【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】會(huì)計(jì)核算規(guī)范是享受減免稅的必要條件

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】會(huì)計(jì)核算規(guī)范是享受減免稅的必要條件某塑料廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)農(nóng)用塑料地膜、大棚膜和塑料包裝袋。農(nóng)用地膜和大棚膜屬農(nóng)膜，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定屬于免稅貨物。生產(chǎn)農(nóng)膜和塑料袋的主要原材料相同，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額無法分開。2005年10月，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)納稅評(píng)估人員在對(duì)該企業(yè)第三季度增值稅納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)稅銷售額和稅負(fù)率較前期下降較多。在與該企業(yè)相關(guān)人員約談時(shí)，剛剛接手的企業(yè)會(huì)計(jì)承認(rèn)自己對(duì)同時(shí)生產(chǎn)征免稅貨物的增值稅政策不太熟悉，為計(jì)算簡(jiǎn)便，平時(shí)對(duì)應(yīng)稅、免稅銷售額沒有單獨(dú)核算，均按含稅價(jià)反映，到月末再按估計(jì)比例分解為應(yīng)稅銷售額和免稅銷售額，集中計(jì)提應(yīng)稅部分的銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按估計(jì)的免稅銷售額比例計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)承擔(dān)的本月進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)人員意識(shí)到，銷售比例的隨意確定可能是導(dǎo)致應(yīng)稅銷售額混入免稅銷售額、應(yīng)稅銷售額和稅負(fù)率下降的直接原因。

對(duì)此，稅務(wù)人員指出，根據(jù)《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的不得免稅、減稅。同時(shí)，自2005年10月1日起執(zhí)行的《稅收減免管理辦法》規(guī)定，納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅。核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定?？梢姡吕限k法都把“單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目”作為納稅人依法享受減免稅待遇的必要條件。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)隨之對(duì)該企業(yè)第三季度的銷售額作出全額征稅、差額補(bǔ)繳的處理決定。

其實(shí)，類似該塑料廠本該享受減免稅待遇而因沒有規(guī)范核算不能享受的企業(yè)并不少見，因此，納稅人要想最大限度地享受稅收優(yōu)惠，就要積極創(chuàng)造條件，包括規(guī)范會(huì)計(jì)核算，滿足減免稅政策要求。企業(yè)應(yīng)如何規(guī)范會(huì)計(jì)核算呢？《稅收減免管理辦法》實(shí)施后，減免稅分為報(bào)批類和備案類，減免稅的類型不同、稅種不同，會(huì)計(jì)核算方法也就不同。這里重點(diǎn)說明增值稅減免的會(huì)計(jì)核算。

對(duì)只需備案、不需審批，直接免繳增值稅的企業(yè)來說，直接免稅的貨物銷售時(shí)，不使用增值稅專用發(fā)票，取得的銷售額不需要進(jìn)行價(jià)稅分離，全部計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（享受免稅優(yōu)惠的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)例外，可比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，但記賬銷售額為價(jià)稅合計(jì)數(shù)）。對(duì)直接用于免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，則計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本。如果企業(yè)生產(chǎn)銷售的貨物，既有應(yīng)稅貨物又有免稅貨物，應(yīng)分別核算其進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于免稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接計(jì)入所購(gòu)貨物的成本；屬于應(yīng)稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷售貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。對(duì)既用于免稅貨物又用于應(yīng)稅貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能準(zhǔn)確劃分清楚的，應(yīng)先將其全部計(jì)入“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，月末按規(guī)定的公式計(jì)算出免稅貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

對(duì)需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批減免稅的貨物，在批準(zhǔn)之前，其購(gòu)銷業(yè)務(wù)可先按應(yīng)稅貨物的會(huì)計(jì)核算辦法處理；批準(zhǔn)后，屬于直接減免增值稅的，應(yīng)按減免稅款借記“應(yīng)交稅金―――應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“補(bǔ)貼收入”；屬于先征后返增值稅的，應(yīng)在實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅時(shí)，除國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，并入企業(yè)利潤(rùn)，借記“銀行存款”，貸記“補(bǔ)貼收入”。

例：某工廠系增值稅一般納稅人，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品為直接免稅貨物，乙產(chǎn)品為應(yīng)稅貨物，適用增值稅稅率為13%。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。2005年10月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

2日購(gòu)進(jìn)兩種產(chǎn)品共同耗用的A種原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50000元，稅額8500元，價(jià)稅合計(jì)58500元，運(yùn)輸公司開具的運(yùn)輸發(fā)票金額為1000元，全部款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料也于次日運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料――A50930

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8570

貸：銀行存款59500。5日銷售甲產(chǎn)品開具普通發(fā)票，收取貨款54300元，貨已發(fā)出并收訖貨款。

借：銀行存款54300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――免稅收入（甲產(chǎn)品）54300。

10日銷售乙產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款80000元，稅額10400元，價(jià)稅合計(jì)90400元，已辦妥托收手續(xù)。

借：應(yīng)收賬款90400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――應(yīng)稅收入（乙產(chǎn)品）80000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10400。

15日購(gòu)進(jìn)甲產(chǎn)品專用B種原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款12000元，稅額2040元，價(jià)稅合計(jì)14040元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。

借：原材料―――B14040

貸：應(yīng)付賬款14040。

26日收到鄉(xiāng)運(yùn)輸隊(duì)交來由稅務(wù)局代開的運(yùn)輸發(fā)票，共計(jì)發(fā)生銷貨運(yùn)費(fèi)2000元，當(dāng)即開出現(xiàn)金支票支付。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1860

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）140

貸：銀行存款2000。

月末按規(guī)定公式計(jì)算免稅貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷納稅人當(dāng)月全部銷售額）＝（8570＋140）×[54300÷（54300＋80000）]＝8710×40.43%＝3522（元）。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――免稅產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）3522

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3522。

月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)未繳增值稅＝當(dāng)月銷項(xiàng)稅額－當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10400－（8570＋140－3522）＝10400－5188＝5212（元）。

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5212貸：應(yīng)交稅金――未交增值稅5212。

次月申報(bào)繳納增值稅，借：應(yīng)交稅金――未交增值稅5212

貸：銀行存款5212。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域融