【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文】食品行業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的構(gòu)建(共3889字)

【tips】本文是由梁志飛老師精心收編整理的關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類專業(yè)論文，值得借鑒學(xué)習(xí)！【財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文】食品行業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的構(gòu)建(共3889字)摘要：本文概述食品行業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及問(wèn)題，探討制約食品行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制健全完善的因素，探索完善食品行業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制的主要要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：食品行業(yè)企業(yè);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

一、食品行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)重視程度存在偏差

部分食品公司在構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制的時(shí)候，在注重宏觀層面全覆蓋的同時(shí)，在微觀層面比較重視銷售、安全、采購(gòu)等方面的內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建對(duì)財(cái)會(huì)方面的內(nèi)控機(jī)制相對(duì)忽視，即便是有所重視實(shí)際上也僅限于成本內(nèi)部控制。這種偏差，從宏觀上制約了業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的水準(zhǔn)，即便是諸如伊利集團(tuán)及蒙牛乳業(yè)等業(yè)內(nèi)大鱷，其內(nèi)控機(jī)制也多被人詬病。

(二)制度建設(shè)過(guò)于零散

部分食品行業(yè)企業(yè)，尤其是規(guī)模較大的上市公司，在形式上均設(shè)置了數(shù)量可以的制度規(guī)范文件，光明乳業(yè)甚至頒發(fā)有內(nèi)控細(xì)則之類的文件。不過(guò)，部分企業(yè)的制度規(guī)定從整體上來(lái)說(shuō)不夠完整，在諸如發(fā)生頻率較低的業(yè)務(wù)方面缺乏專門(mén)的規(guī)范說(shuō)明，在部分亟需風(fēng)險(xiǎn)防范的方面往往存在規(guī)定盲區(qū)；部分企業(yè)的制度規(guī)定雖然從內(nèi)容上來(lái)說(shuō)相對(duì)健全，但系統(tǒng)性不夠，帶有明顯拼湊痕跡。面對(duì)新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，部分食品企業(yè)往往選擇盲目地照搬式借鑒其他企業(yè)甚至行業(yè)可能并不對(duì)口的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致部分制度缺乏充分的操作性。部分企業(yè)在相關(guān)制度制定方面的隨意性較大，穩(wěn)定性較差，無(wú)法給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供有效支撐。

(三)預(yù)算管理未能實(shí)現(xiàn)體系化構(gòu)建

除了少數(shù)上市公司外，大多數(shù)食品行業(yè)企業(yè)并沒(méi)有切實(shí)構(gòu)建全面預(yù)算體系。雖然，大部分公司在企業(yè)章程中均有籠統(tǒng)的規(guī)定，但從編制到審查，從方案到執(zhí)行，從分析到?jīng)Q算，等，預(yù)算管理涉及的各流程往往缺乏比較明晰而具體的規(guī)范說(shuō)明，只有部分公司有預(yù)算管理的專屬或?qū)ｉT(mén)文件。

(四)資金管理有待改善

部分企業(yè)設(shè)置的資金管理流程比較粗糙，在特定關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)中的責(zé)任界定不夠清晰；對(duì)賬戶的管理及控制力度不足，部分部門(mén)甚至存在多個(gè)賬戶的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理的原則及理念沒(méi)能切實(shí)落地；應(yīng)收賬款管理失序，部分企業(yè)的賬款額度過(guò)大，壞賬比例偏高，等等。

二、制約食品行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制健全完善的因素

(一)治理結(jié)構(gòu)方面的因素

在這方面，最關(guān)鍵的問(wèn)題是內(nèi)部人控制問(wèn)題，相當(dāng)一部分食品行業(yè)企業(yè)發(fā)展背后均有特定家族或家庭的痕跡，眾多家族或家庭成員及其他地緣、同學(xué)緣、朋友圈成員涉入管理層，使得其與董事會(huì)成員有較大的重合度，或者說(shuō)執(zhí)行董事?lián)碛休^大的控制優(yōu)勢(shì)，部分企業(yè)的董事長(zhǎng)甚至兼任總經(jīng)理或總裁，或者董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是父子、父女、兄弟等關(guān)系，這導(dǎo)致治理層及高級(jí)管理層并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效分離，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制弱化提供了不當(dāng)空間和機(jī)會(huì)。與此相關(guān)的另一個(gè)問(wèn)題是部分食品行業(yè)企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)存在一定問(wèn)題，其中最為嚴(yán)重的是“一股獨(dú)大”，這種情況實(shí)際是內(nèi)部人控制態(tài)勢(shì)形態(tài)的一個(gè)背景因素。另外，監(jiān)事會(huì)往往也沒(méi)有起到邏輯中的作用，在實(shí)務(wù)層面發(fā)揮的作用較弱。九發(fā)股份案件中，包括董事長(zhǎng)、內(nèi)部董事、外部董事、獨(dú)立董事在內(nèi)的八名公司董事的責(zé)任及處罰便是治理結(jié)構(gòu)層面消極作用發(fā)揮的結(jié)果。

(二)理念發(fā)展成熟度方面的因素

目前，系列業(yè)內(nèi)規(guī)范文件均沒(méi)有點(diǎn)明“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”這個(gè)概念，即便是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》這種以指導(dǎo)價(jià)值見(jiàn)長(zhǎng)的文件，也缺乏專章甚至專節(jié)敘述。雖然，在資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)之付款、銷售業(yè)務(wù)之收款等方面有相對(duì)豐富的相關(guān)規(guī)定，但偏于零散，并沒(méi)有成為明晰、整體而嚴(yán)密的體系，使得實(shí)務(wù)層面的具體企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)候缺乏良好的參考，是眾多企業(yè)之內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度較低并且存在制度規(guī)定零星化的重要原因。

(三)人力資源方面的因素

部分公司只是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件規(guī)定對(duì)一線財(cái)會(huì)人員進(jìn)行了籠統(tǒng)要求，在財(cái)會(huì)人員聘用及績(jī)效管理等環(huán)節(jié)也滲入少量?jī)?nèi)容。不過(guò)，并沒(méi)有給予充分強(qiáng)調(diào)，而對(duì)于中層管理人員之上的系列角色人員的人力資源管理政策基本上沒(méi)有變動(dòng)。這種情況，制約了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)務(wù)層面落實(shí)的情況。

(四)監(jiān)管分析方面的因素

對(duì)于食品行業(yè)企業(yè)中的國(guó)企來(lái)說(shuō)，雖然在制度層面存在諸如發(fā)改委等監(jiān)管機(jī)構(gòu)，也有會(huì)計(jì)委派及財(cái)務(wù)總監(jiān)等監(jiān)督措施，不過(guò)在具體監(jiān)督落實(shí)力度方面偏弱；對(duì)于對(duì)于食品行業(yè)企業(yè)中的上市公司來(lái)說(shuō)，雖然有資本市場(chǎng)的要求及社會(huì)審計(jì)的介入，不過(guò)社會(huì)審計(jì)從未出具真實(shí)的否定性意見(jiàn)，其效果往往也不容樂(lè)觀，九發(fā)集團(tuán)的財(cái)務(wù)黑洞等層出不窮的會(huì)計(jì)舞弊、造假、信息失真等現(xiàn)象便是其結(jié)果導(dǎo)向中的明證。對(duì)于數(shù)量龐大中小民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在會(huì)計(jì)內(nèi)控方面，除了有融資貸款等方面需求的情況外，基本上沒(méi)有外部相關(guān)方涉入監(jiān)督的可能，內(nèi)審部門(mén)雖然在諸如報(bào)表賬目審查事項(xiàng)上能起到一定作用，但相對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制自我客觀評(píng)價(jià)等事項(xiàng)的評(píng)價(jià)方面，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善食品行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的主要要點(diǎn)

(一)推動(dòng)理念成熟優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)

應(yīng)該在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及其指引等系列既有文件的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)整合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合實(shí)務(wù)層面的最新進(jìn)展，修正豐富《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等相關(guān)文件，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專章或?qū)９?jié)說(shuō)明，或者形成獨(dú)立的專屬文件。應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)、規(guī)模、屬性等各方面的細(xì)分類情況，分別就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制體系方面進(jìn)行有針對(duì)性的規(guī)范說(shuō)明，避免大一統(tǒng)的籠統(tǒng)思維。在會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則、細(xì)則及相關(guān)文件解讀方面，也應(yīng)該據(jù)此進(jìn)行適當(dāng)轉(zhuǎn)化，在盡量確保全覆蓋規(guī)范到位的情況下，留出適當(dāng)?shù)撵`活處理空間。

(二)推動(dòng)治理結(jié)構(gòu)的健全及完善

首先應(yīng)該認(rèn)同及尊重特定食品行業(yè)企業(yè)發(fā)展的過(guò)去歷程及現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于其背后的家族痕跡及“一股獨(dú)大”情況不應(yīng)該急于否定及揚(yáng)棄，而應(yīng)該思考在尊重正視這種情況的基礎(chǔ)上思考優(yōu)化路徑。對(duì)此，可以考慮適當(dāng)增加外部董事成員的占比，以對(duì)“一股獨(dú)大”這種情況的消極性進(jìn)行適當(dāng)糾偏。應(yīng)該堅(jiān)持董事長(zhǎng)和總經(jīng)理在人員選擇方面分離的原則，避免出現(xiàn)董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理或總裁現(xiàn)象的出現(xiàn)。應(yīng)該構(gòu)建并嚴(yán)格踐行董事問(wèn)責(zé)制度，以倒逼形成其盡責(zé)履職的壓力及動(dòng)力。應(yīng)該強(qiáng)化提升監(jiān)事會(huì)的權(quán)威性，給予充分的資源保障及權(quán)限定位，設(shè)置嚴(yán)密科學(xué)的履職程序，增加獨(dú)董占比。

(三)提升制度建設(shè)的系統(tǒng)性及整體化

應(yīng)該參照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》及其指引等系列既有文件及未來(lái)可能的修訂文件，尋找企業(yè)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的殘缺點(diǎn)，籍此系統(tǒng)性彌補(bǔ)過(guò)往的缺失，確保公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制在組織結(jié)構(gòu)、審批權(quán)限、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)安全、內(nèi)部報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管控、信息系統(tǒng)等方面的控制流程、規(guī)范說(shuō)明及預(yù)備措施均細(xì)密、到位，確保全覆蓋意義上的整體性。在這個(gè)過(guò)程中，應(yīng)該審視過(guò)往內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之間的內(nèi)在邏輯，糾偏、整改其中包含的拼湊及硬性剪貼的痕跡，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的系統(tǒng)性，或者說(shuō)內(nèi)在邏輯的嚴(yán)密性。

(四)強(qiáng)化落實(shí)全面預(yù)算管理

在重塑、整合、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)預(yù)算管理的關(guān)注度，確保在制度層面上構(gòu)建形式上健全完善的全面預(yù)算體系，形成全面預(yù)算管理的基本構(gòu)架。應(yīng)該重視全面預(yù)算管理在實(shí)務(wù)層面的落實(shí)，從編制到審查，從方案到執(zhí)行，從分析到?jīng)Q算，等環(huán)節(jié)均確保落地實(shí)施，在編制審查、執(zhí)行差異分析、調(diào)整審查、結(jié)果考核等多個(gè)方面均切實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算分析，在采購(gòu)、銷售、付款、收款等事項(xiàng)方面均實(shí)現(xiàn)有效控制。

(五)整改人力資源管理政策

對(duì)于既有在崗人員，應(yīng)該靈活地開(kāi)展各種教育培訓(xùn)活動(dòng)，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理念、業(yè)內(nèi)典型案例、素質(zhì)要求、注意