性審計(jì)的情況。 (一)復(fù)審復(fù)審是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)原來(lái)的審計(jì)工作進(jìn)行全部或部分的復(fù)查，以確定原來(lái)所做的審 (二)后續(xù)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位是否實(shí)施后續(xù)審計(jì)，由審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)決定，后續(xù)審計(jì)實(shí)施的時(shí)間沒(méi)有明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為較為適當(dāng)?shù)臅r(shí)候就可以進(jìn)行，但時(shí)間相隔不宜過(guò)長(zhǎng)。第八章審計(jì)工作底稿，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案底稿 (一)審計(jì)工作底稿的意義審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告、表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的根據(jù)。 (二)審計(jì)工作底稿的作用審計(jì)工作底稿的主要作用在于：便于審計(jì)人員組織審計(jì)工作。2便于檢查審計(jì)人員的工作。3便于編寫審計(jì)報(bào)告。4便于今后審計(jì)工作的進(jìn)行。5便于進(jìn)行復(fù)審工作。與紀(jì)要。重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。 (四)底稿的編制與取得 (五)審計(jì)工作底稿的復(fù)核還是社會(huì)審計(jì)都明確規(guī)定了對(duì)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度所謂的三級(jí)機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。核；審計(jì)工作底稿復(fù)核的主要內(nèi)容包括： (1)所引用的有關(guān)資料是否可靠； (2)所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分； (3)審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)； (4)審計(jì)結(jié)論是否正確。各復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)做出必要的復(fù)核記錄，書面表示復(fù)核意見(jiàn)并簽名。是指審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)束后，將審計(jì)結(jié)果向?qū)徲?jì)委托人所作的書面報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，主要有以下幾個(gè)方面：報(bào)告段、簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址及報(bào)告日期。審計(jì)意見(jiàn)的類型共四類：報(bào)告須滿足以下條件：被審單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求。無(wú)保留意見(jiàn)意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)的利害關(guān)系人的共同需要，并對(duì)表示的該意見(jiàn)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言恰當(dāng)?shù)?，但存在以下不足?1)個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審單位拒絕調(diào)整。(2)因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形是認(rèn)為被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一：(1)會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定；被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重扭曲了被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，被審單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。師對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，就出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，它意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。作用和分類整理和歸檔保管與查閱(重點(diǎn))第九章資產(chǎn)審計(jì)審計(jì) (一)審計(jì)目標(biāo)貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。企業(yè)發(fā)生的舞弊事件大多與貨幣資金有關(guān)，所以，無(wú)論在資產(chǎn)負(fù)債表日貨幣資金的余額是否很大，審計(jì)人員都應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行認(rèn)真的審計(jì)。 (二)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試1、內(nèi)部控制制度(了解)序方面來(lái)記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等 (1)了解內(nèi)部控制制度在了解的基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行符合性測(cè)試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的在了解的基礎(chǔ)上對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行符合性測(cè)試。其重點(diǎn)是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問(wèn)和觀察等手段了解貨幣資金的報(bào)告、記錄、交易授權(quán)等情況。 (2)審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證業(yè)務(wù)的適當(dāng)授權(quán)、支出范圍的合理性、數(shù)字的真實(shí)性、勾稽關(guān)系核對(duì)等 (3)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬完整性 (4)審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單 (5)評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度之后對(duì)于評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 (1)核對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符 (2)庫(kù)存現(xiàn)金的盤點(diǎn)證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的會(huì)計(jì)人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法有：班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括財(cái)會(huì)部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。記賬記賬日期是否相符或接近。e算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。f將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 (3)函證銀行存款余額。負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，審于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計(jì)人員親自完成。 (4)審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由差異，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，并作出差異，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 (5)截止性測(cè)試款業(yè)務(wù)已經(jīng)計(jì)入所屬的會(huì)計(jì)期間。測(cè)試方法：檢查會(huì)計(jì)得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。 (6)審查外幣資金折算 (7)確定在會(huì)計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款審計(jì)(應(yīng)收賬款是重點(diǎn))售相關(guān)的，而預(yù)付賬款是與采購(gòu)有關(guān)的，雖然它們都屬于資產(chǎn)但是核算點(diǎn)也有一定區(qū)別 (一)應(yīng)收賬款1)確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)；2)確定應(yīng)收賬款期末余額是否正確；3)確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有；4)確定應(yīng)收賬款是否可收回；5)確定應(yīng)收賬款的分類是否恰當(dāng)；6)確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) (1)了解；(2)審查應(yīng)收賬款是否通過(guò)銀行結(jié)算；(3)是否及時(shí)收回；(4)銷售退回、折讓；(5)評(píng)價(jià)內(nèi)控 (1)取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 (2)分析性復(fù)核：應(yīng)收賬款與收入的增加比；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；退回、折讓與銷售收入的比；壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款余額的比 (3)抽查發(fā)票追查至明細(xì)帳原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 (4)由明細(xì)帳追查至發(fā)票 (5)審查發(fā)貨單和銷售發(fā)票 (6)函證應(yīng)收賬款－肯定式和否定式。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。.函證的對(duì)象?？隙ㄊ剑阂话闱闆r下，應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象： (1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目，時(shí)間長(zhǎng)； (2)存在貸方余額； (3)年終大量賒銷； (4)發(fā)生危機(jī)客戶。符合以下所有條件時(shí)，可以采用否定式函證：相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的；多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函欠款金額小的債務(wù)人數(shù)量很多； (7)審查已作為壞賬的應(yīng)收賬款過(guò)批準(zhǔn)，是否符合壞賬的條件 (8)確定應(yīng)收收賬款的披露 (二)預(yù)付賬款1．審計(jì)目標(biāo)(結(jié)合應(yīng)收