流動負(fù)債培訓(xùn)課件講義

流動負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)其他應(yīng)付款項第一節(jié)短期借款一、短期借款概述短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款核算的內(nèi)容主要包括短期借款的借入、利息的結(jié)算和本金的償還情況。第一節(jié)短期借款二、短期借款的賬戶設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“短期借款”賬戶，核算企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的短期借款。該賬戶是負(fù)債類賬戶，借方核算短期借款的償還，貸方核算短期借款的借入，期末貸方余額反映企業(yè)尚未歸還的短期借款。第一節(jié)短期借款三、實(shí)務(wù)處理企業(yè)應(yīng)按借入款項的金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還短期借款時做相反的會計分錄。對于短期借款的利息，企業(yè)應(yīng)按計算確定的短期借款利息，借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。償還利息時，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)概述應(yīng)付票據(jù)是指由出票人簽發(fā)的，委托付款人在制定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)核算的內(nèi)容包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、計提票據(jù)利息及手續(xù)費(fèi)、支付票款等內(nèi)容。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)的賬戶設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算應(yīng)付票據(jù)的償還或到期轉(zhuǎn)出，貸方核算應(yīng)付票據(jù)的增加，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)三、實(shí)務(wù)處理企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付應(yīng)付票據(jù)價款，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。對于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)應(yīng)在期末按照應(yīng)付票據(jù)的面值和規(guī)定的利率按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用；應(yīng)付票據(jù)到期，本息一并支付。第二節(jié)應(yīng)付票據(jù)

企業(yè)開出的商業(yè)承兌匯票到期，如果無力支付票款，則應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，待協(xié)商后再行處理。如果銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款，則在接到銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)憑證時，將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項一、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款概述應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容主要包括應(yīng)付賬款的形成及其償還情況。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項（二）應(yīng)付賬款的賬戶設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“應(yīng)付賬款”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付賬款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算應(yīng)付賬款的償還或者轉(zhuǎn)出，貸方核算應(yīng)付賬款的增加，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未歸還的應(yīng)付賬款。該賬戶可按照債權(quán)人單位設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項（三）實(shí)務(wù)處理企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時，貸記“應(yīng)付賬款”科目，償還應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目。如果企業(yè)形成的是一項帶有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款時，那么應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)是發(fā)票上記作的應(yīng)付款總額，而不考慮現(xiàn)金折扣的余額。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按發(fā)票記載的全部付款金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；獲得現(xiàn)金折扣時，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項二、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款概述預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由付款方先支付一部分貨款給銷售方，從而銷售方形成的一種負(fù)債。這項負(fù)債需要由銷售方通過商品或勞務(wù)等償還。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項（二）預(yù)收賬款的賬戶設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方核算退回多收的貨款或應(yīng)收的貨款，貸方核算企業(yè)預(yù)收的貨款或補(bǔ)付的貨款，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)清的預(yù)收款項，借方余額反映應(yīng)收的款項。該賬戶可按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項

如果企業(yè)預(yù)收賬款不多，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第三節(jié)應(yīng)付和預(yù)收款項（三）實(shí)務(wù)處理第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬概述職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

這里的職工包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工；二是雖未與企業(yè)簽訂勞動合同，但由企業(yè)正式認(rèn)命的企業(yè)管理層和管理層人員；三是，在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未有企業(yè)正式認(rèn)命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬包括以下內(nèi)容：1、職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)3、社會保險費(fèi)4、住房公積金5、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的賬戶設(shè)置企業(yè)一般應(yīng)開設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各項薪酬。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借方表示支付或減少的職工薪酬，貸方表示企業(yè)計提的職工薪酬，期末余額一般為貸方，表示尚未支付的職工薪酬。該賬戶可以根據(jù)應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)賬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、實(shí)務(wù)處理（一）職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)在職工提供服務(wù)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況計入有關(guān)賬戶：1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2、為開發(fā)在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3、上述1、2兩項之外的其他職工薪酬，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）職工薪酬的計量1、貨幣性職工薪酬對于貨幣性職工薪酬，主要包括兩部分：一是具有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，主要包括以下幾部分：⑴“五險一金”⑵工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)二是沒有明確計提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬2、非貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)支付的非貨幣性職工薪酬主要包括以下兩個方面：⑴以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為職工福利發(fā)放給職工。⑵將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃房屋等資產(chǎn)供職工無償使用。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)的概念應(yīng)交稅費(fèi)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的各種稅費(fèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、教育費(fèi)附加以及代扣代繳的個人所得稅等。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，一般納稅企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額），允許從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括：第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；3、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算的進(jìn)項稅額。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交增值稅的賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”兩個明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目歸集了本月發(fā)生的各項增值稅事項，其借方包括進(jìn)項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅等專欄，貸方包括銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)“進(jìn)項稅額”專欄，核算企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)“已交稅金”專欄，核算企業(yè)已交納本月估算的應(yīng)交增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！颁N項稅額”專欄，核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)“出口退稅”專欄，核算企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，核算企業(yè)已抵扣進(jìn)項稅稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費(fèi)等，購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時，轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

月末，將本月應(yīng)交未交增值稅從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)賬。小規(guī)模納稅人只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，不設(shè)置任何專欄。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）增值稅稅率增值稅一般納稅企業(yè)除一些適用于低稅率的業(yè)務(wù)以外，一般適用于17%的增值稅率。一般納稅企業(yè)銷售或進(jìn)口圖書、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等時，適用于13%的低稅率。小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)一般適用于4%的征收率；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，一般適用于6%的征收率。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）實(shí)務(wù)處理1、一般購銷業(yè)務(wù)的會計處理2、免稅產(chǎn)品的會計處理企業(yè)出售免稅產(chǎn)品，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。企業(yè)購入免稅產(chǎn)品，一般情況下，企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，不得抵扣增值稅，但按稅法規(guī)定，對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價的一定比率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)3、視同銷售的會計核算按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，對于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計算交納增值稅。但從會計角度看，對于稅法上視同銷售的行為，從會計角度看不屬于銷售行為，會計上不按銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)4、不予抵扣項目的會計核算按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、購入的貨物直接用于免稅項目、非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，計入固定資產(chǎn)或貨物成本中。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

對于購入貨物時不能確定其是否應(yīng)用于非應(yīng)稅項目的，應(yīng)將首先將增值稅專用發(fā)票上的增值稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；待以后用于非應(yīng)稅項目時，再將原已計入進(jìn)項稅額的增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)出，計入有關(guān)的成本中。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)5、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的處理月末，企業(yè)應(yīng)將本月應(yīng)交未交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。企業(yè)當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)征收，采用從價定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價定率辦法計征的應(yīng)納稅額的稅基為不含增值稅的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計征的應(yīng)納稅額的稅基是應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬。“應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，反映企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅和待扣的消費(fèi)稅；貸方反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末余額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）實(shí)務(wù)處理企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算；企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)交的增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納所得稅外）。收回后的消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)納稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，待用委托加工的消費(fèi)品加工完成出售時，再繳納消費(fèi)稅；收回后的消費(fèi)品直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)稅成本。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其公式為：

應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)額是指企業(yè)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）營業(yè)稅的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。該賬戶的借方，核算企業(yè)已交納的營業(yè)稅，貸方核算企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，期末借方余額，反映企業(yè)多交納的營業(yè)稅，貸方余額反映企業(yè)尚未交納的營業(yè)稅。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）實(shí)務(wù)處理第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)五、其他稅費(fèi)（一）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和印花稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。房產(chǎn)稅按照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算交納。車船使用權(quán)是在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人交納。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加權(quán)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依規(guī)定稅額計算征收。印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。由于印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額購買并一次貼足稅票的方法交納的稅款，因此企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而是在購買印花稅票時，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（二）資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算企業(yè)應(yīng)交納的資源稅。企業(yè)按規(guī)定計算的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（三）土地增值稅土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值稅征收的一種稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地增值稅”明細(xì)科目核算企業(yè)應(yīng)交納土地增值稅。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（四）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實(shí)際交納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。其計算公式如下：

城市維護(hù)建設(shè)稅＝（增值稅＋消費(fèi)稅＋營

業(yè)稅）×稅率第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為7%、5%、1%三檔。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是國家對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人就其實(shí)際交納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅費(fèi)。其計算公式為：

教育費(fèi)附加＝（增值稅＋消費(fèi)稅＋營業(yè)

稅）×3%

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。企業(yè)按規(guī)定計算的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)（六）所得稅所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)在期末計算應(yīng)交納的所得稅后，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目。第六節(jié)其他應(yīng)付款項一、其他應(yīng)付款概述其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應(yīng)付、暫收款項。第六節(jié)其他應(yīng)付款項二、其他應(yīng)付款的賬戶設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”總分類賬戶，并可以按照其他應(yīng)付款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”項目；企業(yè)支付這些款項時，借記“其他應(yīng)付款”項目，貸記“銀行存款”項目。第六節(jié)其他應(yīng)付款項三、實(shí)務(wù)處理本章習(xí)題一、思考題1、流動負(fù)債包括哪些內(nèi)容？2、對比新舊