預(yù)算編制與預(yù)算控制培訓(xùn)課件教材

預(yù)算編制與預(yù)算控制E.C.企業(yè)支出的歸屬支出

損益表遞延未耗用當(dāng)期已耗用成本/費(fèi)用(有創(chuàng)造收入)損失(未創(chuàng)造收入)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)恒等式

資產(chǎn)

=負(fù)債+股東權(quán)益企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)的資金來(lái)源4資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債其他負(fù)債股東權(quán)益:資產(chǎn):負(fù)債:股本資本公積保留盈余虧損5資產(chǎn)負(fù)債表(BalanceSheet)流動(dòng)資產(chǎn):現(xiàn)金.應(yīng)收帳款/票據(jù).存貨.預(yù)付費(fèi)用長(zhǎng)期投資:股權(quán)投資.房地產(chǎn)投資.固定資產(chǎn):土地.房屋.機(jī)器設(shè)備.租賃改良.其他資產(chǎn):存出保證金.應(yīng)收退稅款.流動(dòng)負(fù)債:短期借款.應(yīng)付帳款/票據(jù)/費(fèi)用.長(zhǎng)期負(fù)債:長(zhǎng)期借款應(yīng)付公司債其他負(fù)債:應(yīng)付退休金.遞延所得稅.股本:普通股.特別股.資本公積:股票溢價(jià).資產(chǎn)重估增值.保留盈余虧損:法定盈余公積.保留盈余.6損益表

(IncomeStatement)營(yíng)業(yè)收入

-營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)毛利

-營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利益

+-營(yíng)業(yè)外收入支出稅前利益

-所得稅純益$100

-7030

-1218

+725

-619成本的定義成本

,乃指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生之價(jià)值犧牲,該價(jià)值犧牲須以貨幣單位衡量之.銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用直接材料

主要成本制造費(fèi)用制造成本===全部成本成本的分類(lèi)直接人工+++成本的分類(lèi)

變動(dòng)成本與固定成本單位成本與總成本可控制成本與不可控制成本損益平衡點(diǎn)分析變動(dòng)成本(VariableCost)

隨著銷(xiāo)售量或產(chǎn)量增減而成等比率變動(dòng)的成本固定成本(FixedCost)

不隨著銷(xiāo)售量或產(chǎn)量增減而變動(dòng)的成本邊際貢獻(xiàn)率

(ContributionMarginRatio)

1-(變動(dòng)成本/銷(xiāo)售金額)=%

損益平衡點(diǎn)(數(shù)量)=

總固定成本單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本損益平衡點(diǎn)(金額)=

總固定成本總變動(dòng)成本(單位總變動(dòng)成本)

總銷(xiāo)貨收入(單位銷(xiāo)貨收入)損益平衡點(diǎn)分析1-銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+研發(fā)費(fèi)用直接原料+直接人工+制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他損失

利潤(rùn)

增加收入企業(yè)追求利潤(rùn)的途徑營(yíng)業(yè)收入非營(yíng)業(yè)收入降低成本管理控制的定義管理控制

,乃系確保預(yù)定目標(biāo)能夠順利達(dá)成的一連串過(guò)程.控制程序的四個(gè)步驟:1.標(biāo)準(zhǔn)的制定

2.實(shí)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)的比較

3.偏差的矯正

4.標(biāo)準(zhǔn)的修訂預(yù)算將企業(yè)未來(lái)一段期間的營(yíng)運(yùn)相關(guān)活動(dòng),進(jìn)行事前的規(guī)劃,并透過(guò)溝通與相關(guān)部門(mén)間的協(xié)調(diào),最后以財(cái)務(wù)報(bào)告方式匯總表達(dá)的管理規(guī)劃與控制工具.預(yù)算的功能:

1.計(jì)劃2.協(xié)調(diào)3.

溝通

4.控制5.激勵(lì)預(yù)算的功能預(yù)算的計(jì)劃功能:

對(duì)企業(yè)未來(lái)一定期間的銷(xiāo)售.生產(chǎn).投資等活動(dòng),進(jìn)行事前的規(guī)劃與目標(biāo)設(shè)定.預(yù)算的溝通功能:

經(jīng)由各項(xiàng)目標(biāo).計(jì)劃.成果的討論與設(shè)定,企業(yè)同仁得以明了企業(yè)的總體目標(biāo),以及單位和個(gè)人在達(dá)成總體目標(biāo)時(shí)應(yīng)擔(dān)負(fù)的任務(wù).預(yù)算的功能預(yù)算的協(xié)調(diào)功能:

經(jīng)由各項(xiàng)活動(dòng)的事前規(guī)劃,負(fù)責(zé)的單位得以與其他相關(guān)單位進(jìn)行協(xié)調(diào),以期事先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決或避免.預(yù)算的控制功能:

經(jīng)由規(guī)劃與目標(biāo)的設(shè)定,企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)執(zhí)行的結(jié)果得以與目標(biāo)進(jìn)行比較分析,并能夠適時(shí)采取必要的糾正行動(dòng).預(yù)算的功能預(yù)算的激勵(lì)功能

:經(jīng)由企業(yè)愿景的塑造,目標(biāo)的設(shè)定,與相關(guān)獎(jiǎng)懲辦法的訂定,能使企業(yè)目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)相結(jié)合而能夠激勵(lì)同仁為達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)而努力.預(yù)算控制的方法事前的控制

–各項(xiàng)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的訂定,標(biāo)準(zhǔn)成本的訂定.作業(yè)間的控制

-預(yù)算執(zhí)行控制,各種內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行.事后的控制

-預(yù)算與實(shí)績(jī)的比較分析,標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析,預(yù)算的更改修訂.預(yù)算預(yù)算是企業(yè)所有成員,尤其是管理階層對(duì)未來(lái)一定期間(通常為一年)要達(dá)成的目標(biāo)的承諾

,(Commitment)也是企業(yè)同仁培養(yǎng)共識(shí)

(Consensus)的一種管理工具.管理共識(shí)培養(yǎng)管理共識(shí),并不是說(shuō)所有的事情要取得大家一致性的同意;而是說(shuō),在經(jīng)過(guò)溝通與協(xié)調(diào)之后,每個(gè)人對(duì)組織的目標(biāo)有充分的了解,并清楚在達(dá)成目標(biāo)的過(guò)程中,個(gè)人所能貢獻(xiàn)給組織的有那些.預(yù)算的種類(lèi)整體預(yù)算與部門(mén)預(yù)算.年度預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算.固定預(yù)算與彈性預(yù)算.預(yù)測(cè)(Forecast)與連續(xù)預(yù)算.什么時(shí)候開(kāi)始編制預(yù)算?通常在第四季開(kāi)始(十月初)的時(shí)候開(kāi)始下一個(gè)年度預(yù)算的編制.考慮因素:-組織的規(guī)模.-相關(guān)人員的能力.-相關(guān)可運(yùn)用資源的多寡.-產(chǎn)業(yè)的特性.預(yù)算編制是誰(shuí)的責(zé)任?會(huì)計(jì)人員最高管理階層中階部門(mén)主管基層主管基層員工預(yù)算控制的人性反應(yīng)

對(duì)預(yù)算制度的抗拒.

虛估預(yù)算費(fèi)用.

低估預(yù)算收入.

惡性消化預(yù)算.預(yù)算編制的要件以合理適當(dāng)?shù)馁Y料為依據(jù)要有適當(dāng)?shù)幕炯僭O(shè)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)人員的評(píng)估要經(jīng)過(guò)高層人員的核準(zhǔn)預(yù)算編制的有關(guān)信息

總體經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)業(yè)景氣信息市場(chǎng)調(diào)查信息歷年?duì)I運(yùn)趨勢(shì)內(nèi)部管理信息完整預(yù)算的組成企業(yè)策略規(guī)劃營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃資本支出預(yù)算人力資源與組織規(guī)劃營(yíng)運(yùn)預(yù)算規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃企業(yè)策略規(guī)劃

企業(yè)愿景.使命.

企業(yè)政策.企業(yè)長(zhǎng)程目標(biāo).

行動(dòng)計(jì)劃.年度目標(biāo)重大策略投資案購(gòu)并計(jì)劃案策略聯(lián)盟營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃(依主要產(chǎn)品類(lèi)別編制)

市場(chǎng)與主要競(jìng)爭(zhēng)者分析產(chǎn)品分析(S.W.O.T.)

產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)策略產(chǎn)品成本分析產(chǎn)品價(jià)格策略產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)產(chǎn)品通路策略產(chǎn)品損益分析資本支出預(yù)算資本支出與收益支出的差異資本支出其使用價(jià)值及所創(chuàng)造之收益可以延續(xù)超過(guò)一年或更長(zhǎng)的時(shí)間資本支出可以是購(gòu)買(mǎi)一新設(shè)備,開(kāi)發(fā)一新產(chǎn)品,增設(shè)一新部門(mén),或成立一新公司

資本支出的特性支出金額較大影響期間較長(zhǎng)牽涉層面較廣

-資金來(lái)源與資金成本方面

-投資報(bào)酬方面

-現(xiàn)金流量方面

-技術(shù)方面

-其他層面:環(huán)保,社會(huì)等資本支出分析方法資本支出分析就是針對(duì)一項(xiàng)投資計(jì)劃,依據(jù)其現(xiàn)金收支的狀況及可能的效益加以評(píng)估,以協(xié)助決策者作決定的分析方法.資本支出分析方法還本期限法原始投資

會(huì)計(jì)報(bào)酬率法平均投資

會(huì)計(jì)報(bào)酬率法考慮時(shí)間因素的

凈現(xiàn)值法考慮時(shí)間因素的

內(nèi)部報(bào)酬率法人力資源與組織規(guī)劃

組織架構(gòu)圖配合預(yù)算控制的部門(mén)組織架構(gòu)配合營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃的人力資源規(guī)畫(huà)依人力規(guī)畫(huà)編制人事費(fèi)用預(yù)算相關(guān)的人力召募計(jì)劃相關(guān)的人員教育訓(xùn)練計(jì)劃預(yù)算控制與責(zé)任會(huì)計(jì)

費(fèi)用中心成本中心收益中心利潤(rùn)中心投資中心營(yíng)運(yùn)預(yù)算規(guī)劃

收入預(yù)算訂定標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)規(guī)畫(huà)與制造成本預(yù)算各部門(mén)管理.銷(xiāo)售.研發(fā)費(fèi)用預(yù)算存貨預(yù)算.采購(gòu)預(yù)算應(yīng)收帳款預(yù)算.應(yīng)付帳款預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃

籌資預(yù)算規(guī)劃(增資,發(fā)行債券)

長(zhǎng)期投資.短期投資預(yù)算規(guī)劃.

金融機(jī)構(gòu)借款.還款計(jì)劃財(cái)務(wù)收入.支出預(yù)算貨幣兌換規(guī)劃與避險(xiǎn)計(jì)劃預(yù)算控制報(bào)表編制

預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算損益表(事業(yè)單位別.產(chǎn)品別.)

預(yù)算現(xiàn)金流量表預(yù)算部門(mén)費(fèi)用表合并預(yù)算報(bào)表預(yù)算與會(huì)計(jì)作業(yè)

有效的預(yù)算控制制度必須有適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)制度與有效率的會(huì)計(jì)作業(yè)為基礎(chǔ)

-部門(mén)的劃分

-會(huì)計(jì)科目的劃分

-管理報(bào)表的劃分

-具時(shí)效性的管理信息費(fèi)用的分?jǐn)偸褂谜吒顿M(fèi)的原則彼此同意的原則服務(wù)部門(mén)之間的分?jǐn)偡?wù)部門(mén)與生產(chǎn).銷(xiāo)售部門(mén)之間的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)成本與差異分析標(biāo)準(zhǔn)成本乃是企業(yè)對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi),產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售的數(shù)量與銷(xiāo)售的價(jià)格,直接材料預(yù)計(jì)的用量與價(jià)格,人工成本預(yù)計(jì)的效率與工資率,以及制造費(fèi)用預(yù)計(jì)花費(fèi)的預(yù)算數(shù),分別設(shè)定目標(biāo)值,并在實(shí)際數(shù)發(fā)生時(shí)作為比較基礎(chǔ),分析差異原因的一種成本控制方式.標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接材料直接人工制造費(fèi)用工資率標(biāo)準(zhǔn)效率標(biāo)準(zhǔn)收入成本

銷(xiāo)貨收入數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)差異的分類(lèi)價(jià)格差異用量差異利潤(rùn)價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料直接人工制造費(fèi)用工資率差異效率差異收入成本

銷(xiāo)貨收入數(shù)量差異預(yù)算差異差異分析(VarianceAnalysis)差異分析的目的在找出

標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際

兩者之間的差距,及造成差距的原因.并采取矯正行動(dòng),以引導(dǎo)企業(yè)走正確的方向.差異分析假設(shè)生產(chǎn)一件床單的材料標(biāo)準(zhǔn)為9尺的布,每尺標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)$5.今天生產(chǎn)一條床單所用的實(shí)際材料為11尺,每尺實(shí)際單價(jià)為$6,請(qǐng)問(wèn)產(chǎn)生差異的$21多少是受數(shù)量影響?多少是受價(jià)格影響?

差異分析(VarianceAnalysis)

實(shí)際

標(biāo)準(zhǔn)

價(jià)格65

數(shù)量

11

9

合計(jì)66-45=21價(jià)格差異

(6-5)x11=11數(shù)量差異

(11-9)x5=10價(jià)格差異

(6-5)x9=9數(shù)量差異

(11-9)x6=12A.B.那一個(gè)答案適切的表現(xiàn)出實(shí)際的狀況?差異差異分析

實(shí)際

標(biāo)準(zhǔn)

價(jià)格65

數(shù)量11

9

合計(jì)66-45多少是受價(jià)格影響?

差異=21

多少是受數(shù)量影響?

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格55價(jià)格65

數(shù)量

11

9

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

9

9

合計(jì)5545合計(jì)5445數(shù)量差異2X5=10

價(jià)格差異1X9=9

21-10-9=2是數(shù)量差異還是價(jià)格差異?

差異分析(VarianceAnalysis)QUANTITYPRICE實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量

數(shù)量差異價(jià)格差異?差異分析

價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)x實(shí)際數(shù)量數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

標(biāo)準(zhǔn)成本控制重點(diǎn)在于數(shù)量,

數(shù)量差異不受價(jià)格變動(dòng)影響.差異分析

價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)x實(shí)際數(shù)量

(6-5)x

=

.數(shù)量差異

=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

(11-9)x

=

.

總差異=

+

=21

銷(xiāo)售差異分析

實(shí)際銷(xiāo)售額實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格

銷(xiāo)售價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

銷(xiāo)售數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)銷(xiāo)售額直接材料差異分析

實(shí)際材料成本實(shí)際數(shù)量x實(shí)際價(jià)格

價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量x標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)材料成本直接人工差異分析

實(shí)際人工成本實(shí)際時(shí)數(shù)x實(shí)際工資率

人工薪資差異實(shí)際時(shí)數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)工資率

人工效率差異標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)人工成本間接費(fèi)用差異分析

實(shí)際制造費(fèi)用實(shí)際時(shí)數(shù)x實(shí)際費(fèi)率

預(yù)算差異實(shí)際時(shí)數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率

數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)x標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率

標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)算控制失敗的原因預(yù)算編制流于形式反對(duì)控制的人性反應(yīng)目標(biāo)未獲同意與認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)不合理對(duì)不利的資料感到厭煩來(lái)自于非正統(tǒng)的壓力如何做好有效的預(yù)算控制足夠的教育訓(xùn)練與倡導(dǎo)取得對(duì)預(yù)算目標(biāo)的共識(shí)有效的支出控制系統(tǒng)及時(shí)的信息回饋系統(tǒng)利用差