固定資產(chǎn)投資審計存在的弊端及對策分析

一、固定資產(chǎn)投資審計概述固定資產(chǎn)投資審計是指按照國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，對企業(yè)進(jìn)行的一項基本工作。在建設(shè)項目前期進(jìn)行的合法性審計，在建設(shè)過程中進(jìn)行的監(jiān)督審計，在建設(shè)項目決算進(jìn)行的真實性審計，以及在建設(shè)項目竣工后進(jìn)行的合法性審查。企業(yè)的固定資產(chǎn)投資往往是一個龐大而又長期的過程。對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行適時審計，既是對國家審計工作的一種回應(yīng)，也是對企業(yè)資本運作的一種激勵。首先，審計程序要有綜合性，既要有審計后又要有審計前和審計后的監(jiān)控。其次，結(jié)合“效率導(dǎo)向”理念，以促進(jìn)強(qiáng)化項目管理，提高投資效率，深化投融資制度改革為目標(biāo)，以“效率導(dǎo)向”理念為指導(dǎo)，強(qiáng)化“國計民生”領(lǐng)域的國家重點投資項目審計工作。通過對固定資產(chǎn)投資效益的審計，重點發(fā)現(xiàn)并預(yù)防項目建設(shè)中出現(xiàn)的損失、浪費、欺詐和隱患，充分發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀決策和管理中的作用。二、固定資產(chǎn)投資審計的主要方法審計方式的改變與審計對象、審計內(nèi)容的改變是不一樣的。這一問題的解決，既受計算機(jī)應(yīng)用和工程建設(shè)技術(shù)等客觀條件的影響，又與審計師自身的主觀努力有很大的關(guān)系。這是審計人員通過對時間的調(diào)查得出的結(jié)論。在我國，對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計的方式進(jìn)行了改革，這只是理論上迅速發(fā)展的一個方面。各種審計方式逐步涌現(xiàn)。從整體上講，我國審計方式變革的最大特點就是從單一方式向集成方式的拓展。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)投資審計方法已不能很好地處理實際工作中遇到的新問題，亟待變革。但是，在現(xiàn)有的研究中，普遍存在著這樣的問題，即：以往的研究多集中于單一的問題，效率較低，造成了資源的浪費。隨著審計方式的改變，人們對審計方式的期待也會從單維走向多元，也就是對審計方式的全面和綜合的要求。將各種審計手段有機(jī)地結(jié)合在一起，在實際工作中獲得了很好的結(jié)果。在我國，對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計的方式主要有兩種，一種是財務(wù)審計，另一種是工程審計。財務(wù)審計指的是對項目的財務(wù)信息進(jìn)行審計。首先，要對財務(wù)報表與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對。其次，要對項目的財務(wù)報表進(jìn)行核對，看其是否達(dá)到了收支平衡，賬目是否真實。對會計報表的內(nèi)容進(jìn)行核查，以證明報表的真實性和可靠性。最后，對各工程的經(jīng)營情況進(jìn)行核查，確保其與國家政策相一致。工程審計指的是對項目工程管理過程中所形成的數(shù)據(jù)展開檢查，對項目立項數(shù)據(jù)是否完整，程序是否符合標(biāo)準(zhǔn)，工程設(shè)計和施工數(shù)據(jù)是否可用，工程監(jiān)理和質(zhì)量驗收過程數(shù)據(jù)是否完整，工程驗收過程中是否存在質(zhì)量問題，是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，工程造價結(jié)算是否合理，是否存在高估值和材料浪費現(xiàn)象。項目的交付過程是完全的，并且所用的資產(chǎn)是按照要求的。財務(wù)審計與項目審計從根本上說是兩個不同的審計領(lǐng)域，而在實踐中，兩者基本都有應(yīng)用。但若采用不同的審計師對項目進(jìn)行審核，則會造成項目審核之間的脫節(jié)，從而發(fā)現(xiàn)不了項目審核中可能存在的問題。三、固定資產(chǎn)投資審計存在的問題分析(一)審計規(guī)范缺乏當(dāng)前，我國對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的監(jiān)管，一般是由審計機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)、行政主管機(jī)關(guān)等三個部門聯(lián)合監(jiān)管。但是，因為固定資產(chǎn)投資牽扯到的部門太多，而且各個單位出于各自的利益，又互相牽制，所以，在實際的固定資產(chǎn)監(jiān)管活動中，往往會出現(xiàn)一些混亂和失靈的現(xiàn)象。在我國，對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行審計監(jiān)督，是一項重要的監(jiān)督工作，但卻沒有得到很好的實施。由于頂層體制機(jī)制的不健全，導(dǎo)致了對固定資產(chǎn)投資的審計不夠完善，對不符合規(guī)定的企業(yè)沒有切實的約束作用，從而影響了審計工作的有效性。(二)審計范圍不足從理論上來說，固定資產(chǎn)投資審計是一種以項目融資、項目開工、項目建設(shè)、項目結(jié)算為主要內(nèi)容的一種審計方式。在現(xiàn)實的固定資產(chǎn)投資審計工作中，我國的固定資產(chǎn)投資項目規(guī)模巨大、審計資源匱乏、各種違法、違規(guī)等問題突出，使我國的固定資產(chǎn)投資審計工作中，更多的是注重項目的真實性與合法性，而忽視了對投資過程的前期與后期質(zhì)量與效率的重視。換言之，中國的固定資產(chǎn)審計在實施過程中，更多的是注重差錯更正、防范舞弊，而忽視了對工程業(yè)績、中間工程等方面的監(jiān)管與控制。因此，對固定資產(chǎn)審計的覆蓋面較窄，審計力度較弱，會使審計質(zhì)量下降，進(jìn)而影響到對固定資產(chǎn)投資的審計效果。(三)審計方法有限當(dāng)今，在社會和經(jīng)濟(jì)生活中，計算機(jī)技術(shù)得到了廣泛的應(yīng)用。審計工作也是如此。近十多年來，電算化審計得到了迅猛的發(fā)展，已經(jīng)成為我國審計工作的一種主要手段。但是，相對于其它審計工作而言，我國在固定資產(chǎn)審計中使用計算機(jī)輔助審計的范圍還很小，而且還缺少一套適合其使用的通用、實用性強(qiáng)的審計軟件。(四)審計人才匱乏審計工作是一種非常專業(yè)的工作，它不但需要專業(yè)人士具有較強(qiáng)的審計業(yè)務(wù)知識，而且需要對審計的有關(guān)領(lǐng)域有較深的了解。需要會計工作者對會計、審計工作有較高的認(rèn)識。當(dāng)前，我國在固定資產(chǎn)審計方面存在著大量的專業(yè)人才。但是，在招聘過程中，因為工資、福利等方面的問題，使得優(yōu)秀的工程學(xué)、計算機(jī)方面的人才難以被招募到，使得工程學(xué)方面的專業(yè)人才的缺乏，已經(jīng)成為了限制我國固定資產(chǎn)審計事業(yè)發(fā)展的一個主要因素。四、提高固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率的對策(一)加大審計經(jīng)費投入，確保審計工作全面、系統(tǒng)在審計固定資產(chǎn)投資的過程中，應(yīng)該將固定資產(chǎn)投資的每一個過程都貫穿起來，并把預(yù)審計、事中審計和事后審計這三個過程看作是一個系統(tǒng)來分析，它們分別是：以施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)的預(yù)審計、以經(jīng)濟(jì)合理性為基礎(chǔ)的事中審計、以工程結(jié)算為基礎(chǔ)的事后審計。在建設(shè)項目開始之前，要對項目的合法性、可行性、有沒有重復(fù)投資、有沒有過度投資、有沒有高估、有沒有計算等問題進(jìn)行仔細(xì)的調(diào)查和分析。此外，還應(yīng)對工程是否進(jìn)行了公開招標(biāo)，在工程建設(shè)中有無合法的施工程序，有無分層分包，有無違規(guī)分包等行為。項目執(zhí)行前，仔細(xì)檢查項目預(yù)算，資金來源，以及合同是否正確。通過這種方式，可以使預(yù)防工作提早得到重視。在工程建設(shè)中，應(yīng)認(rèn)真核查工程所需的物資、設(shè)備等是否滿足內(nèi)控要求，有關(guān)文件是否完備，工程資金的撥付是否合理。在工程完成之后，必須對工程的驗收、結(jié)算、簽證、會計等方面進(jìn)行審核，并把最后的結(jié)算結(jié)果與工程的預(yù)算及核準(zhǔn)的工程規(guī)模做對比，以免工程的超支。顯然，審核成本會大幅度上升。實際上，全面審計提升了資金使用的透明度，從源頭上防范了項目腐敗，從而有效地提升了項目資金使用效率，所產(chǎn)生的社會效益也將對環(huán)境產(chǎn)生積極的保護(hù)作用。(二)擴(kuò)大審計內(nèi)容，提高審計質(zhì)量固定資產(chǎn)投資的審計工作是一種全方位的審計工作。要加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)投資的全程監(jiān)管，以提高企業(yè)的審計質(zhì)量。把事后審計變成了事前審計，對事前審計進(jìn)行監(jiān)督，直到編制出項目設(shè)計計算書和可行性分析報告為止，這樣就可以提高審計人員的風(fēng)險意識，讓審計活動具有更強(qiáng)的約束力。同時，在整個審計流程中引入效益審計的理念，強(qiáng)調(diào)對固定資產(chǎn)投資的控制，以保證國有資本的優(yōu)化配置，從而提升審計質(zhì)量。(三)進(jìn)一步創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計技術(shù)方法在我國，固定資產(chǎn)投資的審計工作一直是一個比較復(fù)雜的課題。與此同時，新的市場形勢又給我國的固定資產(chǎn)投資提出了一個新的、全面的、系統(tǒng)性的新要求。為了更好的發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的功能，必須從技術(shù)上進(jìn)行有效的創(chuàng)新。要將創(chuàng)新審計方式，作為提升審計效果的重要途徑，要切實保障固定資產(chǎn)投資項目的有效性和可行性，要強(qiáng)化對投資項目內(nèi)部控制制度、審批程序和可行性報告的審計，要強(qiáng)化對建設(shè)項目、預(yù)算成本、施工過程和竣工結(jié)算的監(jiān)督。在進(jìn)行審計的時候，注重把財務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)場調(diào)查有機(jī)地結(jié)合起來，對原始工程量和結(jié)算工程量進(jìn)行核算，并對財務(wù)審批流程、資金效率和審計后續(xù)制度進(jìn)行監(jiān)督和檢查。要對審計信息化進(jìn)行更深層次的提升，利用信息技術(shù)手段，對固定資產(chǎn)投資審計數(shù)據(jù)的利用效率和有效性進(jìn)行更深層次的提升，利用審計軟件來實現(xiàn)信息化審計，將信息技術(shù)在固定資產(chǎn)投資審計中的功能充分發(fā)揮出來。(四)強(qiáng)化固定資產(chǎn)審計人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和提升隨著我國固定資產(chǎn)審計事業(yè)的不斷發(fā)展，其被提出了更高的要求。針對這一現(xiàn)狀，我們應(yīng)該注重在審計理論研究、審計實踐培訓(xùn)等方面，積極進(jìn)行固定資產(chǎn)審計管理的研究，并進(jìn)行管理創(chuàng)新，從而提升審計人員的綜合素質(zhì)和能力。通過專題講座、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、面對面培訓(xùn)和審計替代培訓(xùn)等多種方式，提高公司的內(nèi)部協(xié)同能力。加強(qiáng)會計、審計、工程等方面的相關(guān)專業(yè)知識的培養(yǎng)，并進(jìn)行分類、分級的引導(dǎo)，使審計人員的培養(yǎng)目標(biāo)更加明確。在審核人員的培訓(xùn)期間，審計人員的職業(yè)能力也應(yīng)該受到重視。通過審計模擬文檔培訓(xùn)、審計情況報告、審計文化宣傳等多種形式，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和能力。(五)強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資項目的績效評價在審計項目結(jié)束之后，要積極地進(jìn)行自我評估，全面地評估和分析固定資產(chǎn)審計工作的質(zhì)量。審核組組長負(fù)責(zé)對參加審核組的審核組成員的品質(zhì)進(jìn)行評價。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全競爭機(jī)制，加強(qiáng)考核，堅持公平、公正的原則，通過業(yè)績評估系統(tǒng)與崗位競爭機(jī)制相結(jié)合的方式，實行量化、有針對性的考核。在審計工作中，要注重運用專項獎勵、月度績效考核、推薦評價等手段，對優(yōu)秀審計人員進(jìn)行有效的激勵。通過聘請外部專家評價，達(dá)到對部門業(yè)績評價綜合打分的目的，從而提高評價的權(quán)威。同時，在對審計人員進(jìn)行績效考核的同時，也要對其進(jìn)行有效的考核，以適應(yīng)審計人員的實際工作需要。要加強(qiáng)對審計師的考核，加強(qiáng)對審計師的考核，提高審計師的績效，提高審計師的地位。(六)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)重視，加快審計信息化的建設(shè)要從傳統(tǒng)的審計模式轉(zhuǎn)向信息審計模式。未來是信息網(wǎng)絡(luò)的時代。要始終堅持從實際需求出發(fā)，以適度引領(lǐng)的原則，加速審計信息化建設(shè)的步伐，將計算機(jī)審計技術(shù)運用到固定資產(chǎn)投資審計中，并將其推廣到更多的固定資產(chǎn)投資審計中，并將其運用到硬件和審計軟件方面，持續(xù)提升固定資產(chǎn)投資審計人員的計算機(jī)應(yīng)用水平，將其運用到更多的領(lǐng)域，更好地運用信息手段來取代人工的數(shù)據(jù)檢索，并對與固定資產(chǎn)投資審查有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理等基礎(chǔ)工作進(jìn)行妥善處理，從而提升審計工作的效率和精確度，拓寬項目成本軟件的應(yīng)用范圍，讓審計人員對軟件的熟悉程度得到提升。在此基礎(chǔ)上，運用計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，根據(jù)所獲取的資料，對項目進(jìn)行動態(tài)的投資分析與評審，從而達(dá)到降低運作費用，提高項目管理人員的效能。五、結(jié)語綜上所述，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行審計