年終涉稅事項：關(guān)注這5件要緊事兒-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！年終涉稅事項：關(guān)注這5件要緊事兒-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔又到年終關(guān)賬時，稅收上應(yīng)注意些什么？如何最大限度地降低和防范涉稅風(fēng)險？這是納稅人最為關(guān)心的問題。

應(yīng)繳的稅費是否繳足

應(yīng)對全年已申報繳納的各項稅費做一個總分析，再計算出全年的稅負情況，然后與主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負作出比較，根據(jù)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的稅負率適當調(diào)整賬務(wù)。這是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)應(yīng)在年終時，總體計算出各項稅費的申報繳納情況。如果出現(xiàn)異常，應(yīng)及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。該項計算公式為：增值稅稅負率＝當期各月應(yīng)納稅額累計數(shù)÷當期應(yīng)稅銷售額累計數(shù)。

例如，2017年11月，某稅務(wù)局對某公司進行日常檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司2016年度企業(yè)實際稅負僅為0.09%，與全國同行業(yè)平均3.02%的稅負相比，差異幅度較大，稅負明顯偏低。經(jīng)過分析得知，該公司預(yù)收賬款較大，且原材料投入產(chǎn)出比例不相符，認為該公司可能存在隱匿銷售收入的問題。經(jīng)過實地核查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)該公司在2016年生產(chǎn)經(jīng)營中，對預(yù)收賬款的客戶已發(fā)出商品927120.12元，但企業(yè)未做收入，漏記增值稅稅款157610.06元。稅務(wù)人員依法對該公司作出了補稅罰款的稅務(wù)處理。

成本費用應(yīng)盡量避免跨年列支

除稅法另有規(guī)定者外，已發(fā)生的成本費用，根據(jù)配比原則，費用與收入配比扣除，企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)及時關(guān)注入賬時間是否及時。核查是否存在當年度費用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務(wù)的在途單據(jù)。

企業(yè)在年底關(guān)賬前應(yīng)對待攤費用項目進行清理，防止公司已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發(fā)生的成本、費用，應(yīng)督促相關(guān)管理部門做好收尾工作，有效地防止企業(yè)將已發(fā)生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。

費用扣除憑證是否合法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)的成本費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算，但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。這就是說，稅務(wù)機關(guān)實施以票控稅，企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。

因此，企業(yè)財務(wù)人員必須檢查核對成本費用是否已取得合法有效的憑據(jù)。個別企業(yè)常常會遇到這樣的問題，企業(yè)發(fā)生了一筆合理支出本是可以進行扣除的，但由于收到的發(fā)票不合規(guī)（如發(fā)票開具的名稱是單位的簡稱或者開具的名稱有錯字，這類發(fā)票是不合規(guī)的，須退回重開），從而導(dǎo)致企業(yè)不能進行費用的扣除即匯算時要進行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)財務(wù)人員在收取成本費用憑證時，一定要嚴格按照發(fā)票管理辦法執(zhí)行。企業(yè)財務(wù)在實際操作中也應(yīng)及時關(guān)注國家稅務(wù)總局發(fā)布的新法規(guī)，收取合法有效憑據(jù)，避免納稅調(diào)整的風(fēng)險。

注意所得稅扣除項目的處理方式

1.稅務(wù)罰款的處理?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

（6）贊助支出；

（7）未經(jīng)核定的準備金支出；

（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。

因此，倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進行了稅前扣除，在關(guān)賬前應(yīng)進行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。

2.預(yù)提、待攤會計處理是否合規(guī)。企業(yè)預(yù)提費用和待攤費用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費用直接按規(guī)定攤銷入成本費用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的預(yù)提費用是可以扣除的。對待攤費用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其他費用。

3.廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

4.職工教育經(jīng)費的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號所得稅》規(guī)定進行相應(yīng)的所得稅會計處理。

股東欠款年末未還的要扣繳個稅

股東是否存在對企業(yè)欠款年末尚未歸還的情況，如有，應(yīng)及時督促歸還，并及時做好相應(yīng)的賬務(wù)處理。否則，年度終了后應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照利息、股息、紅利所得項目計征個人所得稅。

總之，年終關(guān)賬前一定要重視和注意相關(guān)涉稅事項，該補繳稅款的要及時補繳，該列支的費用要及時列支，該催收的股東欠款要及時督促歸還。否則，不僅增加稅收成本，而且影響稅收誠信度。

（作者單位：江蘇省南通市通州地稅局）

結(jié)語：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應(yīng)用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)