審計(jì)學(xué)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系－鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

CH2注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系（2）

——鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則OUTLINE一、本準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)二、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與目標(biāo)三、業(yè)務(wù)承接四、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系五、鑒證對(duì)象六、標(biāo)準(zhǔn)

七、證據(jù)八、鑒證報(bào)告主要內(nèi)容一、本準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則

商定程序代編財(cái)務(wù)信息.....審計(jì)準(zhǔn)則審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)一、本準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系

鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)

預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核代編財(cái)務(wù)信息

內(nèi)部控制鑒證對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

稅務(wù)咨詢(xún)

管理咨詢(xún)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)歷史財(cái)務(wù)信息審閱鑒證業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)別業(yè)務(wù)類(lèi)型區(qū)別代編財(cái)務(wù)信息（相關(guān)服務(wù)）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（鑒證業(yè)務(wù)）

關(guān)系人只涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人

關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類(lèi)和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

保證程度不對(duì)財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證獨(dú)立性的要求不對(duì)獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明這一事實(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于被審計(jì)單位

對(duì)象可能是歷史財(cái)務(wù)信息，也可能是預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息歷史財(cái)務(wù)信息，通常是歷史財(cái)務(wù)報(bào)表

標(biāo)準(zhǔn)客戶(hù)指定的編制基礎(chǔ)（法定的或非法定的）

適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度

證據(jù)無(wú)需獲取證據(jù)獲取足以支持所提出結(jié)論的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

報(bào)告如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書(shū)面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論何時(shí)適用鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

如果客戶(hù)就某一事項(xiàng)尋求建議或意見(jiàn)，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)服務(wù)。

如果客戶(hù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定事項(xiàng)以書(shū)面報(bào)告的形式提供保證，此業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為鑒證業(yè)務(wù)?；緶?zhǔn)則規(guī)范目的本準(zhǔn)則的規(guī)范目的：規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目的和要素區(qū)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)區(qū)分不同類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù)為鑒證業(yè)務(wù)建立一個(gè)概念框架二、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素與類(lèi)型（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義（二）鑒證對(duì)象信息的定義（三）鑒證業(yè)務(wù)的要素（四）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（五）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（六）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師用戶(hù)：預(yù)期使用者目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論（二）鑒證對(duì)象信息的定義鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）。鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。如果沒(méi)有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息就可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。2024/6/311（三）鑒證業(yè)務(wù)的要素鑒證業(yè)務(wù)旨在增進(jìn)鑒證對(duì)象信息的可信性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)某個(gè)對(duì)象是否在所有重大方面符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，提出鑒證結(jié)論，從而提高該鑒證對(duì)象信息對(duì)預(yù)期使用者的有用性。三方關(guān)系（鑒證主體、責(zé)任方、預(yù)期使用者）鑒證對(duì)象（財(cái)務(wù)報(bào)表）標(biāo)準(zhǔn)（CAS）證據(jù)（審計(jì)證據(jù)）鑒證報(bào)告（審計(jì)報(bào)告）需要記?。ㄋ模┗谪?zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的鑒證業(yè)務(wù)：責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。例如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。例如：驗(yàn)資、內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別＼業(yè)務(wù)類(lèi)型基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）

直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）

預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式預(yù)期使用者不通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可能不存在責(zé)任方認(rèn)定(管理層關(guān)于IT系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的信息)，或雖然存在，但該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取；預(yù)期使用者只能通過(guò)系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息

提出結(jié)論的對(duì)象鑒證對(duì)象信息，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證對(duì)象，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)責(zé)任方的責(zé)任責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制的有效性負(fù)責(zé)

鑒證報(bào)告明確提及責(zé)任方認(rèn)定。如“對(duì)ABC公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)”。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。如，“我們對(duì)ABC公司20**年*年*月至20**年*年*月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查”（五）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)合理保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供高水平的保證。如：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)有限保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，并對(duì)鑒證后的信息提供低于高水平的保證。該保證水平應(yīng)當(dāng)是一種有意義的保證水平，即能夠在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任。如：財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)（六）合理保證和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別目標(biāo)不同證據(jù)收集程序不同所需證據(jù)多少不同鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同鑒證對(duì)象信息的可信性不同提出結(jié)論的方式不同責(zé)任大小不同業(yè)務(wù)收費(fèi)不同區(qū)別＼業(yè)務(wù)類(lèi)型合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見(jiàn)，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序系統(tǒng)、全面。足以使風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平有意識(shí)地加以限制，主要采用詢(xún)問(wèn)和分析程序所需證據(jù)數(shù)量較多較少，不能提供審計(jì)中要求的所有證據(jù)鑒證意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)較低較高鑒證對(duì)象信息的可信性較高較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論以消極方式提出結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任較大較小鑒證業(yè)務(wù)收費(fèi)較高較低（六）合理保證和有限保證業(yè)務(wù)的區(qū)別我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了ABC公司20×1年12月31號(hào)的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。三、標(biāo)準(zhǔn)（一）什么是鑒證標(biāo)準(zhǔn)？標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)還包括披露。（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。是要對(duì)發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)對(duì)象的一把度量尺子。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則有區(qū)別嗎？四、證據(jù)

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求二、職業(yè)懷疑態(tài)度三、證據(jù)的充分性和適當(dāng)性四、證據(jù)可靠性的影響因素五、重要性六、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)七、證據(jù)收集程序八、合理保證與絕對(duì)保證的區(qū)別九、可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量十、記錄（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的總體要求對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)時(shí)的總體要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和得出的結(jié)論及時(shí)作出記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。（二）職業(yè)懷疑態(tài)度概念：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)。作用：有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低以下風(fēng)險(xiǎn)忽略了可疑的情況在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)對(duì)證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)（二）職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)用作證據(jù)的信息可靠性的考慮：應(yīng)當(dāng)考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有效性，尤其應(yīng)當(dāng)考慮治理層或管理層凌駕于控制之上的可能性；注意：有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的證據(jù)收集程序，未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性充分性涵義：對(duì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)受到以下兩方面因素的影響：鑒證對(duì)象信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)質(zhì)量適當(dāng)性涵義：對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性可靠性（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。從不同來(lái)源獲取的證據(jù)、不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證時(shí)，相關(guān)的證據(jù)通常更為可靠。（四）重要性概念是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，這一錯(cuò)報(bào)程度在特定環(huán)境下可能影響預(yù)期使用者的判斷和決策。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素在考慮性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：錯(cuò)報(bào)屬于疏忽導(dǎo)致的錯(cuò)誤還是故意舞弊；錯(cuò)報(bào)是否會(huì)引起履行合同義務(wù)；錯(cuò)報(bào)是否影響收益趨勢(shì)。重要性水平與鑒證風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：一種反向的直接關(guān)系。（為什么？）（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。（針對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，怎么表述？）構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)；鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)五、鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告是鑒證過(guò)程的最終結(jié)果，而且由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，鑒證過(guò)程是一個(gè)“黑箱”，他們只能通過(guò)鑒證報(bào)告了解鑒證信息。審計(jì)鑒證報(bào)告主要內(nèi)容的兩種觀點(diǎn)：符號(hào)論：莫茨