【財務(wù)會計論文】制度改革下的林業(yè)會計論文(共7774字)

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目前林業(yè)行業(yè)所執(zhí)行的會計制度還不統(tǒng)一，存在多種會計制度并存的現(xiàn)象。國有場圃執(zhí)行的是《國有林場與苗圃會計制度》;森工企業(yè)執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》，其隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度的修訂完善，不斷更新;林業(yè)管理部門則執(zhí)行《事業(yè)單位的會計制度》，目前也執(zhí)行新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度。與此同時實(shí)施林業(yè)重點(diǎn)工程建設(shè)的林業(yè)單位還執(zhí)行《林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)資金會計核算辦法》，實(shí)施天保工程的單位還執(zhí)行《天然林保護(hù)工程財政資金會計核算操作規(guī)程》，天保公益林建設(shè)單位執(zhí)行《天然林資源保護(hù)工程公益林項目會計核算辦法》等。這就是說在林業(yè)行業(yè)存在著多種會計制度并存，同一單位執(zhí)行多個會計制度的怪象。各辦法分別適用于不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其核算口徑不同，有的還很不完善，在林業(yè)行業(yè)實(shí)施引發(fā)了一系列的問題，如報表匯總填報的不統(tǒng)一性。雖然制度多但無法滿足紛繁復(fù)雜的林業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，許多制度與新準(zhǔn)則相矛盾。

二、林業(yè)會計制度選擇的三種觀點(diǎn)

由于《國有林場與苗圃會計制度》的滯后性及林業(yè)會計制度的多重性，所以無法很好地發(fā)揮其對林業(yè)經(jīng)濟(jì)的核算和監(jiān)督作用，也不能適應(yīng)我國財政預(yù)算改革需要，對其進(jìn)行改革是必要的。目前理論界對林業(yè)會計制度的選擇存在以下三種觀點(diǎn)。

(一)企業(yè)論

企業(yè)論者認(rèn)為，林業(yè)單位無論是林業(yè)企業(yè)還是國有場圃，均從事造林、管護(hù)、撫育采伐等生產(chǎn)性經(jīng)營活動，有別于一般的事業(yè)費(fèi)支出，所以林業(yè)會計應(yīng)該以企業(yè)會計準(zhǔn)則為核算基礎(chǔ)，林業(yè)企業(yè)及國有林場不能偏離企業(yè)會計核算的軌跡。

(二)事業(yè)論

該理論倡導(dǎo)者認(rèn)為，國有林場是公益性事業(yè)單位，隨著林業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)移，林業(yè)從“以林為主、多種經(jīng)營、綜合利用、以短養(yǎng)長”轉(zhuǎn)移到“營林為本、生態(tài)優(yōu)先、合理利用、持續(xù)發(fā)展”，即從采伐森林資源、發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)移到管護(hù)森林資源、發(fā)揮生態(tài)效益為主，林業(yè)財政撥款成為林業(yè)單位的主要資金來源。新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，得到更多林業(yè)會計理論界人士的贊同，從主張重大工程資金和專項資金會計核算采用事業(yè)單位準(zhǔn)則，發(fā)展到國有林場苗圃，進(jìn)而擴(kuò)展到整個林業(yè)企業(yè)都應(yīng)采用事業(yè)單位準(zhǔn)則。

(三)分類論

該觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)管理是一種高層次的管理方式，是一種比較先進(jìn)的管理思想，由事業(yè)到企業(yè)的管理方式是一種提升。就目前林業(yè)單位管理體制來說，對于場圃資源豐富、經(jīng)濟(jì)管理水平高、產(chǎn)值大時可轉(zhuǎn)換為企業(yè)的，按企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度要求進(jìn)行核算。而場圃森林資源匱乏，以造林為主，經(jīng)營防護(hù)林、水源涵養(yǎng)林、水土保持林、風(fēng)景林等，不能采伐，收支不抵的，作為事業(yè)單位管理，財政給予扶持，按事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度要求核算。在林業(yè)分類經(jīng)營的管理模式下，又產(chǎn)生了另一種觀念，生態(tài)公益型林場更適用林業(yè)事業(yè)單位會計制度，經(jīng)營性林場則宜采用林業(yè)企業(yè)會計制度。

三、林業(yè)行業(yè)會計制度選擇和重建的影響因素分析

(一)林業(yè)行業(yè)定位問題是影響林業(yè)會計制度選擇和重建的必要前提

毋庸置疑，我國林業(yè)行業(yè)面臨著會計制度的選擇和場圃會計制度修訂的問題。林業(yè)會計制度、場圃會計制度作為反映和監(jiān)督林業(yè)生產(chǎn)活動的制度，其選擇和修訂的關(guān)鍵是確定必要的前提條件，即考慮場圃定位，這是制定林業(yè)會計制度的前提，是涉及場圃經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的重大問題。應(yīng)確定場圃的性質(zhì)。國有場圃原來定性為全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位，按企業(yè)化管理要求，實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算，因此，1994年場圃會計制度的修訂借鑒了企業(yè)會計制度，以企業(yè)核算體系為基礎(chǔ)，加入了林業(yè)特殊的元素，形成了場圃會計制度。近20年的發(fā)展，國有場圃目前的經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)水平、基礎(chǔ)設(shè)施條件，以及在國民經(jīng)濟(jì)中的地位均發(fā)生了很大的變化，而且我國正處于事業(yè)單位改革的關(guān)鍵時期，這對場圃會計制度的選擇產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

(二)林業(yè)體制改革是決定林業(yè)會計制度選擇和重建的關(guān)鍵因素

林業(yè)會計制度改革很難與林業(yè)體制改革分離來考慮，即林業(yè)會計改革與林業(yè)體制改革是同一問題。目前，我國國有林場也面臨著許多問題和困難，產(chǎn)生這些困難和問題的原因，主要是體制和機(jī)制問題。這就決定了我們不能采取就困難解決困難的辦法進(jìn)行改革，而必須進(jìn)行深層次的改革，徹底消除產(chǎn)生困難問題的制度根源，才能從根本上解決問題。我國的國有林場目前實(shí)行的是“國家所有、地方領(lǐng)導(dǎo)、事業(yè)單位、企業(yè)化管理”的體制，雖然在充分調(diào)動各級地方政府和國有林場自身積極性方面能夠起到一定的作用，但這種體制的最大弊端是，一方面國有林場必須按照國家的要求完成生態(tài)建設(shè)方面的任務(wù)，而另一方面還必須面對市場競爭的壓力，依靠自身的經(jīng)營來解決生存和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)問題，這必然導(dǎo)致國有林場處于二律背反的兩難的境地。因此，我國國有林場改革的目標(biāo)，最重要的是必須建立起既能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)，又有利于國家生態(tài)建設(shè)和促進(jìn)林業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的管理體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。要解決的核心問題，就是必須把國有林場真正納入國家公益事業(yè)單位管理，并建立起與之相適應(yīng)的公共財政保障制度。同時，在強(qiáng)化國有林場作為國家國有森林資源資產(chǎn)管理者職能的基礎(chǔ)上，應(yīng)將經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)開發(fā)任務(wù)推向市場，由社會的各類市場競爭主體來辦，以保證產(chǎn)業(yè)發(fā)展應(yīng)有的活力。同時，各類經(jīng)營主體只有通過公平競爭的方式，取得對國有林場管理范圍內(nèi)各類國有資源的使用權(quán)，才能保障資源利用效率的不斷提高。沒有這樣一個體制保障，國有林場就難以走上可持續(xù)發(fā)展的道路。國有林場的體制改革是林業(yè)行業(yè)制度改革的關(guān)鍵，體制的變革必然對林業(yè)會計制度產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。因此，林業(yè)體制改革的進(jìn)程決定了林業(yè)會計改革的速度，這也是我國場圃制度執(zhí)行至今未能修訂的根本原因。

(三)部門預(yù)算改革及會計理論的變革是林業(yè)會計制度改革的動力

林業(yè)會計理論存在著原有會計制度理論支撐單一、落后、不統(tǒng)一、不適應(yīng)，也將面臨著我國財政預(yù)算改革的不斷深化，部門預(yù)算制度不斷完善，事業(yè)、企業(yè)會計的重大改革階段，況且在某些方面已做出實(shí)質(zhì)性的改革，這是林業(yè)會計理論重大改革的動力所在。我國部門預(yù)算經(jīng)歷了10多年改革，從部門綜合預(yù)算、國庫集中支付到政府采購，其為規(guī)范各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起到了積極的作用。但林業(yè)行業(yè)在執(zhí)行的過程中，由于目前管理體制的落后，與財政管理產(chǎn)生了不可調(diào)和的矛盾。主要表現(xiàn):林業(yè)資金管理方面存在著不同資金出臺不同的資金管理辦法，要求采用不同的核算體系和方法，甚至有些要求單獨(dú)開戶，分賬核算;不同的資金管理方式造成林業(yè)資金管理的多樣性，導(dǎo)致資金核算存在多個賬套，且互相割裂，理論上無法統(tǒng)一。這與我國部門預(yù)算制度改革相違背，與國有林場改革的方向不相協(xié)調(diào)。部門預(yù)算改革要求，部門單位將各類資金統(tǒng)籌使用，全部收支做綜合財政預(yù)算，即一個單位一本預(yù)算。而目前林業(yè)部門是按資金性質(zhì)渠道分別設(shè)置賬簿，按不同資金分別編制作業(yè)設(shè)計，分別驗收，沒有從部門整體角度，沒有將各類資金統(tǒng)籌使用，嚴(yán)重制約了部門預(yù)算的編制和執(zhí)行。加之財政對林業(yè)部門投入的補(bǔ)貼性，林業(yè)部門要完成林業(yè)項目往往需要在財政投資的基礎(chǔ)上進(jìn)行籌集資金完成配套投資，如果按資金分別設(shè)計、驗收、核算，造成項目的不完整性，這也與財政預(yù)算改革的思想格格不入。如今林業(yè)單位按照國家不同資金管理辦法的要求開設(shè)各類專戶、設(shè)置各類賬簿，按不同種類的投資分別做多個作業(yè)設(shè)計，沒有一本統(tǒng)一的全局性的生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計及全面的預(yù)算，這種不統(tǒng)一、不全面往往造成重復(fù)投資，全局觀的缺失會導(dǎo)致要么資金不足，要么損失、浪費(fèi)。財政在資金管理方面要求林業(yè)工程實(shí)行政府采購，而目前的管理體制國有林場集林業(yè)資源管理與林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營于一體，既是林業(yè)工程的實(shí)施者又是林業(yè)工程的施工方，無法走招投標(biāo)程序，無法貫徹財政的政府采購思想。這種矛盾亟待解決，增加了林業(yè)體制改革、會計制度改革的動力。也正是基于建立統(tǒng)一全面的預(yù)算管理體制，財政部門也加強(qiáng)了預(yù)算單位的賬戶管理，建立了賬戶開立的審批制度，并逐步清理、取消了預(yù)算單位由于歷史原因開設(shè)的各類專戶，為逐步加強(qiáng)財政的管理，建立“一個單位一本預(yù)算”的綜合預(yù)算觀做準(zhǔn)備，也推動了“同一林業(yè)單位采用統(tǒng)一的一種會計制度、設(shè)一套賬”的林業(yè)會計觀。同樣，會計理論界的不斷變革，也推動了林業(yè)會計制度的變革。從2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實(shí)施，到2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的實(shí)施，會計理論得到了提升，整個會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，林業(yè)制度的落后性、不協(xié)調(diào)性更加突出，這必然成為其改革的動力。

(四)林業(yè)分類改革及林區(qū)改革緩慢

嚴(yán)重阻礙了林業(yè)會計制度的改革林業(yè)分類改革、林區(qū)改革難度大，進(jìn)度緩慢也阻礙了會計制度重建的步伐，這也是我國新的林業(yè)會計制度遲遲未出的原因之一。林區(qū)改革提出已多年，只是做一些修修補(bǔ)補(bǔ)的小動作，至今沒有實(shí)質(zhì)性的作為。

四、林業(yè)行業(yè)對現(xiàn)行兩個會計準(zhǔn)則選擇的利弊分析

(一)林業(yè)單位貫徹《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的利弊分析

1．利的因素

(1)對原制度進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理

新頒布的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》按照配合公共財政體制改革，落實(shí)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理，同時滿足事業(yè)單位預(yù)算管理與財務(wù)管理目標(biāo)的修訂原則，對原制度進(jìn)行了全面和系統(tǒng)的梳理，進(jìn)行了一系列改革和擴(kuò)充，會計思想、理念、方法等有了全面的提升，如權(quán)責(zé)發(fā)生制、折舊和攤銷的引入等。這與現(xiàn)行場圃制度相比具有一定的進(jìn)步性，貫徹事業(yè)單位準(zhǔn)則可以改變《國有林場與苗圃會計制度》的滯后性。

(2)提供了非常清晰的核算思路

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》要求收支項目按政府收支分類科目所列明細(xì)設(shè)置明細(xì)科目，且收支存在明顯的對應(yīng)關(guān)系，這為目前作為公益性林業(yè)事業(yè)單位，主要依靠國家財政撥款來生存的林業(yè)單位，提供了非常清晰的核算思路。由于林業(yè)單位接受國家撥款的種類繁多，既包括基本支出，也有項目支出，資金種類繁多且具有專門的用途，事業(yè)準(zhǔn)則的核算方法為這種專款專用提供了很好的核算平臺，收支對應(yīng)關(guān)系非常清晰，期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金處理方法簡單明了，在專項資金的使用方面不留漏洞。

(3)提供了解決使用財政補(bǔ)貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題的有效辦法

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》為林業(yè)單位目前使用財政補(bǔ)貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題提供了很好解決辦法。比如，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)的計量方法既解決了資產(chǎn)的價值反映問題，也體現(xiàn)了財政對資產(chǎn)購置的投資，且不對后續(xù)使用資產(chǎn)的項目產(chǎn)生影響。主要體現(xiàn)在“非流動資金基金”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目的設(shè)置和運(yùn)用上，這為林業(yè)單位目前使用財政補(bǔ)貼資金購置資產(chǎn)的后續(xù)核算難題提供了很好解決辦法。林業(yè)單位目前使用財政補(bǔ)貼資金購置的資產(chǎn)，在后續(xù)資產(chǎn)使用中，因按目前場圃及企業(yè)核算方式計提折舊、攤銷所導(dǎo)致的在其他財政性項目使用該資產(chǎn)產(chǎn)生的項目支出的虛增，折舊攤銷占用資金導(dǎo)致國家對項目的重復(fù)投資，如果國家投資不含折舊攤銷又會導(dǎo)致項目投資不足，按目前的場圃核算制度進(jìn)行核算，使林業(yè)單位處于兩難的境地。

(4)解決因核算體系不一致所導(dǎo)致的林業(yè)單位編制部門決算困難等問題

財政預(yù)算改革已經(jīng)歷10年多了，部門綜合預(yù)算與決算體系初步形成，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》是在這種改革形勢下應(yīng)運(yùn)而生的，其核算體系與部門綜合預(yù)算與決算體系形成了有機(jī)的整體。對于納入財政預(yù)算管理的林業(yè)事業(yè)單位，運(yùn)用《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算可以統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度、會計科目、會計核算方法，有效地改正目前因所運(yùn)用的核算體系不一致所導(dǎo)致的林業(yè)單位編制部門決算困難，且報表與按場圃制度核算的會計賬簿所存在差異，主要表現(xiàn)在“林木資產(chǎn)”、“林木資本”的列示問題。統(tǒng)一會計制度也可以解決基建數(shù)據(jù)長期游離于單位大賬的問題。

2．弊的因素

主要是欠思考“核銷制”的核算方法?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》采用“核銷制”的核算方法，即當(dāng)年支出與撥款結(jié)轉(zhuǎn)對沖，期末只反映結(jié)余。林業(yè)單位作為第一產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)性單位，不管是林業(yè)企業(yè)還是作為事業(yè)單位的國有林場，其職能為培育森林資源，其經(jīng)濟(jì)活動是森林、苗木的培育，而其生產(chǎn)的產(chǎn)品是一種重要的物質(zhì)財富，其價值應(yīng)通過核算在賬面有所反映。森林經(jīng)營管護(hù)支出是生產(chǎn)行為，有別于一般事業(yè)費(fèi)支出，且林產(chǎn)品具有長期性的特點(diǎn)，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年并不能產(chǎn)出，會形成大量的在產(chǎn)品。森林培育具有長期性，林木及苗木資產(chǎn)在采伐之前均為在產(chǎn)品，其成本支出不斷發(fā)生，賬面價值不斷增加，事業(yè)單位準(zhǔn)則沒有相關(guān)的生產(chǎn)成本核算，也沒有生產(chǎn)所形成資產(chǎn)的核算，而是將與投資對應(yīng)的支出核銷，不利于作為林業(yè)兩大資產(chǎn)的林木和苗木資產(chǎn)的價值反映。雖然事業(yè)單位對醫(yī)療等幾個行業(yè)在事業(yè)單位準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定了專門的會計制度，增加了醫(yī)療成本核算方法，但醫(yī)療成本當(dāng)前全部結(jié)轉(zhuǎn)入“本期結(jié)余”。森林培育具有不同于其他資產(chǎn)的長期性，其自然不同于其他行業(yè)的成本核算方法，林木及苗木資產(chǎn)在采伐之前均為在產(chǎn)品，其成本支出不斷發(fā)生，賬面價值不斷增加，其科目設(shè)置中不僅有當(dāng)年營林支出，還應(yīng)有反映長期資產(chǎn)的林木及苗木資產(chǎn)等。同樣事業(yè)準(zhǔn)則對于國家投資沒有作為資本核算，而是將投資與營林支出核銷。目前，我國加快了生態(tài)建設(shè)的步伐，對林業(yè)的投資加大了，投資的增加會帶來林木資產(chǎn)及林木資本增加，核銷制顯然不適用。

(二)林業(yè)單位貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的利弊分析

1．利的因素

(1)可以有效地解決目前執(zhí)行場圃制度的落后性。林業(yè)單位貫徹《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以有效地解決目前執(zhí)行場圃制度的落后性，為林業(yè)行業(yè)會計領(lǐng)域眾多問題的解決提供了解決的依據(jù)，更能為出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)問題提供理論根據(jù)。

(2)為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則———生物資產(chǎn)》對林業(yè)企業(yè)具有通用性，其核算對象中對林業(yè)各類林種在三類生物資產(chǎn)中作了劃分和歸類，對林木資產(chǎn)的會計確認(rèn)計量核算做了原則上的規(guī)定，為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。

2．弊的因素

(1)對于林業(yè)核算來說缺乏專業(yè)性

生物資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然具有通用性，為林業(yè)生產(chǎn)成本核算奠定了理論基礎(chǔ)，但其對于林業(yè)核算來說缺乏專業(yè)性，不能完全滿足林木及苗木生產(chǎn)的核算，更沒有林木資產(chǎn)及林木資本的規(guī)定，所以實(shí)際操作性不強(qiáng)，須以此為基礎(chǔ)，制定林業(yè)企業(yè)會計制度。

(2)會導(dǎo)致虛增利潤的現(xiàn)象

企業(yè)會計準(zhǔn)則將政府補(bǔ)貼記入“營業(yè)外收入”轉(zhuǎn)增當(dāng)年利潤。對于一般企業(yè)，政府補(bǔ)貼只是偶然的少量的補(bǔ)貼，國有林業(yè)單位則主要依靠財政撥款，尤其是現(xiàn)在國家重視生態(tài)文明建設(shè)，保護(hù)森林資源，限量采伐，林業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的地位退居次要，其經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其社會性和公益性，生存和完成各項生態(tài)建設(shè)任務(wù)主要依靠政府撥款和其他補(bǔ)貼資金，這樣，林業(yè)單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的能力退化，更體現(xiàn)了其事業(yè)性。如果執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，將這種大量的經(jīng)常性的業(yè)務(wù)按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定記入“營業(yè)外收入”，就會虛增利潤，無法體現(xiàn)政府投資的專款專用和政府收支分類的要求，也不能反映林木資本的投入。

(3)折舊計提的二律背反問題

國有林場按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或場圃會計制度核算固定資產(chǎn)折舊，可以真實(shí)反映資產(chǎn)的狀況。但用財政撥款購入的固定資產(chǎn)所計提折舊計入使用資產(chǎn)的由財政撥款的項目，會存在兩種情況:如果折舊作為財政撥款支出的一部分，就會造成財政重復(fù)投資，如果折舊列入項目支出但不占用財政資金，就會造成該項目投資不足，支出無法全額彌補(bǔ)。在實(shí)際操作中處于二律背反兩難的境地。

五、林業(yè)會計制度選擇與重建

目前，對林業(yè)財會及管理辦法的探索和努力，都是基于現(xiàn)有制度和政策的小修小補(bǔ)，存在只顧眼前、急功近利的短視現(xiàn)象，并沒有一個可持續(xù)的完善的推進(jìn)步驟。

(一)林業(yè)分類經(jīng)營改革基礎(chǔ)上林業(yè)會計制度的選擇與修訂林業(yè)分類經(jīng)營論成為林業(yè)改革的目標(biāo)，即國有林場按照其經(jīng)營情況，區(qū)分為生態(tài)公益型林場和商品經(jīng)營性林場。商品經(jīng)營性林場以盈利為目的，其占用國家林地林木資源也是有償?shù)?。其自行組建一支專業(yè)的營林隊伍，通過承攬國家綠化工程，造林、撫育、育苗工程取得收入，賺取利潤，并在國家林地林權(quán)劃分的基礎(chǔ)上通過有償使用的方式取得土地及國有資源的使用權(quán)，在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行開發(fā)利用。這種完全推向市場的企業(yè)化管理的林場，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則核算是一定的，但理論上應(yīng)該建立以企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的適合林業(yè)特色的林業(yè)企業(yè)會計核算指南。事業(yè)型林場則以對國有林資源的管理為職能，實(shí)行全額預(yù)算，收支兩條線管理。其代表國家管理林地及林木資源，其對國有林管理、經(jīng)營