【公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及應(yīng)對(duì)策略10000字（論文）】

公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及應(yīng)對(duì)策略摘要中國(guó)經(jīng)濟(jì)正進(jìn)入一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期，開(kāi)始追求穩(wěn)中求質(zhì)的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性正逐漸引起企業(yè)和利益相關(guān)者的重視。隨著FASB正式宣布公允價(jià)值的定義，公允價(jià)值已在實(shí)踐和全球會(huì)計(jì)理論中得到廣泛認(rèn)可和應(yīng)用，已成為一種重要的會(huì)計(jì)計(jì)量方法。當(dāng)公允價(jià)值解決了許多運(yùn)用歷史成本計(jì)量無(wú)法解決的問(wèn)題時(shí)，也將會(huì)給會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用即有一定的優(yōu)點(diǎn)，也存在一定的缺點(diǎn)，本文通過(guò)證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易以及金融資產(chǎn)公允價(jià)值存在的問(wèn)題進(jìn)行行政處罰進(jìn)行分析，并且以此作為切入點(diǎn)，進(jìn)而分析公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)兩方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并且，提出了相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目錄TOC\o"1-4"\h\u13590引言51090.1研究背景及研究意義 （6）18070.2文獻(xiàn)綜述 （6）155060.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究 （6）275890.2.2國(guó)外文獻(xiàn)研究 （7）149520.2.3文獻(xiàn)述評(píng) （8）60100.3研究的思路及研究方法 （8）195181公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)54311.1公允價(jià)值含義 （9）253261.2公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （9）93662公允價(jià)值存在的問(wèn)題125852.12016-2021年公允價(jià)值存在的問(wèn)題匯總 （10）248252.22016-2021年公允價(jià)值存在的問(wèn)題分析 （11）128933公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生141853.1公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分 （12）106413.1.1未考慮特別風(fēng)險(xiǎn) （12）185303.1.2未了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的審計(jì)程序 （12）247063.1.3未識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （13）320303.2公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施不完善 （13）287373.2.1未執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性分析程序 （13）51513.2.2未考慮到細(xì)節(jié)測(cè)試 （14）266564防范公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略181734.1充分評(píng)估公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 （14）32534.1.1應(yīng)該考慮特別風(fēng)險(xiǎn) （14）316934.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序 （15）307744.1.3識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （15）180754.2完善公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 （15）282874.2.1執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性分析程序 （15）255444.2.2充分運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試 （16）2689參考文獻(xiàn) （18）23118致謝 （20） 0引言0.1研究背景及研究意義公允價(jià)值作為的一種方式，在我國(guó)越來(lái)越重要。但是，由于制度的欠缺，公允價(jià)值計(jì)量在外界并不是很被人接受。在最新出版的準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義為：沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方在公平的交易條件下，負(fù)債可以得到賠償或者資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)買賣的交易價(jià)格，或者熟悉交易情況的買賣雙方在自愿的情況下以及公平交易的條件下雙方共同確定的價(jià)格。REF_Ref14935\hREF_Ref14935\h楊世美，2012：《公允價(jià)值審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策淺析》，現(xiàn)代商業(yè),第204-205頁(yè)。從當(dāng)時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，相關(guān)制度建設(shè)也沒(méi)有跟上的角度來(lái)看，公司為了獲取盈利，通過(guò)對(duì)公允價(jià)值的操縱，嚴(yán)重?fù)p害了投資者在業(yè)務(wù)中的利益。一直以來(lái)，公允價(jià)值計(jì)量都是世界會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)之一，并且越來(lái)越受外界的支持，它被認(rèn)為是會(huì)計(jì)在將來(lái)的發(fā)展方向。根據(jù)近些年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)陸續(xù)發(fā)布的我國(guó)上市公司的審計(jì)報(bào)告，可以看出許多公司采用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈利運(yùn)作，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也面臨新的挑戰(zhàn)，由于市場(chǎng)條件不活躍，公允價(jià)值計(jì)量需要依賴模型和基本假設(shè)。由于會(huì)計(jì)信息的主觀性和不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該保持高度的職業(yè)懷疑。深入了解公允價(jià)值計(jì)量是否包含管理偏差，還需要驗(yàn)證公允價(jià)值計(jì)量模型和基本假設(shè)的可行性和合理性，因此在市場(chǎng)不活躍的條件下，研究公允價(jià)值計(jì)量的是必要的。0.2文獻(xiàn)綜述0.2.1國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究制定公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)一直是政府的棘手問(wèn)題，尤其是如何準(zhǔn)確，公平地計(jì)量公允價(jià)值。世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷地實(shí)踐，修改和探索，并取得了一定的成果。最突出的是FASB和IASB?！痘诠蕛r(jià)值計(jì)量的我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量改革探究》付代紅（2019）認(rèn)為，就公允價(jià)值應(yīng)用而言，由于我國(guó)現(xiàn)階段還沒(méi)有一個(gè)完全活躍的市場(chǎng)，因此應(yīng)結(jié)合使用歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量以更準(zhǔn)確地反映公司的當(dāng)前狀況。運(yùn)營(yíng)并更好地衡量公司的資產(chǎn)。同時(shí)，應(yīng)更加謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值，即將原來(lái)的第三層次的公允價(jià)值估值改為獨(dú)立于企業(yè)的外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的估值價(jià)格，以使計(jì)量結(jié)果更加公允和可靠。REF_Ref17507\h付代紅，2019：《基于公允價(jià)值計(jì)量的我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量改革探究》，財(cái)會(huì)通訊，第22-25頁(yè)。REF_Ref17507\h《審計(jì)質(zhì)量在公允價(jià)值計(jì)量下的作用分析》孫鶴寧（2016）指出，我國(guó)具有專業(yè)能力的公允價(jià)值審計(jì)師匱乏，由于審計(jì)體系無(wú)法及時(shí)更新，我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)存在很多問(wèn)題，即對(duì)提高了國(guó)家經(jīng)濟(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了重要影響，也降低了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的公信力。因此，從公允價(jià)值處理入手，我們可以進(jìn)一步應(yīng)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)過(guò)程中面臨的困難，在經(jīng)過(guò)對(duì)比不同公允價(jià)值會(huì)計(jì)處理可能導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量變化之后。REF_Ref17689\h孫鶴寧，2016：《審計(jì)質(zhì)量在公允價(jià)值計(jì)量下的作用分析》，財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），第291-292頁(yè)?！豆蕛r(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討》趙鵬程，高雪（2017）認(rèn)為，我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，這也導(dǎo)致我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展滯后。審計(jì)的目的是防止財(cái)務(wù)欺詐和重大錯(cuò)誤陳述?？梢詫⑵湟暈榻档惋L(fēng)險(xiǎn)的方法，也可以視為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方法。為確保公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)工作健康穩(wěn)定地開(kāi)展，應(yīng)加強(qiáng)良好外部市場(chǎng)環(huán)境的建設(shè)，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高審計(jì)師的能力和職業(yè)道德的同時(shí)，審計(jì)行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與有關(guān)會(huì)計(jì)界和資產(chǎn)評(píng)估界的聯(lián)系與合作，以確保公允價(jià)值評(píng)估和計(jì)量的可靠性，并最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。REF_Ref17794\h趙鵬程，高雪，2017：《公允價(jià)值計(jì)量模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的探討》，第52-53頁(yè)。0.2.2國(guó)外文獻(xiàn)研究自1990年以來(lái)，大量學(xué)者開(kāi)始進(jìn)行深入研究，有關(guān)公允價(jià)值的討論進(jìn)入了美國(guó)會(huì)計(jì)界的新階段。大多數(shù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都包含有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，但沒(méi)有正式頒布和確認(rèn)的統(tǒng)一公允價(jià)值準(zhǔn)則，仍無(wú)法解決公允價(jià)值的實(shí)際操作難題，這阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)決定征求有關(guān)修訂的意見(jiàn)。2006年9月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布了FAS157，該法案最終發(fā)布了相對(duì)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則趨于系統(tǒng)化，規(guī)范化，涵蓋了公允價(jià)值的概念，計(jì)量，列報(bào)和披露等內(nèi)容。2008年金融危機(jī)之后，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷逐漸顯現(xiàn)，因此FASB頒布了許多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。使FAS157更加具體和完整。相應(yīng)地，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也將相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的最新研究成果提上了議事日程。FASB和ASB合作制定了全面的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。IASB于2011年5月發(fā)布了最新研究結(jié)果，并指出公允價(jià)值計(jì)量是一項(xiàng)非常重要但容易被忽視的功能。它不是基于特定實(shí)體開(kāi)發(fā)和使用的屬性，而是基于市場(chǎng)條件和公允價(jià)值的變化。雙方在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的共同努力下，與時(shí)俱進(jìn)，逐步完善了《衡量標(biāo)準(zhǔn)》（IFRS）。RogerD.Martin，JayS.Rich，T。JeffryWilks強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)深刻理解并關(guān)注學(xué)習(xí)公允價(jià)值計(jì)量的基本原理和方法，包括公允價(jià)值中可能存在的缺陷和偏見(jiàn)。REF_Ref5992\hREF_Ref15846\hREF_Ref5992\hREF_Ref15846\hRogerD.Martin,JaySRich,T.Rich,T.2006,29,"AuditingFairValueMeasurements:ASynthesisofRelevantResearch[J]".AccountingHorizons,:pp321-337.REF_Ref23296\hBrant,2012:"ExtremeEstimationUncertaintyinFairValueEstimation:ImlicationsforAuditingAssurance[J]".Auditing:AJournalofPractice&Theory,pp127-1460.2.3文獻(xiàn)述評(píng)從上述文獻(xiàn)綜述可以得出結(jié)論，現(xiàn)階段公允價(jià)值審計(jì)仍存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。造成該風(fēng)險(xiǎn)的因素不僅是由于公允價(jià)值計(jì)量屬性本身的缺陷，而且還包括客觀因素，例如，不匹配的環(huán)境和不完善的系統(tǒng)政策。以及相關(guān)人員能力不足等因素。從另一個(gè)角度來(lái)看，這些學(xué)者指出的缺點(diǎn)是行業(yè)應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的起點(diǎn)。西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的研究和廣泛應(yīng)用已有悠久的歷史，其標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則較為完整。盡管我國(guó)對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的探索晚于西方，但我國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)此仍給予了極大的關(guān)注。還有一些進(jìn)展。但是，國(guó)際上對(duì)公允價(jià)值審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和對(duì)策尚無(wú)系統(tǒng)的研究成果。隨著世界的發(fā)展進(jìn)入一個(gè)新時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，信息技術(shù)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)科被推向新的高度。0.3研究的思路及研究方法在研究上述文獻(xiàn)時(shí)，將公允價(jià)值及公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本概念作為切入點(diǎn)，簡(jiǎn)要分析公允價(jià)值和公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并以此為基礎(chǔ)確定并指出了公允價(jià)值在審計(jì)運(yùn)用中所面臨的問(wèn)題，并對(duì)造成這些問(wèn)題的原因進(jìn)行了具體分析。最后，提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議，為完善我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)具有重要意義。為解決我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)中存在的問(wèn)題本文通過(guò)查閱相關(guān)的國(guó)內(nèi)外理論研究文獻(xiàn)，以及查閱國(guó)內(nèi)外官網(wǎng)的相關(guān)資料來(lái)完成。鑒于對(duì)公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題和對(duì)策的研究是我國(guó)新興研究領(lǐng)域之一，本文借鑒了相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)，最后提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。1公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ)1.1公允價(jià)值含義新準(zhǔn)則中把公允價(jià)值定義為:沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方在公平的交易條件下，負(fù)債可以得到賠償或者資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)買賣的交易價(jià)格，或者熟悉交易情況的買賣雙方在自愿的情況下以及公平交易的條件下雙方共同確定的價(jià)格。REF_Ref14935\h楊世美，2012：《公允價(jià)值審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策淺析》，現(xiàn)代商業(yè),第204-205頁(yè)。如果要購(gòu)買企業(yè)的經(jīng)營(yíng)記錄，REF_Ref14935\h楊世美，2012：《公允價(jià)值審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及完善對(duì)策淺析》，現(xiàn)代商業(yè),第204-205頁(yè)。一般而言，公允價(jià)值有兩種來(lái)源：市場(chǎng)價(jià)格和未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)。從表面上看，折現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量具有廣泛的應(yīng)用范圍，但實(shí)際上它需要非常詳細(xì)的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。微小的變化將對(duì)其公允價(jià)值產(chǎn)生重大影響。為了避免這種實(shí)際操作中的風(fēng)險(xiǎn)，公允價(jià)值的來(lái)源可以分為三種：交易對(duì)手提供、活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)報(bào)價(jià)和價(jià)值評(píng)估模型。1.2公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在遺漏或重大錯(cuò)報(bào)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行某些審計(jì)程序后將發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的理論下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型無(wú)疑是最重要的，無(wú)論是理論上的還是實(shí)踐上的。審核風(fēng)險(xiǎn)模型貫穿整個(gè)審核過(guò)程。衡量審核程序的深度和廣度是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定并評(píng)估客戶不可改變和可控制的風(fēng)險(xiǎn)，并在對(duì)兩者進(jìn)行匯總和計(jì)算后，獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)時(shí)間、本質(zhì)和時(shí)間來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平范圍。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性、客觀性和普遍性三個(gè)特點(diǎn)，分別體現(xiàn)在以下方面，偶然性體現(xiàn)在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師不理解的某些客觀或主觀原因引起的，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有故意這樣做，但在無(wú)意間承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果?？陀^性體現(xiàn)在，現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征是根據(jù)總體中一部分樣本的特征推斷總體特征，并且特征之間或多或少存在誤差。如果根據(jù)抽樣檢查的結(jié)果推斷出總體，則總會(huì)有一定程度的錯(cuò)誤，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須承擔(dān)一定程度的錯(cuò)誤判斷風(fēng)險(xiǎn)。普遍性體現(xiàn)在，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過(guò)預(yù)期的偏差和審計(jì)結(jié)論反映出來(lái)的，但這種偏差是由多種因素共同引起的。因此，什么樣的審計(jì)活動(dòng)將具有什么樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且最終影響總體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2公允價(jià)值存在的問(wèn)題2.12016-2021年公允價(jià)值存在的問(wèn)題匯總公允價(jià)值審計(jì)不是特殊審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)對(duì)此發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)。但是，在進(jìn)行合并關(guān)聯(lián)方交易、重大債務(wù)重組、資產(chǎn)減值以及投資性房地產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量時(shí)都大量的使用了公允價(jià)值。本小節(jié)主要通過(guò)分析2016年-2021年各個(gè)公司有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量時(shí)存在的問(wèn)題以及證監(jiān)會(huì)對(duì)其所做出的處罰展開(kāi)分析。表2.12016-2021年證監(jiān)會(huì)有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的處罰決定公司名稱處罰時(shí)間問(wèn)題來(lái)源處罰結(jié)果北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司2021年11月關(guān)聯(lián)方交易對(duì)北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司給予警告，并處以三十萬(wàn)元罰款深圳市年富供應(yīng)鏈有限公司2021年1月重大資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)深圳市年富供應(yīng)鏈有限公司給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款。寧波東力股份有限公司2021年1月重大資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)寧波東力股份有限公司給予警告，并處以30萬(wàn)元罰款。重慶小康控股有限公司2021年4月關(guān)聯(lián)方交易對(duì)重慶小康控股有限公司給予警告，并處以30萬(wàn)元的罰款。獐子島集團(tuán)股份有限公司2020年6月資產(chǎn)減值對(duì)獐子島集團(tuán)股份有限公司給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款?？得浪帢I(yè)股份有限公司2020年5月投資性房地產(chǎn)、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)康美藥業(yè)股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款江蘇四環(huán)生物股份有限公司2020年5月關(guān)聯(lián)方交易對(duì)江蘇四環(huán)生物股份有限公司責(zé)令改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元的罰款。中安科股份有限公司2019年5月重大資產(chǎn)重組責(zé)令中安科股份有限公司改正，給予警告，并處以40萬(wàn)元罰款。中安消技術(shù)有限公司2019年5月重大資產(chǎn)重組責(zé)令中安消技術(shù)有限公司改正，給予警告，并處以60萬(wàn)元罰款?，F(xiàn)代農(nóng)裝科技股份有限公司2016年11月資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方交易對(duì)現(xiàn)代農(nóng)裝責(zé)令改正，給予警告，并處以40萬(wàn)元罰款。資料來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站2.22016-2021年公允價(jià)值存在的問(wèn)題分析公允價(jià)值主要運(yùn)用在一些金融工具、債務(wù)重組或者關(guān)聯(lián)方交易中，通過(guò)對(duì)表2.1和證監(jiān)會(huì)對(duì)各公司公允價(jià)值存在問(wèn)題的處罰分析我們可以得到以下內(nèi)容：在2021年證監(jiān)會(huì)對(duì)北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司做出的行政處罰中可以知道，在2017到2018年，北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間關(guān)聯(lián)方交易金額分別為4,264.02萬(wàn)元、5,850.01萬(wàn)元，分別占當(dāng)時(shí)氫動(dòng)股份公司總資產(chǎn)的52.90%、55.62%，但是在進(jìn)行年度報(bào)告時(shí)沒(méi)有如實(shí)披露該情況。再比如在2021年證監(jiān)會(huì)對(duì)寧波東力股份有限公司的行政處罰中可以看出，在該公司2015年審計(jì)之后的財(cái)務(wù)報(bào)表中期末資產(chǎn)的凈額為107,921.91萬(wàn)元，購(gòu)買的股權(quán)交易價(jià)格的金額已經(jīng)超過(guò)了高財(cái)務(wù)報(bào)表期末資產(chǎn)的50%以上，已經(jīng)形成了一項(xiàng)重大的資產(chǎn)重組，但是在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表披露的時(shí)候并沒(méi)有如實(shí)的披露。根據(jù)證監(jiān)會(huì)以及表2.1分析可得，以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)會(huì)存在各種問(wèn)題，從而容易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候更應(yīng)該關(guān)注公允價(jià)值導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生3.1公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不充分3.1.1未考慮特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從多個(gè)方面進(jìn)行判斷，特殊風(fēng)險(xiǎn)一般與重大非常規(guī)交易有關(guān)。與重大非常規(guī)交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。判斷事項(xiàng)通常包括所做的，比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的估計(jì)，公允價(jià)值計(jì)量等等。例如，在2020年證監(jiān)會(huì)對(duì)獐子島公司做出的行政處罰可以得出，在獐子島2017年的財(cái)務(wù)報(bào)表中虛增資產(chǎn)減值損失1,110.51萬(wàn)元。受虛增資產(chǎn)減值的影響獐子島公司2017年年度報(bào)告虛減利潤(rùn)27,865.19萬(wàn)元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的38.58%。由于考慮特別風(fēng)險(xiǎn)需要管理層過(guò)多的介入會(huì)計(jì)處理并且需要收集很多的數(shù)據(jù)，很多情況下特別風(fēng)險(xiǎn)都將會(huì)被審計(jì)單位及相關(guān)人員忽視，這就造成了審計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.1.2未了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是審計(jì)工作從開(kāi)始到完成的整個(gè)步驟，主要包括計(jì)劃、實(shí)施和完成三個(gè)階段。例如，在對(duì)金融工具進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，沒(méi)有對(duì)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)和計(jì)量方法進(jìn)行一定的了解，在確定公允價(jià)值時(shí)，沒(méi)有關(guān)注管理層做出的重大假設(shè)，這些重大假設(shè)可能會(huì)影響公允價(jià)值的計(jì)量結(jié)果。比如，在被審計(jì)單位進(jìn)行重大債務(wù)重組的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)的開(kāi)始階段就對(duì)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)和計(jì)量方法進(jìn)行一定的了解，在確定相關(guān)科目的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該關(guān)注管理層是否會(huì)存在舞弊的可能，若管理層沒(méi)有如實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露財(cái)務(wù)信息，就很容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。又比如在期權(quán)定價(jià)模型中股票的價(jià)格波動(dòng)利率對(duì)期權(quán)的公允價(jià)值的確定具有顯著的影響。另一個(gè)就是沒(méi)有對(duì)估值模型和相關(guān)信息系統(tǒng)的安全程序的完整性進(jìn)行考慮，該模型及系統(tǒng)對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)是非常重要的，為了防止它們?cè)獾狡茐?，注?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)該對(duì)該模型及系統(tǒng)進(jìn)行充分的考慮。3.1.3未識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該評(píng)估不確定性的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)評(píng)估認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分別采取應(yīng)對(duì)措施，或者采取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。例如，在2020年證監(jiān)會(huì)對(duì)康美藥業(yè)所作出的行政處罰中可以看出，康美藥業(yè)內(nèi)部控制就存在很嚴(yán)重的問(wèn)題，康美藥業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)直接安排人員將資金轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)關(guān)賬戶，并且沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行披露，并且為了掩蓋資金的占用，虛構(gòu)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，另一個(gè)就是公司高層領(lǐng)導(dǎo)直接參與了財(cái)務(wù)造假事件，導(dǎo)致了康美藥業(yè)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表披露存在虛假的情況。3.2公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施不完善3.2.1未執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試主要用于收集審核證據(jù)，以在所確定的級(jí)別上識(shí)別重大錯(cuò)誤陳述的風(fēng)險(xiǎn)。前者包括測(cè)試各種交易，帳戶余額和演示。后者主要使用對(duì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系的研究來(lái)識(shí)別各種交易，賬戶余額，演示文稿和相關(guān)標(biāo)識(shí)中的錯(cuò)報(bào)。分析程序的目的是了解審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)其進(jìn)行審查，以發(fā)現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并確定是否需要其他審計(jì)程序。在2020年對(duì)中安消技術(shù)有限公司與中安科重大資產(chǎn)重組的行政處罰中可以看出，中安科2013年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額為21.79億元，本次交易的置入資產(chǎn)交易作價(jià)為28.58億元，存在虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象，中安消在聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別對(duì)上述股權(quán)和2011年和2013年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)時(shí)，由于沒(méi)有實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序來(lái)對(duì)賬戶交易余額進(jìn)行測(cè)試，導(dǎo)致出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在2020年對(duì)獐子島公司的行政處罰中可以得出，由于獐子島公司虛增資產(chǎn)減值賬戶的金額，導(dǎo)致2017年年度報(bào)告虛減利潤(rùn)27,865.09萬(wàn)元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的38.57%，在一定程度上已經(jīng)形成了重大錯(cuò)報(bào)，由于實(shí)質(zhì)性分析程序的不充分導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)很容易發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。3.2.2未考慮到細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是一種實(shí)質(zhì)性程序，旨在在已確定的級(jí)別上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)實(shí)質(zhì)性分析程序不足以識(shí)別和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，將使用此方法。有些錯(cuò)報(bào)的發(fā)生單純的實(shí)行實(shí)質(zhì)性程序還是無(wú)法識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，2021年證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了行政處罰中，在該事務(wù)所審計(jì)康美藥業(yè)2016-2018年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)出具了無(wú)保留的意見(jiàn)，在針對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)科目的金額時(shí)，審計(jì)單位沒(méi)有進(jìn)行重點(diǎn)審核，直接沿用了銀行對(duì)賬單的金額，并且在進(jìn)行函證的查詢及獲取銀行賬單等資料的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)所獲取的信息相互矛盾時(shí)，也沒(méi)有進(jìn)行進(jìn)一步的驗(yàn)證及重新計(jì)算賬戶余額等操作，導(dǎo)致在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)審計(jì)時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。4防范公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略4.1充分評(píng)估公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略4.1.1應(yīng)該考慮特別風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估，并根據(jù)判斷被認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。REF_Ref16238\h張艷陽(yáng)，2019：《公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略研究》，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,第50頁(yè)。REF_Ref16238\h張艷陽(yáng)，2019：《公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略研究》，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,第50頁(yè)。4.1.2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程時(shí)，應(yīng)該事先了解被審計(jì)單位的環(huán)境及內(nèi)部控制，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)更好的運(yùn)用審計(jì)程序。在進(jìn)行審計(jì)工作之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該了解被審計(jì)單位的基本情況，包括被審計(jì)單位的性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等等，比如，2021年對(duì)深圳市年富供應(yīng)鏈有限公司的行政處罰中，可以看出，該公司存在重大關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該事先了解該企業(yè)的基本情況以及主要業(yè)務(wù)，減少審計(jì)時(shí)發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，初步確認(rèn)被審計(jì)單位的重要性水平，從證監(jiān)會(huì)對(duì)深圳市年富供應(yīng)鏈有限公司的行政處罰案例中可以的到，由于該企業(yè)的內(nèi)部控制不完善，導(dǎo)致該公司在出具財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)沒(méi)有如實(shí)的披露財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。并且也應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的分析，比如，對(duì)該企業(yè)可能會(huì)發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，避免由于認(rèn)為的判斷因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。4.1.3識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在確認(rèn)并評(píng)估了重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之后，應(yīng)確定已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否與某項(xiàng)交易，賬戶余額或整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也可能與特定的交易賬戶余額和披露有關(guān)。如果被審計(jì)單位有重大關(guān)聯(lián)交易，則表明關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)交易的披露中可能存在重大錯(cuò)報(bào)。例如：當(dāng)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生會(huì)影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，就已經(jīng)屬于報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)了，在北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間關(guān)聯(lián)方交易金額分別為4,264萬(wàn)元、5,850萬(wàn)元，占總資產(chǎn)的52.95%、55.62%，已經(jīng)形成了報(bào)表層次的重大風(fēng)險(xiǎn)，又比如在獐子島集團(tuán)股份有限公司2016-1017年的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的資產(chǎn)減值的虛增，只涉及到資產(chǎn)減值該科目的錯(cuò)報(bào)，就形成了認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.2完善公允價(jià)值重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略4.2.1執(zhí)行必要的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的范圍有兩種含義:第一種含義是在什么層次分析數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次行分析，也可以根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次和性質(zhì)調(diào)整分析。例如：北京氫動(dòng)益維科技股份有限公司在與神州優(yōu)車和瑞幸咖啡之間進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，交易金額占了財(cái)務(wù)報(bào)表總資產(chǎn)的50%以上。第二個(gè)含義是需要進(jìn)一步研究差異的性質(zhì)或大小。實(shí)施分析程序可能會(huì)發(fā)現(xiàn)差異，容許差異或可接受差異越大，作為實(shí)質(zhì)分析過(guò)程一部分的進(jìn)一步調(diào)查范圍就越小。因此，在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定記錄金額與預(yù)期價(jià)值之間的可接受差額。在確定差異金額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要考慮各種交易，賬戶余額和披露以及相關(guān)確定和計(jì)劃保證水平的重要性。例如在被審計(jì)單位進(jìn)行重大資產(chǎn)重組或者重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)被審計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的金額與所預(yù)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，若超過(guò)預(yù)期差額，則需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序?？傊?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括:1.對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；2.對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；3.記錄的數(shù)量和預(yù)期值之間的可接受差異。考慮到數(shù)據(jù)和分析的可靠性，在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審核單位匯編的信息，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮測(cè)試與信息準(zhǔn)備相關(guān)的控制，以及是否已對(duì)信息進(jìn)行了審核。REF_Ref7085\hREF_Ref7085\h中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2020：《審計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，第199-200頁(yè)。4.2.2充分運(yùn)用細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其目的在于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。其程序包括詢問(wèn)、觀察、檢查、函證、重新計(jì)算、監(jiān)盤等。函證：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接從第三方獲取相關(guān)信息以獲取財(cái)務(wù)報(bào)表或已確認(rèn)項(xiàng)目信息的相關(guān)披露以評(píng)估審核證據(jù)的過(guò)程。為了避免公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，在采取實(shí)質(zhì)性分析程序無(wú)法識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該對(duì)相應(yīng)的科目金額采取細(xì)節(jié)測(cè)試。重新計(jì)算：在判斷科目的賬戶余額存在問(wèn)題時(shí)而采取的相關(guān)程序，例如，在判斷投資向房地產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)賬戶余額存在問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該采取重新計(jì)算的方式，以免重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。設(shè)計(jì)針對(duì)性的細(xì)節(jié)測(cè)試，以在不同的識(shí)別級(jí)別上防止重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，在為確認(rèn)的存在或發(fā)生設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇財(cái)務(wù)報(bào)表金額中包含的項(xiàng)目并獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)：另一個(gè)示例，在為確定完整性而設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇有證據(jù)表明應(yīng)將這些項(xiàng)目包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。如在2020年證監(jiān)會(huì)對(duì)江蘇四環(huán)生物股份有限公司所做出的行政處罰可以看出，由于該公司對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的重大金額沒(méi)有列報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中，形成了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必須驗(yàn)證與關(guān)聯(lián)方的對(duì)應(yīng)關(guān)系，否則可能會(huì)帶來(lái)無(wú)盡的麻煩，因?yàn)槿绻颂幋_實(shí)存在錯(cuò)誤，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)顯得很愚蠢，并且無(wú)需進(jìn)一步驗(yàn)證就容易被欺騙。在設(shè)計(jì)詳細(xì)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要從樣本數(shù)量的角度考慮測(cè)試范圍外，還應(yīng)考慮諸如樣本選擇方法的有效性之類的因素。例如，從總體中選擇大件或不尋常的物品，而不是執(zhí)行代表性抽樣。參考文獻(xiàn)陳瀛，2016：《我國(guó)公允價(jià)值的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施》，智富時(shí)代，第82-84。崔天仰，2018：《上市公司投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策》，西南政法大學(xué)出版社，第47頁(yè)。鄧德宏,2011：《公允價(jià)值審計(jì)策略初探》，法制與經(jīng)濟(jì)，第87-88頁(yè)。丁培.，2012：《公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策》，江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，第59頁(yè)。董曉旭，2015：《公允價(jià)值審計(jì)程序與方法研究》，云南大學(xué)，第50頁(yè)。付代紅，2019：《基于公允價(jià)值計(jì)量的我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量改革探究》，財(cái)會(huì)通訊，第22-25頁(yè)。李凱,2011：《公允價(jià)值計(jì)量的歷史演進(jìn)——對(duì)美國(guó)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展過(guò)程的案例研究》，華東經(jīng)濟(jì)管理，第113-115頁(yè)。李梅，2016：《公允價(jià)值審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)探究》，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,第48頁(yè)。李自娟,張紅梅，2007：《價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響》，職業(yè)圈，第44-45頁(yè)。馬家驪，2018：《公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其對(duì)策探析》，天水師范學(xué)院學(xué)報(bào)出版社，第75-78頁(yè)。潘亞明，2014：《基于公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，第261頁(yè)。孫鶴寧，2016：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