財(cái)稅實(shí)務(wù)“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后-還有哪些應(yīng)稅行為按差額征稅？對(duì)下游影響及應(yīng)取得的合法憑證有哪些

【tips】本文由梁志飛老師精心收編整理，同學(xué)們學(xué)習(xí)財(cái)稅會(huì)計(jì)定要踏踏實(shí)實(shí)把基本功練好！財(cái)稅實(shí)務(wù)“營(yíng)改增”全面推開(kāi)后，還有哪些應(yīng)稅行為按差額征稅？對(duì)下游影響及應(yīng)取得的合法憑證有哪些一、一般計(jì)稅方法中按差額確定為銷售額的應(yīng)稅行為

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【影響分析】

因?yàn)榻鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，下游環(huán)節(jié)不能憑票進(jìn)行抵扣，但可根據(jù)盈虧相抵余額征稅，對(duì)下游環(huán)節(jié)無(wú)影響。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

【影響分析】

代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)，本身即非代理服務(wù)銷售，與會(huì)計(jì)口徑一致，對(duì)下游環(huán)節(jié)無(wú)影響。

3、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

【影響分析】

因?yàn)橘J款利息不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，如果上述銷售不扣除借款利息，會(huì)造成融資租賃抵扣不足，同時(shí)開(kāi)出的發(fā)票會(huì)間接包含貸款利息；假如今后貸款利息能夠抵扣，則銷售中不應(yīng)再扣除相關(guān)借款利息。

4、經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

【影響分析】

同上。

5、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人（以下稱一般納稅人）提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

【影響分析】

如果承運(yùn)方為一般納稅人，客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)一般納稅人可以從承運(yùn)方取得增值稅專用發(fā)票，并可根據(jù)注明的增值稅進(jìn)行抵扣；但因運(yùn)輸服務(wù)為11%的稅率，客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)為物流輔助服務(wù)，稅率為6%，可能會(huì)出現(xiàn)增值稅稅率倒掛，故仍采用差額征稅辦法，其取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

因購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，故不會(huì)導(dǎo)致下游環(huán)節(jié)抵扣減少，不會(huì)因此造成重復(fù)納稅。

6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

【影響分析】

旅游服務(wù)可以選擇按差額確定為銷售額，不能開(kāi)具專用發(fā)票；但也可以選擇費(fèi)用不扣除，則可以根據(jù)銷售額開(kāi)具專用發(fā)票，故對(duì)下游客戶影響有限；這里需要旅游服務(wù)公司能夠根據(jù)客戶需要靈活選擇，不宜適用“一經(jīng)選擇，36個(gè)月不能變更”要求。

7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

【影響分析】

扣除土地受讓金，可以降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅負(fù)，對(duì)于購(gòu)買方為非增值稅一般納稅人的單位或其他個(gè)人，因不能傳導(dǎo)至下游，有利于降低流轉(zhuǎn)稅負(fù)、促成交易；但對(duì)于購(gòu)買方為一般納稅人的企業(yè)而言，支付的土地出讓金未能扣除，仍會(huì)重復(fù)繳稅；但如果企業(yè)是向其他一般納稅人購(gòu)買的不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)款中所包含的土地出讓金則又可以取得11%進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、簡(jiǎn)易計(jì)稅（含一般納稅人選擇適用）中按差額確定為銷售額的應(yīng)稅行為

1、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

4、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

【影響分析】

上述行為因適用簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅不可能成為下游環(huán)節(jié)的增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)，故對(duì)購(gòu)買方均不存在影響。

三、上述應(yīng)稅行為差額扣除需取得的合法憑證

需取得如下合法憑證：

1、支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

2、支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

3、繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

4、扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

5、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和能力是日積月累、逐步提高的，絕不可能一朝一夕的事情;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種各個(gè)領(lǐng)域