預(yù)收賬款“營(yíng)改增”的納稅處理問(wèn)題-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)類(lèi)價(jià)值文檔首發(fā)！預(yù)收賬款“營(yíng)改增”的納稅處理問(wèn)題-財(cái)稅法規(guī)解讀獲獎(jiǎng)文檔提問(wèn)：我是一家混合型的服務(wù)性企業(yè)（以運(yùn)動(dòng)為主題的公園），主營(yíng)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地的租賃、運(yùn)動(dòng)服飾的銷(xiāo)售、餐飲服務(wù)等，我們有預(yù)售會(huì)員卡，會(huì)員卡是一卡通（無(wú)法判斷未來(lái)消費(fèi)的內(nèi)容），可以買(mǎi)商品也可以消費(fèi)運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地和用餐，都沒(méi)有交流轉(zhuǎn)稅。請(qǐng)問(wèn)：

1、營(yíng)改增之后這部分的預(yù)收賬款怎么納稅，是在5月1日之后，等這些預(yù)收款實(shí)際消費(fèi)了之后再繳稅，還是這部分要在營(yíng)改增之前補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅？

2、我們營(yíng)改增之后，預(yù)收款該怎么做納稅籌劃，應(yīng)該是售卡的時(shí)候全部開(kāi)票繳稅，還是等消費(fèi)的時(shí)候再開(kāi)票繳稅？

專(zhuān)家回復(fù)：

1、按照營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，貴公司不用就會(huì)員卡余額在營(yíng)改增前補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時(shí)根據(jù)客人消費(fèi)的具體項(xiàng)目分別按適用稅率繳納增值稅。

2、按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條對(duì)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，貴公司在營(yíng)改增之后售卡時(shí)客人要求開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)票時(shí)交稅；否則應(yīng)當(dāng)在客人消費(fèi)時(shí)開(kāi)票交稅。

政策依據(jù)：

（1）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（2）《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第二十四條條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件1：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

結(jié)語(yǔ)：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員所認(rèn)可并應(yīng)用。在實(shí)際操作中要考慮的因素還很多，遠(yuǎn)不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實(shí)務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀(guān)念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達(dá)到合理運(yùn)用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，