經(jīng)濟(jì)學(xué)所有者權(quán)益

2024/6/811.所有者權(quán)益的概念和特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其實(shí)質(zhì)是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

與負(fù)債相比，所有者權(quán)益具有如下明顯特征：不具有優(yōu)先性；義務(wù)不具有法定償還性；不具有固定性；不具有時間性。2024/6/822.所有者權(quán)益的構(gòu)成實(shí)收資本

投資者按照公司的章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。留存收益留存收益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中已實(shí)現(xiàn)，但由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要，或由于法定的原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利。它由盈余公積和未分配利潤兩部分構(gòu)成。（1）盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種累積資金。一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括法定盈余公積（企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積）和任意盈余公積（企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積）。（2）未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，包括兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。從數(shù)量關(guān)系上表示為：期初未分配利潤＋本年凈利潤－已分配利潤＝期末未分配利潤。2024/6/83所有者權(quán)益來源與構(gòu)成項(xiàng)目之間的關(guān)系所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益

實(shí)收資本

資本公積

盈余公積未分配利潤

來源

構(gòu)成2024/6/843.所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)：對投入資本，按所有者在實(shí)際投入時確認(rèn)；對資本公積，按構(gòu)成項(xiàng)目分別確認(rèn)；對留存收益，則是收入和費(fèi)用配比后的結(jié)果。計(jì)量：從屬于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。資本保全觀：貨幣資本保全；一般購買力資本保全；實(shí)物資本保全。2024/6/854.實(shí)收資本——定義和性質(zhì)實(shí)收資本是指投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值。實(shí)收資本在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。

2024/6/864.實(shí)收資本

——與注冊資本、投入資本的關(guān)系注冊資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。根據(jù)注冊資本制的要求，企業(yè)會計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊資本數(shù)額或抽逃資金。投入資本是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。一般情況下，投資者的投入資本，即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于其在登記機(jī)關(guān)的注冊資本。但是，在一些特殊情況下，投資者也會因種種原因超額投入（如溢價(jià)發(fā)行股票等），從而使得其投入資本超過企業(yè)注冊資本，在這種情況下，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時，就不應(yīng)將投入資本超過注冊資本的部分作為實(shí)收資本核算，而應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。

2024/6/874.實(shí)收資本——資本金的籌集資本金的籌集與管理制度實(shí)收資本制：公司成立時先確定其資本總額并一次認(rèn)繳折衷資本制：先確定資本總額并對第一期出資的數(shù)額或比例有嚴(yán)格的限制授權(quán)資本制：只須籌集第一期出資，未繳足部分可根據(jù)合同、章程規(guī)定委托董事會在公司成立后繼續(xù)籌集2024/6/884.實(shí)收資本——資本金的籌集我國關(guān)于實(shí)收資本籌集的有關(guān)規(guī)定：首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東或發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；其中，投資公司可以在五年內(nèi)繳足。投資者可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對評估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具證明。2024/6/894.實(shí)收資本——會計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司——

實(shí)收資本股份有限公司——

股本注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬（2）會計(jì)分錄借：銀行存款、原材料庫存商品、固定資產(chǎn)等貸：實(shí)收資本（股本）

注：發(fā)行費(fèi)用視具體情況而采用不同的處理方法。2024/6/8104.實(shí)收資本——會計(jì)處理例12－1：AG公司2005年1月2日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協(xié)議規(guī)定，A、B、C投資者的出資比例分別為40%、35%和25%，其注冊資本總額為200萬元。A、B、C三位股東的出資方式如下表所示（注：各位股東的出資已經(jīng)中國注冊會計(jì)師驗(yàn)證）：出資者貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合計(jì)A200000400000（原材料、價(jià)稅合計(jì)）

200000（專利權(quán)）

800000B150000550000（新設(shè)備）

700000C200000300000（新汽車一輛）

500000合計(jì)55000012500002000000注：A出資者開具了增值稅專用發(fā)票，注明的價(jià)款為341880元，增值稅58200元。2024/6/811續(xù)例12-1借：銀行存款550000

原材料341800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）58200

固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)850000

無形資產(chǎn)——專利權(quán)200000

貸：實(shí)收資本——A800000

——B700000

——C5000002024/6/8124.實(shí)收資本——會計(jì)處理例12－2：續(xù)例12－1，2005年6月30日，經(jīng)A、B、C三位股東一致同意，D投資者加入AG公司，其注冊資本增至300萬元，D以銀行存款出資50萬元，占10%的股份。D投資者參加后，其余的增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。其有關(guān)計(jì)算及會計(jì)分錄為：D在注冊資本中所占份額＝300×10%＝30（萬元）A應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×40%＝28（萬元）B應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×35%＝24.5（萬元）C應(yīng)追加的增資金額＝（100－30）×25%＝17.5（萬元）借：銀行存款1200000

貸：實(shí)收資本——A280000

——B245000

——C175000

——D300000

資本公積——資本溢價(jià)2000002024/6/8134.實(shí)收資本——會計(jì)處理例12－3：HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企業(yè)投資組建而成，總股本2000萬股，每股面值1元。公司采用發(fā)起設(shè)立方式，其中發(fā)起人A認(rèn)購1000萬股，款已收到存入銀行。另外，在公司籌建期間以銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用（如驗(yàn)資費(fèi)、注冊登記費(fèi)等）8萬元。其會計(jì)分錄為：（1）借：銀行存款10000000

貸：股本——A10000000（2）借：長期待攤費(fèi)用80000貸：銀行存款800002024/6/8144.實(shí)收資本——會計(jì)處理例12－4：例12－4：SK股份有限公司系采用募集設(shè)立方式設(shè)立，總股本5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.5元/股，根據(jù)與HJ證券公司簽訂的股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費(fèi)率2.5%，其股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從股票溢價(jià)收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶。有關(guān)會計(jì)處理如下：（1）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入發(fā)行總收入＝5000×1.5＝7500（萬元）應(yīng)扣手續(xù)費(fèi)＝7500×2.5%＝187.5（萬元）溢價(jià)凈收入＝7500－187.5＝7312.5（萬元）股本溢價(jià)＝7312.5－5000＝2312.5（萬元）（2）會計(jì)分錄借：銀行存款73125000

貸：股本50000000

資本公積——股本溢價(jià)231250002024/6/8154.實(shí)收資本——會計(jì)處理例12－5：仍以例12－4的資料，假定該公司股票按面值發(fā)行，其發(fā)行手續(xù)費(fèi)率仍然為2.5%。有關(guān)會計(jì)處理如下：（1）計(jì)算股票發(fā)行總收入、手續(xù)費(fèi)及凈收入股票發(fā)行總收入＝5000×1＝5000（萬元）應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)＝5000×2.5%＝125（萬元）股票發(fā)行凈收入＝5000－125＝4875（萬元）（2）會計(jì)分錄借：銀行存款48750000

長期待攤費(fèi)用——股票發(fā)行費(fèi)用1250000

貸：股本500000002024/6/8165.資本公積——定義與性質(zhì)資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積從形成來源看，它是由投資者投入的資本金額中超過法定資本部分的資本，或者不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失所形成的。它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)化而來的，與留存收益有本質(zhì)區(qū)別，留存收益是企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的轉(zhuǎn)化形式。2024/6/8175.資本公積——內(nèi)容資本溢價(jià)或股本溢價(jià)：指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。

其他資本公積：指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

主要由下列交易或事項(xiàng)引起：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；

以權(quán)益結(jié)算的股份支付

；存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動；

金融資產(chǎn)的重分類。

2024/6/8186.留存收益——概念及構(gòu)成企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，即企業(yè)在經(jīng)營過程中已實(shí)現(xiàn)但由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要或由于法定的原因等而沒有分配給所有者而留存下來的累積的盈利或虧損。盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積期初未分配利潤+本年凈利潤-已分配利潤=期末未分配利潤留存收益2024/6/8196.留存收益——提取盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積2024/6/8206.留存收益——盈余公積使用彌補(bǔ)虧損借：盈余公積——法定盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營2024/6/821利潤分配

——未分配利潤本年利潤利潤分配

——提取盈余公積等結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年已分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年已實(shí)現(xiàn)利潤年末累計(jì)未分配利潤年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損年初未分配利潤年初未彌補(bǔ)虧損當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤的企業(yè)6.留存收益——未分配利潤2024/6/822當(dāng)年發(fā)生虧損的企業(yè)利潤分配

——未分配利潤本年利潤利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年發(fā)生的虧損年末累計(jì)未分配利潤年末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損年初未分配利潤年初未彌補(bǔ)虧損6.留存收益——未分配利潤2024/6/8236.留存收益——虧損彌補(bǔ)用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)用盈余公積彌補(bǔ)核準(zhǔn)減少注冊資本2024/6/8246.留存收益——以前年度損益調(diào)整企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表報(bào)出后，如果由于以前年度重大會計(jì)差錯等原因?qū)е露嘤?jì)或少計(jì)利潤的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶，歸集所有需要調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)，以及相關(guān)所得稅的調(diào)整，并將其余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。2024/6/8256.留存收益——以前年度損益調(diào)整例12－6：AS公司2005年7月3日在編制2004年中期報(bào)告時發(fā)現(xiàn)，2003年12月2日有一筆應(yīng)從職工福利費(fèi)開支的支出30萬元，因會計(jì)人員的疏忽計(jì)入了管理費(fèi)用。該公司的所得稅稅率為33%，盈余公積提取率分別為10%的法定盈余公積、5%的公益金和10%的任意盈余公積。其會計(jì)處理如下：（1）將管理費(fèi)用調(diào)賬借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：以前年度損益調(diào)整300000（2）計(jì)算補(bǔ)交的所得稅并轉(zhuǎn)賬應(yīng)交所得稅＝300000×33%＝99000（元）借：以前年度損益調(diào)整99000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅99000（3）結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整201000

貸：利潤分配——未分配利潤2010002024/6/8267.資本增減變動增加實(shí)收資本的途徑：將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；

將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入；股份有限公司發(fā)行股票股利增資

。實(shí)收資本減少的原因：企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款；企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。2024/6/8277.資本增減變動——增加資本公積轉(zhuǎn)增資本金盈余公積轉(zhuǎn)增資本金投資者追加投入股份有限公司發(fā)行股票股利增資以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)力2024/6/8287.資本增減變動例12－7：某企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支