解析建筑業(yè)賬務稅務全流程第五節(jié)

解析建筑業(yè)賬務稅務全流程講師：一、建筑施工企業(yè)的基本介紹二、建筑施工企業(yè)核算特點及賬務處理三、稅務處理的特點及特殊業(yè)務的處理四、納稅申報表的填制五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理六、合同簽訂注意問題及技巧七、分包，輕包工，甲供材等特殊業(yè)務的納稅申報八、具體運用的例題講解九、建筑最新稅收政策匯總解析運用等目錄五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理1、現(xiàn)行有效的會計制度中，無論是新收入準則，建造合同準則，還是小企業(yè)會計準則，抑或是《企業(yè)會計制度2001》，對于結果能夠可靠估計的建造合同，其收入和成本的確認，采取的都是完工百分比法。2、完工百分比法的核心在于完工進度的確定，新收入準則把完工進度稱為「履約進度」，當期收入根據(jù)合同預計總收入和完工進度確定扣除前期已確認收入確認，當期成本根據(jù)合同預計總成本和完工進度扣除前期已確認成本確認。3、建造合同準則下，完工進度有三種確定方法：（1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；（3）實際測定的完工進度。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理4、新收入準則下，履約進度的確定有產(chǎn)出法和投入法兩種。（1）產(chǎn)出法，即根據(jù)已轉移給客戶的商品或服務對于客戶的價值來確定，如，實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等。（2）投入法，根據(jù)企業(yè)履行履約義務的投入來確定履約進度的方法，如，投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等。5、企業(yè)所得稅方面，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（二）款對完工進度的確定也包括三種：（1）已完工作的測量；

（2）已提供勞務占勞務總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。

6、無論是會計準則還是企業(yè)所得稅政策，如果按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定完工進度，當期確認成本與實際發(fā)生的成本一定是一致的。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理例1，某建造合同預計總成本1000萬元，開工第一年累計發(fā)生成本300萬元，完工進度為300÷1000=30%，則當期成本為：1000×30%=300萬元。當年實際發(fā)生的成本與計入損益的主營業(yè)務成本是一致的。7、如果采用其他方法確定完工進度，一般情況下，當期確認成本與實際發(fā)生的成本會存在差異。例2，某建造合同預計總成本1000萬元，開工第一年累計發(fā)生成本300萬元，當年實際測量的完工進度為35%，則當期成本為：1000×35%=350萬元。當年實際發(fā)生的成本與計入損益的主營業(yè)務成本存在差異。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理8、這個差異如果只從會計的層面考慮，問題不大，畢竟完工進度的確定屬于會計政策范疇，企業(yè)有選擇的權利，不同財務人員也有不同的職業(yè)判斷。9、如果從企業(yè)所得稅法規(guī)定的權責發(fā)生制原則以及國稅函〔2008〕875號的規(guī)定來看，完工進度的確定也不應該構成稅前扣除的障礙，只要是按照規(guī)定確認的成本，都應該允許在企業(yè)所得稅前扣除。10、考慮到《企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，可能就比較麻煩了，未取得合規(guī)扣除憑證不得在稅前扣除，上例中的例1自無問題，而例2可能就需要進行納稅調(diào)增。如此一來，建筑企業(yè)如果按照成本法以外的完工進度來確認收入成本，還將面臨納稅調(diào)整的問題。11、建筑企業(yè)所得稅的確認模式應該借鑒房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不簡單的以自然年度作為納稅年度，而是以項目的生命周期作為納稅期間，施工過程中，先按照會計規(guī)定確認所得稅收入和成本，完工以后，再進行清算。不然，收入按照權責發(fā)生制，成本卻近乎按照收付實現(xiàn)制，是不是不太公平呢？五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理建筑業(yè)企業(yè)預估的成本能否稅前扣除？1、由于建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)方式有特殊性，一般以工程項目為單位，而項目持續(xù)時間較長，經(jīng)常會超過一個會計年度，因此，建筑業(yè)企業(yè)的建造合同收入確認與其他企業(yè)明顯不同。2、原收入準則體系下，建造合同收入是由《建造合同準則》規(guī)范的，基本的思想是根據(jù)完工百分比法來確認，也就是每年的收入和成本，按照本年的完工進度與合同總收入和合同總成本計算得出。3、建造合同義務屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，新收入準則體系下，對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，除履約進度不能合理確定的以外，企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入，其中的履約進度與建造合同準則下的完工進度并無實質區(qū)別。4、企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第(三)項的規(guī)定：「企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。」五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理5、綜上可見，只要建筑業(yè)企業(yè)按照完工百分比法確認收入和成本，就與企業(yè)所得稅沒有差異，因此也無需填寫A105000系列報表。部分建筑業(yè)企業(yè)采取開票或者業(yè)主計量即確認會計收入，屬于誤用會計政策，應當進行納稅調(diào)整，不在本文討論之列。6、從國稅函〔2008〕875號的規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅關于建造合同收入和成本的確認，完全徹底的貫徹了《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的權責發(fā)生制原則，但在實際操作過程中，又遇到了一個成本如何扣除的問題。7、完工百分比下，主營業(yè)務成本的確認是按照合同總成本與完工進度計算得出的，而資金則是根據(jù)對分包分供方的計量，結合合同約定的付款日期支付的。這樣就不可避免的出現(xiàn)，對分包計量的金額是100萬元，實際付款只有85萬元，取得的發(fā)票可能是85元，也可能在匯算清繳前沒有取得發(fā)票的情況。那么，成本是按照100萬元（權責發(fā)生制）扣除，還是按照85萬元（收付實現(xiàn)制）扣除，還是不讓扣除？五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理8、北京市國家稅務局意識到了這個問題，在《2015年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導》中完美的解決了這個問題：「2.建筑施工企業(yè)預估成本稅前扣除問題問：對于施工企業(yè)未取得合法有效憑據(jù)的預估成本能否稅前扣除?答：考慮到企業(yè)在施工過程中一般不對發(fā)包工程等進行結算，不能取得發(fā)票，待完工結算時才能取得發(fā)票的行業(yè)特點，如不允許未取得發(fā)票的預估施工成本稅前扣除，會造成完工取得發(fā)票后需追補扣除預估施工成本，形成大量退稅的問題。為了便于征管，企業(yè)未取得發(fā)票等稅前扣除憑證的預估施工成本可按照國稅函〔2008〕875號第二條第(三)項的規(guī)定稅前扣除；工程完工年度，企業(yè)應提供預估施工成本的稅前扣除憑證，對于未提供預估施工成本稅前扣除憑證的，應追溯調(diào)整其已扣除的預估施工成本，計算補繳相應的企業(yè)所得稅?！沟溉珖悇諜C關都能認可接受北京國稅的口徑。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理某工程建筑企業(yè)（甲地），一般納稅人，全部項目均營改增后簽訂合同。2016年7月簽訂A市政施工合同1000萬元（含稅），施工地點為乙地，工期9個月，支付合同履約保證金30萬元，按合同約定簽訂合同后30日內(nèi)，甲方支付預付款100萬元（要求建筑企業(yè)開具發(fā)票），以后每完工工程量30%，支付相應合同款的75%，竣工后支付至合同款85%，并退還履約保證金，結算審價雙方認可后，支付結算審價款至95%（開完全部發(fā)票），留5%質保金至1年后支付。年底對工程完工進度進行確認收入。1、2017年7月支付合同履約保證金借：其他應收款——保證金30貸：銀行存款30借：管理費用0.3貸：應交稅費——應交印花稅0.3五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理2、2017年8月收到預收工程款100萬元借：銀行存款100貸：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額9.91預收賬款90.09當?shù)仡A繳借：應交稅費——預繳增值稅1.80貸：銀行存款1.80借：應交稅費——應交城市建設維護稅0.126應交稅費——教育費附加0.054應交稅費——地方教育費附加0.036貸：銀行存款0.216五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理同期，假設2017年7月無進項采購。月底申報增值稅借：應交稅費——應交增值稅——銷項稅額9.91貸：應交稅費——未交增值稅8.11應交稅費——預繳增值稅1.80借：稅金及附加1.1892貸：應交稅費——應交城市建設維護稅0.6937應交稅費——教育費附加0.2973應交稅費——地方教育費附加0.19822017年8月繳納增值稅借：應交稅費——應交增值稅——已交稅金8.11貸：銀行存款8.11借：應交稅費——未交增值稅8.11貸：應交稅費——應交增值稅——已交稅金8.11五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理3、2017年10月20日完工工程量達到35%，向甲方單位結算30%工程量合同款1000×30%×75%－100=125萬元（本次開票金額含稅）。期間購入材料150萬元（不含稅17%），支付勞務工資35萬元（不含稅6%），其他間接費用支付25萬元（合計，其中有進項專用發(fā)票10萬元）。本合同企業(yè)預計毛利10%，成本中材料占比65%，人工25%，其他間接費用15%。采購支出：借：工程施工——原材料——A項目150.00工程施工——勞務成本——A項目35.00工程施工——間接費用——A項目25.00應交稅費——應交增值稅——進項稅額29.30貸：銀行存款/應付賬款239.3029.30＝150×17%＋35×6%＋10×17%五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理異地預繳稅費借：應交稅費——預繳增值稅2.25貸：銀行存款2.25借：應收賬款125.00預收賬款90.09貸：工程結算202.70應交稅費——應交增值稅——銷項稅額12.39借：主營業(yè)務成本——A項目182.43工程施工——A項目毛利20.27貸：主營業(yè)務收入202.70當月應繳納增值稅：12.39－2.25－29.30＝－19.16（本期留抵）借：應交稅費——未交增值稅2.25貸：應交稅費——預繳增值稅2.25五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理由于勞務成本和間接費用小于實際發(fā)生，如果是發(fā)票滯后，進行暫估，待發(fā)票到后沖銷暫估。工程施工——原材料——A項目182.43×65%＝118.5795工程施工——勞務成本——A項目182.43×25%＝45.6075工程施工——間接費用——A項目182.43×15%＝27.3645則：借：工程施工——勞務成本——A項目10.6075工程施工——間接費用——A項目2.3645貸：應付賬款——XX（暫估）10.6075應付賬款——MM（暫估）2.36454、2017年12月31日，工程達到完工工程量55%，無法向甲方結算第二筆滿30%的工程量款。期間采購材料200萬元（不含稅），發(fā)生勞務80萬元（不含稅），間接費用70萬元（合計，其中進項專票30萬元）。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理沖銷前期暫估借：工程施工——勞務成本——A項目-10.6075工程施工——間接費用——A項目-2.3645貸：應付賬款——XX（暫估）-10.6075應付賬款——MM（暫估）-2.3645本期實際發(fā)生借：工程施工——原材料——A項目200.00工程施工——勞務成本——A項目80.00工程施工——間接費用——A項目70.00應交稅費——應交增值稅——進項稅額43.90貸：銀行存款/應付賬款393.90五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理按完工百分比法，確定年末收入：1000×55%－225=325（含稅）借：應收賬款325.00貸：工程結算292.79應交稅費——應交增值稅——銷項稅額32.21借：主營業(yè)務成本——A項目263.511工程施工——A項目毛利29.279貸：主營業(yè)務收入292.79當期確認成本：工程施工——原材料——A項目263.511×65%＋118.5795＝289.86工程施工——勞務成本——A項目263.511×25%＋45.6075＝111.48工程施工——間接費用——A項目263.511×15%＋7.3645＝46.89本期應納增值稅：32.21－43.90－19.16＝－30.85原材料借方發(fā)生350萬元；勞務成本借方發(fā)生115萬元；間接費用借方發(fā)生95萬元，均無紅字。如果成本項目中有紅字情況，應暫估，在下一年度所得稅匯算清繳前未取得合法票據(jù)的，需要對暫估結轉的成本進行納稅調(diào)整增加。由于年末確認的收入是按完工百分比法確認的，并不是開票的金額，實務操作中并不一定涉及預繳增值稅的情形。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理5、2018年3月，工程竣工。期間發(fā)生材料成本150萬元，勞務成本30萬元，間接成本15萬元（合計，有進項專票的4萬元）。按合同向甲方結算合同金額85%工程款。按合同結算相應工程款，并開具發(fā)票。本期實際發(fā)生借：工程施工——原材料——A項目150.00工程施工——勞務成本——A項目30.00工程施工——間接費用——A項目15.00應交稅費——應交增值稅——進項稅額27.98貸：銀行存款/應付賬款222.98結算金額（含稅）：1000×85%－550=300萬元開票金額（含稅）：1000×85%－225=625萬元預繳增值稅：625÷（1＋11%）×2%=11.26萬元借：應交稅費——預繳增值稅11.26貸：銀行存款11.26借：應收賬款300貸：工程結算270.27應交稅費——應交增值稅——銷項稅額29.73五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理借：主營業(yè)務成本——A項目243.243工程施工——A項目毛利27.027貸：主營業(yè)務收入270.27借：銀行存款30.00貸：其他應收款——保證金30.00月末增值稅納稅申報：29.73－11.26－27.98－30.85=－40.36（期末留抵）借：應交稅費——未交增值稅11.26貸：應交稅費——預繳增值稅11.26五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理6、2018年5月10日，工程結算審價確定，總計工程量920萬元。企業(yè)開全發(fā)票920萬元（含稅），本次開票920－850＝70萬元。預繳增值稅借：應交稅費——預繳增值稅1.26貸：銀行存款1.26借：應收賬款70貸：工程結算63.06應交稅費——應交增值稅——銷項稅額6.94借：主營業(yè)務成本——A項目56.754工程施工——A項目毛利6.306貸：主營業(yè)務收入63.06結算實際成本：借：工程結算828.82主營業(yè)務成本——A項目9.062貸：工程施工——原材料——A項目500.00工程施工——勞務成本——A項目145.00工程施工——間接費用——A項目110.00工程施工——A項目毛利82.882五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理滿1年后收到質保金5%。借：銀行存款46.00貸：應收賬款46.00月末增值稅納稅申報：6.94－1.26－40.36＝－34.68（期末留抵）結轉預繳增值稅借：應交稅費——未交增值稅1.26貸：應交稅費——預繳增值稅1.26案例中，預繳增值稅1.80＋2.25＋11.26＋1.26＝16.57整個項目應預繳828.82×2%=16.57五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務處理成本情況如圖：八、具體運用的例題講解A公司成立后，本年承包了一項工程，合同總額400萬元，工程期限為一年。根據(jù)預算資料和相關經(jīng)驗，整體工程的數(shù)據(jù)總結如下：1.企業(yè)名稱/稅號/地址/開戶銀行北京長城建筑有限公司/9111010623661236M/北京市東大工行東城支行0202011209102583797

八、具體運用的例題講解

3.主營業(yè)務建筑安裝4.相關稅費企業(yè)屬于增值稅一般納稅人簡易征收（老項目），除特別說明外，增值稅稅率均為3%；城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%；企業(yè)所得稅采取核定征收，稅率為25%。

八、具體運用的例題講解1月份收到股東投入的投資款1,000,000.00元，存入銀行。八、具體運用的例題講解八、具體運用的例題講解八、具體運用的例題講解2月支取備用金100,000.00元。八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解3月購買廂式貨車一輛，全套下來總共花費65,000.00元，其中車款59881.89元。其殘值為5000元，該貨車預計使用年限為5年。六、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？六、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解3月購買辦公桌、辦公椅、茶機一套，取得增值稅普通發(fā)票，共計價為5000元，款項已通過銀行轉賬支付。該套辦公家具預計使用壽命為4年，殘值為200元。八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？六、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解5.購電腦打印機3月購買電腦3臺，每臺3,000.00元，打印機兩臺，每臺1000元。銀行轉賬支付款為11000元。該套電子設備預付使用壽命為3年殘值為200元。八、具體運用的例題講解五、合同簽訂注意問題及技巧合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解合同中必須增加的發(fā)票條款價格:含稅價、不含稅價+稅款、總價款（包含17%的增值稅）？發(fā)票類型：專票or普通發(fā)票？八、具體運用的例題講解6.購入原材料3月購入用于施工的原材料一批1,200,000.00，取得普通發(fā)票，銀行轉賬支付700000元，剩余款項轉賬。八、具體運用的例題講解6.購入原材料六、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解

6.購入原材料

八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解7.領原材料3月領用原材料500,000.00元用于施工項目。八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解8.計提工資3月計提第一季度工資（實務中按月計提，按月發(fā)放，此處予以簡化），其中管理人員工資24000元，工地人員工資30000元。八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解9.購辦公用品3月零星采購辦公用品等，統(tǒng)一報銷，合計6,000.00元，平時購買用現(xiàn)金支付。八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解10.工地報銷3月工地報銷雜費合計18,000.00元，用現(xiàn)金支付。八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解11.確認收入費用3月確認完工進度為10%，按照百分比法確認本期收入和費用。八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解6.購入原材料八、具體運用的例題講解12.貸款4月從銀行取得短期借款2,000,000.00元。八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解12.發(fā)工資4月銀行代發(fā)第一季度工資。八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解14.付貨款4月支付貨款500,000.00元。八、具體運用的例題講解14.付貨款4月支付貨款500,000.00元。八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解15.領材料5月領用原材料700,000.00元用于施工項目。八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

八、具體運用的例題講解16.付租賃費5月支付工地挖掘機、吊車等租賃費用120,000.00元。八、具體運用的例題講解11.確認收入費用

六、具體運用的例題講解11.確認收入費用

六、具體運用的例題講解11.確認收入費用

六、具體運用的例題講解11.確認收入費用

六、具體運用的例題講解11.確認收入費用

六、具體運用的例題