試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計改革問題

PAGEi試論現(xiàn)代企業(yè)制度下的會計改革問題【內容摘要】我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換。同時，會計改革也正是緊密結合經濟體制的轉換穩(wěn)步推進的。隨著我國社會主義計劃經濟向市場經濟的轉變，會計的外部環(huán)境和內部環(huán)境，包括投資主體、經濟利益分配、政府管理職能等都發(fā)生了巨大的變化，所以，會計必須不斷進行改革。本文闡述我國會計改革發(fā)展的三十年歷程、我國會計在現(xiàn)代企業(yè)制度下存在的一些缺陷及相應的一些對策。我國的會計改革與發(fā)展是不斷完善的長期任務。在認真總結過去經驗的基礎上，緊緊依靠會計理論和廣大實務工作者，抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，全面推進我國的會計改革。會計改革既要吸收、又要適合我國的國情和實際情況，逐步建立起完善的適合社會主義市場經濟、有中國特色的會計方法、會計法規(guī)和會計理論等會計體系?！娟P鍵詞】：發(fā)展歷程；會計改革；企業(yè)制度目錄1我國會計改革發(fā)展的歷程 12現(xiàn)代企業(yè)制度下會計改革的不足 42.1行業(yè)會計形式不適應企業(yè)改革的要求 42.2現(xiàn)行會計缺乏完整性和系統(tǒng)性 52.3我國會計改革的國際化進程緩慢 52.4現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調性差 62.5會計制度的嚴肅性受到損害 63造成我國會計改革存在不足的原因 73.1《企業(yè)會計制度》實施范圍過窄 73.2現(xiàn)行的會計標準不夠完善 73.3會計人員的素質不滿足其要求 83.4會計標準的國際化是一個長期的過程 83.5人才的培養(yǎng)與流失制約我國會計行業(yè)發(fā)展 84解決我國會計改革中不足的對策 94.1實現(xiàn)會計職能的轉換 94.2強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制 94.3提高會計人員的素質 104.4建立和完善會計法規(guī)體系 104.5深化會計核算制度 11參考文獻 錯誤!未定義書簽。后記 錯誤!未定義書簽。PAGE1在這期間又發(fā)布了一系列專業(yè)核算辦法。這些標準都體現(xiàn)了高度穩(wěn)健的會計政策，如計提八項資產減值準備、待處理財產損失不掛賬、嚴格資本化、在債務重組和非貨幣性交易核算時按賬面價值反映，不形成利潤等等，其目的就是增強我國企業(yè)的長期發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)的國際競爭能力。這些會計標準的建立，為提升會計信息質量，加強會計信息的可靠性，滿足眾多會計信息使用者對會計信息有用性的需求奠定了基礎。第三個階段是從2000年開始到現(xiàn)在所進行的與市場經濟相適應，與國際慣例相協(xié)調的深層次的會計改革。到目前為止，我們已經發(fā)布了《會計法》、《注冊會計師法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，已經初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應的、與國際會計慣例相協(xié)調的會計法規(guī)體系。根據《立法法》的相關規(guī)定，我們這套會計法規(guī)體系可以劃分為四個層次：一是會計法律。包括由全國人大常務會通過并由國家主席簽發(fā)的《會計法》和《注冊會計師法》。二是行政法規(guī)。包括由國務院頒布并由國務院總理簽發(fā)的《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計報告條例》。三是會計部門規(guī)章。包括以財政部部長令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督檢查辦法》、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》以及現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則第1號——存貨》38項具體準則等規(guī)章。在這一層面中，會計準則和制度是重點。四是規(guī)范性文件。最有代表性的是《會計基礎工作規(guī)范》和《單位內部會計控制規(guī)范》?？v觀1978年黨的十一屆三中全會開始到今天，我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合、直至實行社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉換;從閉關鎖國到加入世界貿易組織、全面開放。與此相適應，會計改革也緊密結合經濟體制的轉換穩(wěn)步推進。30年來，初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應并與國際會計慣例相協(xié)調的會計模式?，F(xiàn)在我們可以自豪地說，中國的會計改革已經完成了從計劃經濟向市場經濟會計模式的轉換，順時應勢、實現(xiàn)了企業(yè)會計準則創(chuàng)新趨同，取得了舉世矚目的偉大成就。2現(xiàn)代企業(yè)制度下會計改革的不足現(xiàn)代企業(yè)制度是以現(xiàn)代產權理論為依據，以公有制為基本形式的一種適應市場經濟和社會化大生產要求，產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的企業(yè)法人制度。為適應我國經濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。2.1行業(yè)會計形式不適應企業(yè)改革的要求目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導下的行業(yè)會計制度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處：(1)不能適應企業(yè)經營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業(yè)經營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務，而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務分別設置帳戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務會計信息（2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據是財務會計信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度，在這種情況下，投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的財務會計制度。2.2現(xiàn)行會計缺乏完整性和系統(tǒng)性完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計應具備的基本特征。然而，我國現(xiàn)行的會計模式基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認識到需要通過會計系統(tǒng)確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的影響，需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。2.3我國會計改革的國際化進程緩慢《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。僅就我國目前的會計準則的具體條款上來講，就與國際會計慣例存在一定的差距。主要表現(xiàn)在：（1）產品成本核算方面。國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方面的不同直接影響了產品的定價、關稅等，進而影響產品在國際市場的競爭力。（2）固定資產折舊方面。我國現(xiàn)階段考慮到國家財政的承受能力，除了在某些高科技行業(yè)外，絕大部分行業(yè)都是采取平均折舊法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計的穩(wěn)健性原則、收入與費用配比原則，且難以及時籌集資金，造成固定資產更新緩慢，企業(yè)經營風險加大。（3）壞賬準備金的提取方面。我國加入WTO后，國內企業(yè)面臨的是世界范圍內的競爭，商務交往日趨復雜，信息的不對稱性、不完備性以及滯后性都將加大企業(yè)的經營風險。為防患于未然，增強企業(yè)抵御風險的能力，我國企業(yè)壞賬準備金的提取方式要改變，應采取賬齡法與企業(yè)資信評估相結合；同時給予企業(yè)一定的自主權，適當增加壞賬準備金提取的范圍和比例。（4）無形資產計量方面。從會計的角度看，知識經濟最大的特點就是無形資產在整個社會資產的比重中顯著上升；對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至已超過固定資產而位居企業(yè)首位。這些情況說明，中國企業(yè)在與外國企業(yè)進行聯(lián)營以及合作中將處于不利的地位。2.4現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調性差在我國，自《企業(yè)會計準則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定，如這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調的方面，以報表種類的設置為例由于相關法律規(guī)定不一致，就可能導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從，比如一個從事產品制造的股份有限公司，是應執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理，損害會計信息的可比性。2.5會計制度的嚴肅性受到損害會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，也即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告，但在現(xiàn)實中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數(shù)據不真，或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴，縱容了違規(guī)違紀行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。3造成我國會計改革存在不足的原因3.1《企業(yè)會計制度》實施范圍過窄2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實施《企業(yè)會計制度》，總體上看執(zhí)行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴格執(zhí)行該項制度的有關規(guī)定，甚至弄虛作假，瞞天過海，向會計信息使用者傳遞不真實的會計信息，嚴重損害了股民的利益，擾亂了資本市場的運作，妨礙了社會主義市場經濟的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產。盡管企業(yè)不良資產的形成原因較復雜，但《企業(yè)財務通則》等老會計制度的缺陷不容忽視?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》對資產要素進行了重新定義，《企業(yè)會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產的規(guī)定。但如何擴大新會計制度的實施范圍，做到嚴格執(zhí)行新的會計制度仍是現(xiàn)階段亟需解決的一個問題。3.2現(xiàn)行的會計標準不夠完善會計核算以有形資產核算為重心，對無形資產的核算重視程度不夠。現(xiàn)階段，我國的會計職能分為核算和監(jiān)督，但在實際工作中，仍以核算為主，會計核算的重心仍放在有形資產的核算，未將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關重要的事項納入無形資產核算范圍。現(xiàn)行會計標準對無形資產投資比例的規(guī)定欠妥。企業(yè)吸收無形資產投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法，我國《企業(yè)財務通則》中對企業(yè)吸收無形資產投資比例進行了限制，明確規(guī)定企業(yè)無形資產的投資比例不超過注冊資本的20%，如果技術含量高的企業(yè)，經過主管部門審批，最高不超過30%。但是，隨著新經濟時代的發(fā)展，將來無形資產比重迅速上升，甚至成為企業(yè)的主要資產。在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。提供的會計報告信息內容簡單，形式單一，不能滿足會計信息使用者的需要。3.3會計人員的素質不滿足其要求改革開放，特別是實行社會主義市場經濟以來，我國會計人員隊伍不斷壯大，為我國經濟和會計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻。但是，隨著新經濟時代的來臨，我國現(xiàn)有的高層次會計人才缺乏，而且老齡化現(xiàn)象嚴重，低層次會計人員供大于求，遠遠不能適應新經濟時代的要求。會計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質疑。一項《上市公司信息披露質量調查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務會計信息，只有8.45%的個人投資者認為可信，而所有機構投資者都認為不可信或不完全可信。深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍田股份等會計造假案的連續(xù)曝光證明了這一點。3.4會計標準的國際化是一個長期的過程目前WTO制定的有關規(guī)則基本上是由發(fā)達國家根據自己的利益需求制定的，考慮發(fā)展中國家特殊需求的情況較少。為此，中國在加入WTO后，積極呼吁展開新一輪的多邊貿易談判，以為發(fā)展中國家爭取更多的利益，這也是廣大發(fā)展中國家全力支持中國加入WTO的重要原因。在會計標準國際化道路上，也面臨著同樣的問題。目前國際會計準則基本上也是由發(fā)達國家制定的，體現(xiàn)了發(fā)達國家的利益，而發(fā)展中國家在其中的聲音是微弱的。另外，迄今為止，世界上包括美國、英國、澳大利亞等國在內的各主要發(fā)達國家執(zhí)行的仍是本國會計標準，所以會計標準的國際化相當復雜，它不僅僅是一個國家的事，而是世界各國都面臨的共同課題，因此，它將是一個長期的過程。如何根據我國市場經濟的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結我國的會計改革，以便在會計標準的國際協(xié)調中爭取更多的利益，將是我國今后需要認真研究的問題。3.5人才的培養(yǎng)與流失制約我國會計行業(yè)發(fā)展人才培養(yǎng)與流失問題也是制約我國會計行業(yè)發(fā)展不可忽視的問題。市場競爭的實質就是人才的競爭，會計行業(yè)是高智商行業(yè)，人才資源是重要的資源，加入WTO后，我國要引進國際上先進的技術和管理經驗，廣泛運用現(xiàn)代信息處理技術和網絡技術，這就要求會計人員必須掌握相關的理論知識和業(yè)務技能，因此一部分會計人員將面臨嚴峻的再學習和再就業(yè)的風險。職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力是注冊會計師的“兩大法寶”，國外的會計師事務所經過多年的發(fā)展，在事務所的管理、人員培訓、客戶開發(fā)等方面擁有豐富的經驗，這正是我們所缺少的，與此同時，跨國的會計公司為了在我國迅速擴大業(yè)務量，將會以高薪、出國培訓、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)，造成我國會計人才的流失。4解決我國會計改革中不足的對策二十一世紀是知識經濟，以計算機為手段的信息技術時代，為了適應新的環(huán)境對會計工作提出新的要求，為了進一步推動我國會計管理工作的發(fā)展，我國會計改革應著重抓好以下幾個方面：4.1實現(xiàn)會計職能的轉換長期以來，我國會計工作的著力點是注重會計核算，以搞好會計的記賬、算賬、報賬為重點，主要以會計核算的事中、事后核算為主，但是隨著我國社會政治經濟環(huán)境的變化，會計在發(fā)揮其職能過程中，要實現(xiàn)從核算職能為主向預測決策職能為主的轉化，會計除及時提供準確、可靠的核算信息外，更要充分發(fā)揮其對經營活動的預測、決策職能。另外，財務會計除要準確核算和真實報告企業(yè)過去的經營業(yè)績外，更要能合理預測和揭示企業(yè)未來的經營業(yè)績，即實現(xiàn)會計從事后業(yè)績報告型向事前業(yè)績預測型轉化。4.2強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制（1）各會計主體強化自我約束機制。相對于外部監(jiān)督而言，自我約束具有防范性和能動性的特點，因而是確保會計制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看，強化會計主體的自我約束，主要是各會計主體應根據國家統(tǒng)一準則和制度的要求，制定出與本會計主體生產經營特點及管理要求相適應的內部會計制度，以規(guī)范內部會計行為。同時，各會計主體的管理當局應從增進局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發(fā)，督促會計人員嚴格執(zhí)行制度規(guī)定，必要時應將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核，以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。（2）強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關部門，如財政、稅收、銀行等定期對各社會主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，經常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況。對于能嚴格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀金額大小等給予相應的處罰（如通報、罰款等），以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發(fā)，自覺遵規(guī)守法。同時強化審計部門的監(jiān)督職能，即審計部門應在對社會主體的審計業(yè)務中嚴格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告，對于審計中發(fā)現(xiàn)的有關制度執(zhí)行方面的問題，應予以指出，并督促企業(yè)限期糾正，企業(yè)不予糾正的，則應在審計報告中如實披露，以促使會計主體從維護其社會形象出發(fā)，自覺執(zhí)行會計制度。4.3提高會計人員的素質目前，我國已經建立了包括會