其他籌劃技巧與政策

其他籌劃技巧與政策

一、所得分散籌劃法

由于我國個人所得稅對工資薪金所得，適用的是九級超額累進(jìn)稅率；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用的是五級超額累計(jì)稅率；對勞務(wù)報(bào)酬所得名義上征收的是比例稅率，但由于對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行加成征收原則，因而實(shí)行上適用的也是超額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率的一個重要特點(diǎn)是隨著應(yīng)稅收入的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高，這樣就出現(xiàn)了一種所謂檔次爬升的現(xiàn)象，即收入水平越高，其稅款負(fù)擔(dān)越重。因此，對于納稅人而言，收入的集中便意味著稅負(fù)的增加，收入的分散便意味著稅負(fù)的減輕。

根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條，納稅義務(wù)人兼有個人所得稅法規(guī)定征稅范圍中兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得，同項(xiàng)所得合并計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡量將可以分開的各項(xiàng)所得分開計(jì)算，以使各部分收入適用較低稅率，從而達(dá)到總體稅負(fù)最輕的目的。

除此以外，稅法中還規(guī)定了一些具體做法，充分利用這些政策，也會有利于納稅人的節(jié)稅籌劃。《個人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，稅法中所說的每次收入是指：

(一)勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(二)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。

(三)特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

(四)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

(五)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次。

(六)偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。

例如，某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報(bào)繳納個人所得稅。

假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：

應(yīng)納稅所得額=60000－60000×20％=48000(元)

屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下：

應(yīng)納稅額=48000×20％×(1＋50％)=14400(元)

如果該個人以每個月的平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：

每月應(yīng)納稅額=(5000－5000×20％)×20％=800(元)

全年應(yīng)納稅額=800×12=9600(元)

14400－9600=4800(元)

這樣，該人按月納稅可避稅4800元。

二、如何和稅務(wù)局打交道

有些納稅人由于沒有在規(guī)定期限里進(jìn)行納稅申報(bào)而遭受處罰，有些納稅人因?yàn)闆]有嚴(yán)格按照稅法的要求進(jìn)行登記而喪失某些權(quán)利，也有些納稅人出現(xiàn)問題沒有按規(guī)定程序進(jìn)行備案而不能獲取減免及優(yōu)惠政策。所有這些都要求納稅人知道如何正確地和稅務(wù)局打交道。如果你不想受到征收滯納金、罰款的懲罰，認(rèn)真地學(xué)習(xí)稅收的相關(guān)法規(guī)，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事是最好的選擇。

在進(jìn)行任何涉及稅上的經(jīng)濟(jì)活動之后，作為納稅人，你有義務(wù)進(jìn)行納稅申報(bào)。雖然我國稅法這方面還不是很規(guī)范，但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，納稅人自行申報(bào)將會成為必然趨勢。作為納稅人，最重要的義務(wù)便是誠實(shí)，提供準(zhǔn)確的信息，并認(rèn)真按時(shí)填寫、上交納稅申報(bào)表。

在法律上，你有義務(wù)保存相關(guān)的憑證，用以支持你的納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)，以便稅務(wù)局進(jìn)行準(zhǔn)確核算。保存必要的憑證對納稅人節(jié)稅相當(dāng)?shù)闹匾?，沒有這些憑證，稅務(wù)局很可能對你的某些經(jīng)濟(jì)行為不予以承認(rèn)，從而可能造成該行為無法享受稅收優(yōu)惠。這些必要憑證包括銀行證明，完稅憑證，資金賬戶等。

按照規(guī)定程序辦事也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃的重要前提之一。由于現(xiàn)實(shí)生活的復(fù)雜性，稅法在講求一定原則性的前提下，也允許一定的靈活性，以適應(yīng)納稅人不同的實(shí)際情況。因此稅法給不同納稅人在特殊條件下如何適用稅法規(guī)定了一些靈活處理措施，如延期申報(bào)，延期納稅、稅收減免。

但這些措施的適用應(yīng)按照一定的程序進(jìn)行，如《稅收征管法》第十七條規(guī)定，如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊困難等原因，納稅人不能按期申報(bào)，扣繳義務(wù)人不能按期報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但最長不得超過3個月。這里稅法就規(guī)定了要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，這就要求納稅人進(jìn)行申請。同樣，對于減免稅優(yōu)惠的辦理，納稅人申請減稅、免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料；而且減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批；納稅人在享受減稅、免稅待遇期間，仍應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定報(bào)送減免稅金統(tǒng)計(jì)報(bào)告。如果納稅人不按照這些規(guī)定去處理各種稅務(wù)事宜，很可能的結(jié)果便是不能利用這些政策使自己利益得到保障，無法實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

如果納稅人發(fā)現(xiàn)自己的權(quán)益受到侵犯，應(yīng)積極采取措施。最經(jīng)常的一種做法便是提起行政復(fù)議，如果這種方式無法解決問題，納稅人可以提起行政訴訟，直到問題得到解決。

當(dāng)然，話又要說回來，納稅人在平常經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，應(yīng)注意和稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系。首先從信息來源渠道來說，很多優(yōu)惠政策，稅收規(guī)定的下發(fā)主要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)系統(tǒng)的專門媒體(如報(bào)刊、雜志)，如果納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系緊密，能隨時(shí)獲得有用信息，將會對納稅人進(jìn)行納稅籌劃帶來極大的方便，這對于小地方的納稅人更為重要，因?yàn)樗麄兊男畔⑾鄬﹂]塞些。其次，稅收征管和執(zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有太多的自由裁量權(quán)(這是中國稅法的特色)比如，可以罰款1～5倍，也就是說1倍也可以，5倍也可以，和稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的重要性就可見一斑。

三、別忘了特殊政策的利用

充分利用稅法中的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，是納稅人達(dá)到節(jié)稅目的的重要途徑。對納稅人來說，具體應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(一)無法按時(shí)申報(bào)時(shí)可以延期申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十八條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限里向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限里辦理。

(二)無法按時(shí)納稅時(shí)可以延期納稅。根據(jù)《稅收征管法》第二十條，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或解繳稅款。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

(三)積極享受稅收減免優(yōu)惠待遇。我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，正確、充分地利用這些政策對納稅人來說至關(guān)重要，可以大大地減輕納稅人的稅款負(fù)擔(dān)。但是優(yōu)惠待遇并不是自然而然就可以享受到的，這需要納稅人積極主動地爭取，尤其是納稅人的條件基本符合，但又不完全符合時(shí)，這種籌劃就具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。如果納稅人不自己創(chuàng)造條件去爭取，不采取措施使自己符合減免稅優(yōu)惠條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然不會主動將優(yōu)惠送上門。

(四)多征稅款不要忘了要求退稅。納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還。

四、偶然所得減免稅政策

一、為了有利于動員全社會力量資助和發(fā)展我國的體育事業(yè)，財(cái)稅字[1998]12號文件規(guī)定，對個人購買體育彩票中獎收入，凡一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。

二、為了鼓勵特聘教授積極履行崗位職責(zé)，帶領(lǐng)本學(xué)科在其前沿領(lǐng)域趕超和保持國際先進(jìn)水平，根據(jù)國稅函[1998]632號文件規(guī)定，對特聘教授獲得“長江學(xué)者成就獎”的獎金，可視為國務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎金，免予征收個人所得稅。國稅函[1999]525號文件規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法第四條第一項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定，對教育部頒發(fā)“特聘教授獎金”免以征收個人所得稅。同時(shí)規(guī)定，自該文到之日起執(zhí)行，對于文到之日前已征收個人所得稅的，不再退稅。

三、根據(jù)國稅發(fā)[1997]198號文件規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、利息性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。

四、考慮到“國際青少年消除貧困獎”是由聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署和中國青少年發(fā)展基金會共同設(shè)立，旨在表彰獎勵在與貧困作斗爭中取得突出成績的青少年，財(cái)稅字[1997]51號文件規(guī)定，對個人取得的“國際青少年消除貧困獎”，視同從國際組織取得教育、文化方面的獎金，免予征收個人所得稅。

五、為了鼓勵廣大人民群眾見義勇為，維護(hù)社會治安，根據(jù)財(cái)稅字[1995]25號文件規(guī)定，對鄉(xiāng)、鎮(zhèn)(含鄉(xiāng)、鎮(zhèn))以上人民政府或經(jīng)縣(含縣)以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金會或者類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，免予征收個人所得稅。

六、香港柏寧頓教育基金會“孺子牛金球獎”是為了鼓勵內(nèi)地長期從事教育事業(yè)，為人師表、兢兢業(yè)業(yè)，在教書育人工作中取得突出成績的教師。對此項(xiàng)獎勵的評選，國家教育委員會制定了嚴(yán)格的評選辦法。為了支持我國教育事業(yè)的發(fā)展，對個人獲得香港柏寧頓教育基金會首屆“孺子牛金球獎”的獎金，可視為國務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎金，免予征收個人所得稅。

七、曾憲梓教育基金會致力于發(fā)展中國的教育事業(yè)，評選教師獎具有嚴(yán)格的程序，獎金由國家教委頒發(fā)，根據(jù)國稅函發(fā)[1994]376號文件的規(guī)定，對個人獲得曾憲梓教育基金會教師獎的獎金，可視為國務(wù)院部委頒發(fā)的教育方面的獎金，免予征收個人所和稅。

八、考慮到光華科技基金會及其獎勵對象的特殊性。并為了鼓勵這些科技人員從事科學(xué)研究的積極性、創(chuàng)造性，促進(jìn)其科技隊(duì)伍建設(shè)，根據(jù)國稅函發(fā)[1994]048號文件的規(guī)定，對光華科技基金會獎勵科技人員的獎金，可視同中國人民解放軍軍級以上單位頒發(fā)的科學(xué)、技術(shù)獎金，暫免征收個人所得稅。

九、國稅發(fā)[1994]127號文件規(guī)定，對個人購買社會福利有獎募捐獎券一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人的得稅，對一次中獎收入超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征稅。

五、其他減免稅政策

前面的章節(jié)里，我們已經(jīng)分析介紹過一些稅收減免優(yōu)惠政策，除此之外，還有以下優(yōu)惠政策，可以幫助納稅人節(jié)省稅款、納稅人應(yīng)充分加以利用：

一、根據(jù)國稅函[1999]329號文件規(guī)定，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)可以減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項(xiàng)目為：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得