企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制第一章合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第一條合并財(cái)務(wù)報(bào)表基本概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。與個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者或編制主體是母公司。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易（以下簡稱內(nèi)部交易）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：1．合并資產(chǎn)負(fù)債表，是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。2．合并利潤表，是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。3．合并現(xiàn)金流量表，是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入、流出量以及現(xiàn)金凈增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。第二條合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍（一）合并范圍1．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍具體如下：（1）母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資企業(yè)，具體又包括以下三種情況：①母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)是指母公司通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)。③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計(jì)擁有和控制其半數(shù)以上表決權(quán)是指母公司雖然以直接方式擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過其他方式如通過與子公司合計(jì)擁有、控制該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）被母公司控制的其他被投資企業(yè)一般認(rèn)為母公司與被投資企業(yè)之間存在如下情況之一者，就應(yīng)當(dāng)視為母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，視為母公司的子公司，將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。①通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；③有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；④在被投資企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)投票權(quán)。（二）不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的被投資企業(yè)：1．已宣告被清理整頓的原子公司；2．已宣告破產(chǎn)的原子公司；3．母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)。第二章合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及到公司直屬項(xiàng)目部、事業(yè)部、分、子公司，為了使編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、全面反映公司的真實(shí)情況，必須做好一系列的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。這些前期準(zhǔn)備事項(xiàng)主要有如下幾項(xiàng)：（一）收集子公司的有關(guān)資料為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，子公司向母公司提供的有關(guān)資料包括：1．子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表；2．子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策說明；3．子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不同的說明；4．與母公司和其他子公司發(fā)生的內(nèi)部交易、債務(wù)債權(quán)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等資料；5．子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料；6．編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。（二）統(tǒng)一母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間為了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，必須要求子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間保持一致。統(tǒng)一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間，以便于子公司提供相同日期和會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于境外子公司，由于當(dāng)?shù)胤上拗撇荒芘c母公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的，可以要求其為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)編報(bào)與母公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間一致的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策1．會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，亦是保證財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目反映內(nèi)容一致的基礎(chǔ)。因此，投資企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一其本身和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使其保持一致性。2．當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。但倘若子公司與母公司所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策差異不大，并且對(duì)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用該財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但必須加上有關(guān)附注以作說明。（四）對(duì)子公司外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算對(duì)母公司和子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，其前提必須是母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的貨幣計(jì)量單位一致。境外企業(yè)一般采用其所在國或地區(qū)的貨幣作為其記賬本位幣。在將境外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并時(shí)，必須將其折算為母公司所采用的記賬本位幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。（五）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整1．屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，即不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。2．屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司：對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（六）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序公司、分、子公司應(yīng)當(dāng)在每月完成結(jié)賬工作后，按照公司規(guī)定時(shí)間、格式編制完成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)附表并報(bào)送公司。財(cái)務(wù)部收集公司所屬單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表編制崗審核報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因并要求各單位進(jìn)行調(diào)整。其中，合并報(bào)表編制崗審核上報(bào)的報(bào)表數(shù)據(jù)、內(nèi)部交易事項(xiàng)及金額的準(zhǔn)確性和完整性，編制《內(nèi)部交易及內(nèi)部往來明細(xì)表》，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。報(bào)表編制崗將經(jīng)審核后納入合并范圍的各單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并工作底稿，進(jìn)行匯總計(jì)算得出合計(jì)數(shù)；根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍及相關(guān)資料，歸集、整理合并抵銷基礎(chǔ)事項(xiàng)及數(shù)據(jù)，編制合并抵銷分錄，在合并工作底稿進(jìn)行抵銷處理，并計(jì)算得出合并數(shù)。。（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的編制步驟1．將納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表過入合并工作底稿并計(jì)算“合計(jì)數(shù)”。2．編制調(diào)整分錄。3．編制抵銷分錄。對(duì)發(fā)生于納入合并范圍的各成員企業(yè)之間的內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，編制抵銷分錄。針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表所編制的抵銷分錄，在此歸類為第一套抵銷分錄。4．編制抵銷分錄匯總表。5．將抵銷分錄科目匯總表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。6．計(jì)算合并工作底稿中的“合并數(shù)”。（1）資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（2）負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（3）收益類各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（4）成本費(fèi)用類項(xiàng)目和利潤分配的各項(xiàng)目，其合并數(shù)根據(jù)該項(xiàng)目加總的數(shù)額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄和調(diào)整分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。（5）合并工作底稿中那些需要利用其他合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算填列的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)凈值、營業(yè)利潤以及各項(xiàng)小計(jì)與合計(jì)等的合并數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)合并報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)計(jì)算填列，而不是根據(jù)合計(jì)數(shù)和抵銷分錄和調(diào)整分錄的發(fā)生額計(jì)算填列。合并數(shù)填列完之后，應(yīng)注意檢查各項(xiàng)目之間的數(shù)據(jù)銜接關(guān)系以及表與表之間的勾稽關(guān)系，并與第三步推算的合并結(jié)果進(jìn)行核對(duì)。7．根據(jù)合并工作底稿中的“合并數(shù)”編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）合并現(xiàn)金流量表的編制步驟1．將納入合并范圍的個(gè)別現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿，并簡單加總計(jì)算合并工作底稿中的“合計(jì)數(shù)”。2．編制合并現(xiàn)金流量表的抵銷分錄。在此，現(xiàn)金流量表主表部分的抵銷分錄，主要是抵銷內(nèi)部現(xiàn)金流量。歸類為第二套抵銷分錄；現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的抵銷分錄歸類為第三套抵銷分錄。3．編制抵銷分錄科目匯總表并推算合并數(shù)據(jù)。4．將抵銷分錄科目匯總表過入合并工作底稿。5．計(jì)算合并工作底稿的“合并數(shù)”。各類項(xiàng)目“合并數(shù)”的計(jì)算方法如下：主表部分的各現(xiàn)金流入項(xiàng)目的“合并數(shù)”，由“合計(jì)數(shù)”加抵銷分錄借方發(fā)生額，減抵銷分錄貸方發(fā)生額產(chǎn)生；各現(xiàn)金流出項(xiàng)目的“合并數(shù)”，由“合計(jì)數(shù)”加抵銷分錄貸方發(fā)生額，減抵銷分錄借方發(fā)生額產(chǎn)生。各類現(xiàn)金流入、流出小計(jì)等計(jì)算填列的項(xiàng)目，則根據(jù)上述合并數(shù)直接計(jì)算確定。6．補(bǔ)充資料部分除“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”以外的其他原始填列項(xiàng)目的合并數(shù)，都以“合計(jì)數(shù)”加抵銷分錄的貸方發(fā)生額，減抵銷分錄的借方發(fā)生額產(chǎn)生；“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量”的合并數(shù)，則以“合計(jì)數(shù)”加抵銷分錄的借方發(fā)生額，減抵銷分錄的貸方發(fā)生額產(chǎn)生；現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物的期初、期末余額及凈增加額的“合并數(shù)”就是“合計(jì)數(shù)”。7．根據(jù)合并工作底稿中的“合并數(shù)”一欄的數(shù)據(jù)，編制合并現(xiàn)金流量表。第四章合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由母公司合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。（一）編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：1．母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷。母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致的，其差額應(yīng)作為“商譽(yù)”在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述原則，將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。2．母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。3．母公司與子公司、子公司相互之間的持有至到期投資投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額作為合并利潤表的投資收益處理。4．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品（或提供勞務(wù)）或其他方式形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在xx程、無形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在xx程和無形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分也應(yīng)抵銷。5．子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。該項(xiàng)目反映除母公司以外的其它投資者在子公司中的權(quán)益，在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。6．母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司。（1）增加子公司①同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，視同該子公司從設(shè)立起就被母公司控制，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表所有相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。②非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)從購買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（2）處置子公司被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不再繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。（二）長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。1．在全資子公司情況下：母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目。當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致時(shí)，其差額則作為商譽(yù)處理。在母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資數(shù)額大于子公司所有者權(quán)益總額時(shí)，則按照該差額，借記“商譽(yù)”項(xiàng)目。2．在非全資子公司的情況下：應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所擁有的數(shù)額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中則作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進(jìn)行抵銷處理。（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷1．母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與子公司、子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付債券與持有至到期投資等項(xiàng)目。發(fā)生在母公司與子公司、子公司相互之間的這些項(xiàng)目，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)的一方在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為資產(chǎn)，而另一方則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為負(fù)債。但從企業(yè)集團(tuán)整體角度考察，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不能增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。為此，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目予以抵銷。2．在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目；（2）將內(nèi)部預(yù)付賬款與內(nèi)部預(yù)收賬款抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，貸記“預(yù)付賬款”項(xiàng)目；（3）將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目；（4）將應(yīng)付債券與持有至到期投資抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，貸記“持有至到期投資”項(xiàng)目；若債券投資而持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券是在證券市場上從第三者手中購進(jìn)的，持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額。對(duì)于這種差額，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益項(xiàng)目。（5）將應(yīng)收股利與應(yīng)付股利抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付股利”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收股利”項(xiàng)目；（6）將其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款抵銷，在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，貸記“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。（四）存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1．存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部商品購銷活動(dòng)所引起的。2．編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目，按照當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目。（五）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷1．固定資產(chǎn)價(jià)值所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷活動(dòng)所引起的。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。2．施工企業(yè)存在著內(nèi)部招標(biāo)承建固定資產(chǎn)的情況，在該工程竣工交付使用前，工程費(fèi)用在“在xx程”中核算，工程竣工交付使用后形成建設(shè)單位的固定資產(chǎn)。其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于內(nèi)部存貨形成固定資產(chǎn)的交易，只是形成固定資產(chǎn)之前經(jīng)過“在xx程”的換算，抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時(shí)，抵銷“在xx程”項(xiàng)目，形成固定資產(chǎn)后同一般的抵銷分錄完全相同。3．從集團(tuán)內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，與集團(tuán)內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)相同，也存在著其價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷問題。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表中，同樣需要將該無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。4．如果已對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提了相關(guān)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷。（六）內(nèi)部租賃的抵銷1．租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。經(jīng)營性租賃主要是為解決承租人生產(chǎn)經(jīng)營上的臨時(shí)需要而發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍屬于出租人。2．從企業(yè)集團(tuán)看，內(nèi)部經(jīng)營租賃不過是資產(chǎn)從一成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一成員企業(yè)使用，這種資產(chǎn)的異地使用不是一種對(duì)外交易，不能產(chǎn)生利潤。因此，出租成員企業(yè)所反映的內(nèi)部經(jīng)營租賃收入，與承租成員企業(yè)已攤和未攤租金費(fèi)用應(yīng)抵銷，抵銷分錄為借記“其他業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。第五章合并利潤表合并利潤表是以母公司和子公司的利潤表為依據(jù)，在抵銷一系列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。（一）合并利潤表應(yīng)抵銷下列項(xiàng)目：1．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品所產(chǎn)生的營業(yè)收入和營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷；母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在xx程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷購買方的營業(yè)成本和銷售方的營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。2．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷后，固定資產(chǎn)的折舊額或無形資產(chǎn)的攤銷額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。其中，與當(dāng)期計(jì)提的折舊額或攤銷額相關(guān)的部分抵銷合并管理費(fèi)用等項(xiàng)目；與以前年度計(jì)提的折舊額或攤銷額相關(guān)的部分抵銷合并年初未分配利潤項(xiàng)目。3．母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷。4．母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)期未分配利潤相互抵銷。（二）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可能出現(xiàn)以下三種情況：1．第一種情況是內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；2．第二種情況是內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨；3．第三種情況是內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售、部分形成期末存貨。在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)，則形成其固定資產(chǎn)。因此，對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行處理。（三）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)的抵銷處理在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就必須將重復(fù)反映的內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本予以抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等項(xiàng)目。（四）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理1．購買企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的價(jià)值包含銷售企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利。銷售企業(yè)由于內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售毛利，屬于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。2．內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨的情況，可以將內(nèi)部購買的商品分解為兩部分來理解：一部分為當(dāng)期購進(jìn)并全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；另一部分為當(dāng)期購進(jìn)但未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。即按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目；同時(shí)按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目。將上述兩種抵銷處理合并在一起，對(duì)于內(nèi)部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目；按照期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記“存貨”項(xiàng)目，兩者之間的差額貸記“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目。（五）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)的抵銷處理編制合并利潤表時(shí)應(yīng)將銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實(shí)現(xiàn)的銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本予以抵銷；并將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷。（六）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)之間可能發(fā)生相互提供信貸，以及成員企業(yè)之間相互持有對(duì)方債券的內(nèi)部業(yè)務(wù)。在內(nèi)部提供信貸的情況下，提供貸款的企業(yè)確認(rèn)利息收入，并在其利潤表反映為收入；而接受貸款的企業(yè)則支付利息，在其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映為財(cái)務(wù)費(fèi)用（在此為了簡化合并處理，假設(shè)所發(fā)生的利息費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益）。在持有內(nèi)部成員企業(yè)發(fā)行債券的情況下，發(fā)行債券的成員企業(yè)計(jì)付利息支出時(shí)，將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理并在其個(gè)別利潤表中反映；而持有債券的成員企業(yè)，購買債券則作為持有至到期投資列示，當(dāng)期獲得的利息收入則作為投資收益處理，并在其個(gè)別利潤表中反映。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部利息費(fèi)用與利息收入相互抵銷，即將內(nèi)部債券投資收益與內(nèi)部發(fā)行債券的利息支出相抵銷。進(jìn)行抵銷處理時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。（七）內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目的抵銷1．內(nèi)部投資收益是指母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益，它實(shí)際上就是子公司凈利潤與其持股比例相乘的結(jié)果。2．將上述項(xiàng)目抵銷時(shí)，在納入合并范圍的為全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)借記“投資收益”、“期初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等項(xiàng)目；在納入合并范圍的為非全資子公司的情況下，則應(yīng)借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“期初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“提取盈余公積”、“應(yīng)付股利”、“未分配利潤”等項(xiàng)目。（八）報(bào)告期內(nèi)增減子公司1．增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。（2）非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2．處置子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將子公司當(dāng)期期初至處置日止的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。第六章合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為依據(jù)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響的基礎(chǔ)上，由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制。在采用這一方法編制合并現(xiàn)金流量表的情況下，其編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表的編制原理、編制方法和編制程序相同。（一）合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法1．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金進(jìn)行投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并吸收投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額之間相互抵銷。2．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金支付股利、利潤、利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并取得投資收益所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。3．母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：（1）現(xiàn)金結(jié)算使母公司與子公司、子公司相互之間應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）和應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)）同時(shí)減少的，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；（2）現(xiàn)金收支使母公司與子公司、子公司相互之間預(yù)收賬款和預(yù)付賬款同時(shí)增加的，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；（3）現(xiàn)金往來使母公司與子公司、子公司相互之間其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款增加或減少，應(yīng)在合并收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。4．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、工程物資、在xx程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成固定資產(chǎn)、工程物資、在xx程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。5．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)在合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目與合并購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。6．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：內(nèi)部借款發(fā)生時(shí)，應(yīng)在合并收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目與支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷；收回內(nèi)部借款時(shí)，應(yīng)在合并支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目與收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷。7．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。8．非全資子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：少數(shù)股東對(duì)子公司增加權(quán)益性投資；少數(shù)股東依法從子公司中抽回權(quán)益性投資；子公司向其少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤。這些現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)必須在合并現(xiàn)金流量中予以反映，具體如下：（1）對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；（2）對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映；（3）對(duì)于子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（二）合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法1．母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)營性現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）項(xiàng)目與合并經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）項(xiàng)目之間相互抵銷。2．期初期末存在母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成存貨的情況下，存貨中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目之間相互抵銷。3．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷處理：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）項(xiàng)目之間相互抵銷；（2）母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵消。4．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價(jià)差及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價(jià)差應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤項(xiàng)目與合并處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）項(xiàng)目之間相互抵銷；（2）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N，即在合并凈利潤與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵銷。5．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品形成的無形資產(chǎn)所包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及當(dāng)期多攤銷或少攤銷的費(fèi)用的抵銷，比照上述4、當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷原則進(jìn)行處理。6．母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品形成的存貨、固定資產(chǎn)、在xx程、工程物資、無形資產(chǎn)中多計(jì)提或少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備的抵銷，比照上述4、當(dāng)期銷售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊的抵銷原則進(jìn)行處理。7．母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。8．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目中重復(fù)的部分應(yīng)予銷除。（三）母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司1．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，期末在合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)將處置子公司所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物扣除處置日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的差額，在有關(guān)投資活動(dòng)類的“出售子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映。2．母公司在報(bào)告期內(nèi)購買子公司，應(yīng)