解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程第四節(jié)

解析建筑業(yè)賬務(wù)稅務(wù)全流程講師：一、建筑施工企業(yè)的基本介紹二、建筑施工企業(yè)核算特點(diǎn)及賬務(wù)處理三、稅務(wù)處理的特點(diǎn)及特殊業(yè)務(wù)的處理四、納稅申報(bào)表的填制五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理六、合同簽訂注意問(wèn)題及技巧七、分包，輕包工，甲供材等特殊業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)八、具體運(yùn)用的例題講解九、建筑最新稅收政策匯總解析運(yùn)用等目錄鐵工程建筑工程公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑施工資質(zhì)）下面有甲乙兩個(gè)施工隊(duì)（施工隊(duì)非獨(dú)立核算），增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地鄭州市二七區(qū)，2018年10月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)一（老項(xiàng)目本地）：10月8日，完工并進(jìn)行了某事業(yè)單位工程價(jià)款結(jié)算，開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票。該工程屬2015年12月8日，下同），總包合同明確工程總造價(jià)3000萬(wàn)元，其中：1000萬(wàn)元建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)中有200萬(wàn)元分包給B建筑工程公司，已取得增值稅發(fā)票；建設(shè)方采購(gòu)建筑材料等1500萬(wàn)元。業(yè)務(wù)二（老項(xiàng)目跨區(qū)）：10月16日，該工程公司家施工隊(duì)在外市完工并結(jié)算，已開(kāi)具增值是普通發(fā)票。該工程屬于2015年10月份簽訂的工程項(xiàng)目，總包合同明確工程總造價(jià)1000萬(wàn)元。其中：300萬(wàn)元分包給C建筑工程公司。10月18日已在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。四、納稅申報(bào)表的填制業(yè)務(wù)三：（新項(xiàng)目跨區(qū)）：10月17日，該工程公司乙施工隊(duì)在外市某項(xiàng)目完工，已開(kāi)具增值是專用發(fā)票。該工程2018年5月份簽訂的工程項(xiàng)目，總包合同明確工程總造價(jià)500萬(wàn)元。其中：200萬(wàn)元（含稅）分包給D建筑工程公司已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明稅額181818.18。10月18日已在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。業(yè)務(wù)四(本地新項(xiàng)目）：10月22日該建筑工程公司在二七區(qū)某項(xiàng)目完工并結(jié)算，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。該工程屬2018年6月簽訂的工程項(xiàng)目，總包合同明確工程總造價(jià)800萬(wàn)元（全包）。其中：400萬(wàn)元（含稅）分包給E建筑工程公司，收到E建筑工程公司已經(jīng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明稅額363636.36元，另收取提前竣工獎(jiǎng)10萬(wàn)元。業(yè)務(wù)五（新項(xiàng)目本地簡(jiǎn)易計(jì)稅）：10月25日該建筑工程公司在二七區(qū)某項(xiàng)目完工并結(jié)算，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。該工程屬2018年5月簽訂的工程項(xiàng)目，總包合同明確工程總造價(jià)1000萬(wàn)元（建設(shè)方提供部分設(shè)備100萬(wàn)元（含稅）、部分材料50萬(wàn)元（含稅）。另外收取全優(yōu)工程獎(jiǎng)10萬(wàn)元。我公司采用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。業(yè)務(wù)六（新老項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)部分）：當(dāng)期取得各類建筑材料增值稅專用發(fā)票172份，稅額193萬(wàn)元，上述170份發(fā)票通過(guò)勾選認(rèn)證通過(guò)，2份發(fā)票勾選不成功，再主管稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳掃描通過(guò)稅額10萬(wàn)元。其中業(yè)務(wù)（1）取得專票35份，稅額51萬(wàn)，業(yè)務(wù)（2）取得專票22份，稅額17萬(wàn)；業(yè)務(wù)（3）取得專票15份，稅額22萬(wàn)；業(yè)務(wù)四取得專票35份，稅額28萬(wàn)；業(yè)務(wù)（5）取得專票65份，稅額75萬(wàn)。業(yè)務(wù)七（非主營(yíng)收入-租金收入）：10月28日，該建筑工程公司出租2臺(tái)大型設(shè)備，取得租金收入25萬(wàn)元、20萬(wàn)元。其中租金收入為25萬(wàn)元設(shè)備是2016年5月20日購(gòu)入的；租金收入為20萬(wàn)元設(shè)備是2015年12月20日購(gòu)入的。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理1、現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度中，無(wú)論是新收入準(zhǔn)則，建造合同準(zhǔn)則，還是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，抑或是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》，對(duì)于結(jié)果能夠可靠估計(jì)的建造合同，其收入和成本的確認(rèn)，采取的都是完工百分比法。2、完工百分比法的核心在于完工進(jìn)度的確定，新收入準(zhǔn)則把完工進(jìn)度稱為「履約進(jìn)度」，當(dāng)期收入根據(jù)合同預(yù)計(jì)總收入和完工進(jìn)度確定扣除前期已確認(rèn)收入確認(rèn)，當(dāng)期成本根據(jù)合同預(yù)計(jì)總成本和完工進(jìn)度扣除前期已確認(rèn)成本確認(rèn)。3、建造合同準(zhǔn)則下，完工進(jìn)度有三種確定方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理4、新收入準(zhǔn)則下，履約進(jìn)度的確定有產(chǎn)出法和投入法兩種。（1）產(chǎn)出法，即根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品或服務(wù)對(duì)于客戶的價(jià)值來(lái)確定，如，實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等。（2）投入法，根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入來(lái)確定履約進(jìn)度的方法，如，投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等。5、企業(yè)所得稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第（二）款對(duì)完工進(jìn)度的確定也包括三種：（1）已完工作的測(cè)量；

（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；

（3）發(fā)生成本占總成本的比例。

6、無(wú)論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是企業(yè)所得稅政策，如果按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例來(lái)確定完工進(jìn)度，當(dāng)期確認(rèn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本一定是一致的。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理例1，某建造合同預(yù)計(jì)總成本1000萬(wàn)元，開(kāi)工第一年累計(jì)發(fā)生成本300萬(wàn)元，完工進(jìn)度為300÷1000=30%，則當(dāng)期成本為：1000×30%=300萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)入損益的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是一致的。7、如果采用其他方法確定完工進(jìn)度，一般情況下，當(dāng)期確認(rèn)成本與實(shí)際發(fā)生的成本會(huì)存在差異。例2，某建造合同預(yù)計(jì)總成本1000萬(wàn)元，開(kāi)工第一年累計(jì)發(fā)生成本300萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度為35%，則當(dāng)期成本為：1000×35%=350萬(wàn)元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的成本與計(jì)入損益的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存在差異。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理8、這個(gè)差異如果只從會(huì)計(jì)的層面考慮，問(wèn)題不大，畢竟完工進(jìn)度的確定屬于會(huì)計(jì)政策范疇，企業(yè)有選擇的權(quán)利，不同財(cái)務(wù)人員也有不同的職業(yè)判斷。9、如果從企業(yè)所得稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則以及國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定來(lái)看，完工進(jìn)度的確定也不應(yīng)該構(gòu)成稅前扣除的障礙，只要是按照規(guī)定確認(rèn)的成本，都應(yīng)該允許在企業(yè)所得稅前扣除。10、考慮到《企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法》的規(guī)定，可能就比較麻煩了，未取得合規(guī)扣除憑證不得在稅前扣除，上例中的例1自無(wú)問(wèn)題，而例2可能就需要進(jìn)行納稅調(diào)增。如此一來(lái)，建筑企業(yè)如果按照成本法以外的完工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入成本，還將面臨納稅調(diào)整的問(wèn)題。11、建筑企業(yè)所得稅的確認(rèn)模式應(yīng)該借鑒房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，不簡(jiǎn)單的以自然年度作為納稅年度，而是以項(xiàng)目的生命周期作為納稅期間，施工過(guò)程中，先按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)所得稅收入和成本，完工以后，再進(jìn)行清算。不然，收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，成本卻近乎按照收付實(shí)現(xiàn)制，是不是不太公平呢？五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理建筑業(yè)企業(yè)預(yù)估的成本能否稅前扣除？1、由于建筑業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)方式有特殊性，一般以工程項(xiàng)目為單位，而項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，經(jīng)常會(huì)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此，建筑業(yè)企業(yè)的建造合同收入確認(rèn)與其他企業(yè)明顯不同。2、原收入準(zhǔn)則體系下，建造合同收入是由《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)范的，基本的思想是根據(jù)完工百分比法來(lái)確認(rèn)，也就是每年的收入和成本，按照本年的完工進(jìn)度與合同總收入和合同總成本計(jì)算得出。3、建造合同義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，新收入準(zhǔn)則體系下，對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，除履約進(jìn)度不能合理確定的以外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，其中的履約進(jìn)度與建造合同準(zhǔn)則下的完工進(jìn)度并無(wú)實(shí)質(zhì)區(qū)別。4、企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定：「企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。」五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理5、綜上可見(jiàn)，只要建筑業(yè)企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)收入和成本，就與企業(yè)所得稅沒(méi)有差異，因此也無(wú)需填寫(xiě)A105000系列報(bào)表。部分建筑業(yè)企業(yè)采取開(kāi)票或者業(yè)主計(jì)量即確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，屬于誤用會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整，不在本文討論之列。6、從國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定可以看出，企業(yè)所得稅關(guān)于建造合同收入和成本的確認(rèn)，完全徹底的貫徹了《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但在實(shí)際操作過(guò)程中，又遇到了一個(gè)成本如何扣除的問(wèn)題。7、完工百分比下，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的確認(rèn)是按照合同總成本與完工進(jìn)度計(jì)算得出的，而資金則是根據(jù)對(duì)分包分供方的計(jì)量，結(jié)合合同約定的付款日期支付的。這樣就不可避免的出現(xiàn)，對(duì)分包計(jì)量的金額是100萬(wàn)元，實(shí)際付款只有85萬(wàn)元，取得的發(fā)票可能是85元，也可能在匯算清繳前沒(méi)有取得發(fā)票的情況。那么，成本是按照100萬(wàn)元（權(quán)責(zé)發(fā)生制）扣除，還是按照85萬(wàn)元（收付實(shí)現(xiàn)制）扣除，還是不讓扣除？五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理8、北京市國(guó)家稅務(wù)局意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，在《2015年企業(yè)所得稅匯算清繳政策輔導(dǎo)》中完美的解決了這個(gè)問(wèn)題：「2.建筑施工企業(yè)預(yù)估成本稅前扣除問(wèn)題問(wèn)：對(duì)于施工企業(yè)未取得合法有效憑據(jù)的預(yù)估成本能否稅前扣除?答：考慮到企業(yè)在施工過(guò)程中一般不對(duì)發(fā)包工程等進(jìn)行結(jié)算，不能取得發(fā)票，待完工結(jié)算時(shí)才能取得發(fā)票的行業(yè)特點(diǎn)，如不允許未取得發(fā)票的預(yù)估施工成本稅前扣除，會(huì)造成完工取得發(fā)票后需追補(bǔ)扣除預(yù)估施工成本，形成大量退稅的問(wèn)題。為了便于征管，企業(yè)未取得發(fā)票等稅前扣除憑證的預(yù)估施工成本可按照國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)第二條第(三)項(xiàng)的規(guī)定稅前扣除；工程完工年度，企業(yè)應(yīng)提供預(yù)估施工成本的稅前扣除憑證，對(duì)于未提供預(yù)估施工成本稅前扣除憑證的，應(yīng)追溯調(diào)整其已扣除的預(yù)估施工成本，計(jì)算補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。」但愿全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)都能認(rèn)可接受北京國(guó)稅的口徑。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理某工程建筑企業(yè)（甲地），一般納稅人，全部項(xiàng)目均營(yíng)改增后簽訂合同。2016年7月簽訂A市政施工合同1000萬(wàn)元（含稅），施工地點(diǎn)為乙地，工期9個(gè)月，支付合同履約保證金30萬(wàn)元，按合同約定簽訂合同后30日內(nèi)，甲方支付預(yù)付款100萬(wàn)元（要求建筑企業(yè)開(kāi)具發(fā)票），以后每完工工程量30%，支付相應(yīng)合同款的75%，竣工后支付至合同款85%，并退還履約保證金，結(jié)算審價(jià)雙方認(rèn)可后，支付結(jié)算審價(jià)款至95%（開(kāi)完全部發(fā)票），留5%質(zhì)保金至1年后支付。年底對(duì)工程完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)收入。1、2017年7月支付合同履約保證金借：其他應(yīng)收款——保證金30貸：銀行存款30借：管理費(fèi)用0.3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅0.3五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理2、2017年8月收到預(yù)收工程款100萬(wàn)元借：銀行存款100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額9.91預(yù)收賬款90.09當(dāng)?shù)仡A(yù)繳借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅1.80貸：銀行存款1.80借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅0.126應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加0.054應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加0.036貸：銀行存款0.216五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理同期，假設(shè)2017年7月無(wú)進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)。月底申報(bào)增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額9.91貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅8.11應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅1.80借：稅金及附加1.1892貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅0.6937應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加0.2973應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育費(fèi)附加0.19822017年8月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金8.11貸：銀行存款8.11借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅8.11貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金8.11五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理3、2017年10月20日完工工程量達(dá)到35%，向甲方單位結(jié)算30%工程量合同款1000×30%×75%－100=125萬(wàn)元（本次開(kāi)票金額含稅）。期間購(gòu)入材料150萬(wàn)元（不含稅17%），支付勞務(wù)工資35萬(wàn)元（不含稅6%），其他間接費(fèi)用支付25萬(wàn)元（合計(jì)，其中有進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票10萬(wàn)元）。本合同企業(yè)預(yù)計(jì)毛利10%，成本中材料占比65%，人工25%，其他間接費(fèi)用15%。采購(gòu)支出：借：工程施工——原材料——A項(xiàng)目150.00工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目35.00工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目25.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額29.30貸：銀行存款/應(yīng)付賬款239.3029.30＝150×17%＋35×6%＋10×17%五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理異地預(yù)繳稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅2.25貸：銀行存款2.25借：應(yīng)收賬款125.00預(yù)收賬款90.09貸：工程結(jié)算202.70應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額12.39借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A項(xiàng)目182.43工程施工——A項(xiàng)目毛利20.27貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入202.70當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅：12.39－2.25－29.30＝－19.16（本期留抵）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2.25貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅2.25五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理由于勞務(wù)成本和間接費(fèi)用小于實(shí)際發(fā)生，如果是發(fā)票滯后，進(jìn)行暫估，待發(fā)票到后沖銷暫估。工程施工——原材料——A項(xiàng)目182.43×65%＝118.5795工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目182.43×25%＝45.6075工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目182.43×15%＝27.3645則：借：工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目10.6075工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目2.3645貸：應(yīng)付賬款——XX（暫估）10.6075應(yīng)付賬款——MM（暫估）2.36454、2017年12月31日，工程達(dá)到完工工程量55%，無(wú)法向甲方結(jié)算第二筆滿30%的工程量款。期間采購(gòu)材料200萬(wàn)元（不含稅），發(fā)生勞務(wù)80萬(wàn)元（不含稅），間接費(fèi)用70萬(wàn)元（合計(jì)，其中進(jìn)項(xiàng)專票30萬(wàn)元）。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理沖銷前期暫估借：工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目-10.6075工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目-2.3645貸：應(yīng)付賬款——XX（暫估）-10.6075應(yīng)付賬款——MM（暫估）-2.3645本期實(shí)際發(fā)生借：工程施工——原材料——A項(xiàng)目200.00工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目80.00工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目70.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額43.90貸：銀行存款/應(yīng)付賬款393.90五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理按完工百分比法，確定年末收入：1000×55%－225=325（含稅）借：應(yīng)收賬款325.00貸：工程結(jié)算292.79應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額32.21借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A項(xiàng)目263.511工程施工——A項(xiàng)目毛利29.279貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入292.79當(dāng)期確認(rèn)成本：工程施工——原材料——A項(xiàng)目263.511×65%＋118.5795＝289.86工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目263.511×25%＋45.6075＝111.48工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目263.511×15%＋7.3645＝46.89本期應(yīng)納增值稅：32.21－43.90－19.16＝－30.85原材料借方發(fā)生350萬(wàn)元；勞務(wù)成本借方發(fā)生115萬(wàn)元；間接費(fèi)用借方發(fā)生95萬(wàn)元，均無(wú)紅字。如果成本項(xiàng)目中有紅字情況，應(yīng)暫估，在下一年度所得稅匯算清繳前未取得合法票據(jù)的，需要對(duì)暫估結(jié)轉(zhuǎn)的成本進(jìn)行納稅調(diào)整增加。由于年末確認(rèn)的收入是按完工百分比法確認(rèn)的，并不是開(kāi)票的金額，實(shí)務(wù)操作中并不一定涉及預(yù)繳增值稅的情形。五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理5、2018年3月，工程竣工。期間發(fā)生材料成本150萬(wàn)元，勞務(wù)成本30萬(wàn)元，間接成本15萬(wàn)元（合計(jì)，有進(jìn)項(xiàng)專票的4萬(wàn)元）。按合同向甲方結(jié)算合同金額85%工程款。按合同結(jié)算相應(yīng)工程款，并開(kāi)具發(fā)票。本期實(shí)際發(fā)生借：工程施工——原材料——A項(xiàng)目150.00工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——A項(xiàng)目30.00工程施工——間接費(fèi)用——A項(xiàng)目15.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額27.98貸：銀行存款/應(yīng)付賬款222.98結(jié)算金額（含稅）：1000×85%－550=300萬(wàn)元開(kāi)票金額（含稅）：1000×85%－225=625萬(wàn)元預(yù)繳增值稅：625÷（1＋11%）×2%=11.26萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅11.26貸：銀行存款11.26借：應(yīng)收賬款300貸：工程結(jié)算270.27應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額29.73五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A項(xiàng)目243.243工程施工——A項(xiàng)目毛利27.027貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270.27借：銀行存款30.00貸：其他應(yīng)收款——保證金30.00月末增值稅納稅申報(bào)：29.73－11.26－27.98－30.85=－40.36（期末留抵）借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅11.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅11.26五、建筑施工行業(yè)跨年業(yè)務(wù)處理6、2018年5月10日，工程結(jié)算審價(jià)確定，總計(jì)工程量920萬(wàn)元。企業(yè)開(kāi)全發(fā)票920萬(wàn)元（含稅），本次開(kāi)票920－850＝70萬(wàn)元。預(yù)繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅1.26貸：銀行存款