《審計(jì)》第三章-職業(yè)道德基本原則和概念框架

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第三章

職業(yè)道德根本原那么和概念框架2本章內(nèi)容一、概述二、職業(yè)道德根本原那么三、職業(yè)道德概念框架3四、注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用〔一〕對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的具體情形1、產(chǎn)生自身利益不利影響的情形〔1〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；〔2〕會計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；〔3〕鑒證業(yè)務(wù)工程組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；〔4〕會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)憂可能失去某一重要客戶；〔5〕工程組成員正在與客戶進(jìn)行協(xié)商受雇于該客戶；4〔二〕應(yīng)對不利影響的防范措施1、法律法規(guī)或和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的防范措施；2、具體工作中的防范措施?！?〕會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施P63〔2〕具體業(yè)務(wù)層面的防范措施PP645〔三〕專業(yè)效勞委托對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范1、客戶的接受對客戶進(jìn)行評價(jià)防范措施:降至可接受水平拒絕接受是否缺乏誠信是否涉及非法活動(dòng)是否違反法規(guī)或舞弊對客戶進(jìn)行了解獲取客戶的承諾否62、業(yè)務(wù)的承接對業(yè)務(wù)承接評價(jià)防范措施拒絕承接是否具備專業(yè)勝任能力是否擁有和保持應(yīng)有的關(guān)注了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象不具備能力熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求分派有足夠能力的員工必要時(shí)利用專家的工作時(shí)間上與客戶達(dá)成一致遵循質(zhì)量控制政策和程序73、客戶變更委托接替其他注冊會計(jì)師的評價(jià)是否存在不能承接的理由與前任注冊會計(jì)師溝通前任注冊會計(jì)師是否與客戶存在意見分歧防范措施拒絕承接業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)要求前任會計(jì)師提供相關(guān)說明否從其他來源獲取必要的信息要求前任會計(jì)師提供相關(guān)信息前任會計(jì)師的保密，獲取客戶的書面同意與前任注冊會計(jì)師溝通，或從其他途徑獲取必要的信息【例題·簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)工程合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊會計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么，并簡要說明理由。答案:不違反職業(yè)道德守那么。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。89〔四〕利益沖突對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范1、如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2、如果注冊會計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶效勞，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3、如果注冊會計(jì)師為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上的客戶提供效勞，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。10其他防范措施：委派不同的工程組；實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序〔例如，嚴(yán)格隔離各工程組、做好數(shù)據(jù)歸檔的平安保密工作〕；向工程組成員提供有關(guān)平安和保密問題的明確指引；要求會計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況?！纠}·簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師為審計(jì)工程合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到以下與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本領(lǐng)務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競爭關(guān)系。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守那么，并簡要說明理由。答案:違反職業(yè)道德守那么。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。1112〔五〕客戶尋求第二次意見對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范1、含義：在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)那么對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響2、可能產(chǎn)生的不利影響：客戶尋求第二次意見意味著注冊會計(jì)師將會承接新的客戶，注冊會計(jì)師可能不能與現(xiàn)任會計(jì)師一樣獲得相同事實(shí)，或可能不能與現(xiàn)任會計(jì)師一樣獲得充分的證據(jù)，其結(jié)果可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。133、防范措施：〔1〕征得客戶同意，與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通〔2〕在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計(jì)師意見的局限性〔3〕向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件4、考慮是否提供第二次意見：如果要求提供第二次意見的公司或?qū)嶓w不允許與前任會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況的根底上確定是否提供第二次意見。14〔六〕收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范1、收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。防范措施：〔1〕讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的根底及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的效勞；〔2〕安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。2、或有收費(fèi)產(chǎn)生的不利影響或有收費(fèi)是一種按照預(yù)先確定的計(jì)費(fèi)根底收取費(fèi)用的方式，收費(fèi)與否或多少取決于交易的結(jié)果或所執(zhí)行工作的結(jié)果。15防范措施：〔1〕與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的根底；〔2〕向預(yù)期使用者披露注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的根底；〔3〕實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；〔4〕由客觀的第三方復(fù)核注冊會計(jì)師所執(zhí)行的工作。163、接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。注冊會?jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方收取介紹費(fèi)或傭金。4、為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生嚴(yán)重的自身利益不利影響。沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｗ詴?jì)師不應(yīng)向客戶或其他第三方支付介紹費(fèi)。【例題·簡答題】X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行存在以下情況：ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;要求：判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所是否存在對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的情形，并簡要說明理由。答案:存在職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的50%取決于客戶的股票是否能上市，即產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證效勞。1718〔七〕專業(yè)效勞營銷對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響如果注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式拓展業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生潛在不利影響。注冊會計(jì)師不應(yīng)通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)。防止出現(xiàn)：〔1〕對提供的效勞、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；〔2〕通過無根據(jù)的比較貶低其他注冊會計(jì)師〔3〕暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；〔4〕做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。19〔八〕禮品和招待對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范注冊會計(jì)師或其近親屬，可能收到客戶提供的禮品或招待。這種行為可能對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果款待超出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的正常往來，注冊會計(jì)師應(yīng)拒絕接受。20〔九〕保管客戶資產(chǎn)對職業(yè)道德根本原那么產(chǎn)生的不利影響及防范1、除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。2、持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德根本原那么的遵循產(chǎn)生不利影響，包括對客觀性和職業(yè)行為產(chǎn)生自身利益不利影響。防范措施：〔1〕將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計(jì)師個(gè)人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；〔2〕僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；〔3〕隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；〔4〕遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。21〔十〕針對所有客戶的客觀性要求1、不利影響：在提供專業(yè)效勞時(shí)，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益或與客戶的董事、高管人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)確定是否對客觀和公正原那么產(chǎn)生不利影響。2、防范：〔1〕退出工程組；〔2〕實(shí)施督導(dǎo)程序；〔3〕終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；〔4〕與會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項(xiàng)；〔5〕與客戶治理層討論該事項(xiàng)。如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或解除業(yè)務(wù)約定。22例1、出現(xiàn)以下〔〕情況時(shí)，鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性將會受到“自我評價(jià)不利影響”。

A．鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B．鑒證人員的主要近親屬或其他近親屬是鑒證客戶的會計(jì)

C．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶

D．受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)答案：AB會產(chǎn)生密切關(guān)系的不利影響，C會產(chǎn)生自身利益不利影響，D會產(chǎn)生外在壓力不利影響232、“自我評價(jià)”是可能影響鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于“自我評價(jià)”因素的是〔〕。

A．在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

B．會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往

C．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員

D．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄答案：CDA屬于外在壓力不利影響，B屬于密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響

243、以下各項(xiàng)中，符合注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有〔〕。

A．事務(wù)所沒有以降低收費(fèi)的方式招攬業(yè)務(wù)

B．事務(wù)所為爭取更多的客戶對其能力做廣告宣傳

C．事務(wù)所允許其他事務(wù)所的某注冊會計(jì)師以本所的名義承辦業(yè)務(wù)

D．事務(wù)所沒有雇用正在其他事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師

答案：AD25案例劉宏偉新任鴻坤會計(jì)師事務(wù)所的總經(jīng)理。他曾經(jīng)做過營銷工作，此番出任，躊躇滿志。劉宏偉上任后，一改從前鴻坤創(chuàng)辦人的穩(wěn)健作風(fēng)，以經(jīng)營企業(yè)的策略和手段來經(jīng)營會計(jì)師事務(wù)所，使事務(wù)所的業(yè)務(wù)快速擴(kuò)展。2005年，中國證券市場放松了上市公司的條件，使得證券市場異常活潑，有意申請股票上市的公司如雨后春筍。劉宏偉適時(shí)聘請了在證券會任要職的王先生作參謀，并大肆宣揚(yáng)。據(jù)說鴻坤會計(jì)師事務(wù)所在各地簽約承接了約80家極富開展?jié)摿Σ⒂鲜械拇笾行推髽I(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。這些公司以前大都是中小型事務(wù)所的客戶。好不容易花了數(shù)年甚至10余年的時(shí)間培養(yǎng)的客戶，突然被鴻坤搶走，那些中小事務(wù)所很不滿意。于是，指責(zé)鴻坤會計(jì)師事務(wù)所缺乏職業(yè)道德之聲在業(yè)界此起彼伏。26要求：〔1〕經(jīng)營會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，是否同經(jīng)營其他公司？是否能用廣告或其他促銷方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)量？〔2〕招攬其他會計(jì)師事務(wù)所的長期客戶是否符合這一行業(yè)的職業(yè)道德？27參考答案〔1〕經(jīng)營會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)，不能像經(jīng)營其他公司一樣用廣告或其他促銷方式來擴(kuò)大業(yè)務(wù)量?！堵殬I(yè)道德守那么》規(guī)定“會計(jì)師事務(wù)所不得通過廣告或其他不恰當(dāng)?shù)臓I銷方式拓展業(yè)務(wù)”〔2〕招攬其他會計(jì)師事務(wù)所的長期客戶不符合這一行業(yè)的職業(yè)道德。注冊會計(jì)師行業(yè)在客觀上是一個(gè)競爭劇烈的行業(yè)，注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必須與同行保持良好的工作關(guān)系，不詆毀同行，不損害同行利益，不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù)。28本案例中，鴻坤會計(jì)師事務(wù)所采用聘請證監(jiān)會高級官員作參謀的手段，招攬?jiān)S多想進(jìn)入股票市場的企業(yè)，而這些企業(yè)大多數(shù)是其他會計(jì)師事務(wù)所的常年客戶。這樣顯然損害了同行業(yè)的利益，而且所用的手段也是不爭正當(dāng)?shù)?，可能會為客戶提供上市便利的好處。鴻坤事?wù)所不是以其優(yōu)質(zhì)的效勞吸引客戶，而是采取了具有內(nèi)幕交易性質(zhì)的非正當(dāng)手段從同行那里搶客戶，這也是對社會公眾的不負(fù)責(zé)任。29討論ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師為工程負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)工程組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生參加審計(jì)工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。

30在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)工程組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字，在復(fù)核過程中，審計(jì)工程組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師實(shí)施了工程質(zhì)量控制復(fù)核。

要求：

指出ABC會計(jì)師事務(wù)所〔包括審計(jì)工程組〕在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

〔2008注會考題〕31參考答案：1、ABC會計(jì)師事務(wù)所未能評