2023年財政分析手冊（2023版）：稅收篇

2023年財政分析手冊（2023版）：稅收篇一、我國稅收概覽1、我國稅收基本情況稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權利，強制、無償地獲得財政收入的一種形式。理解稅收內涵，可以從三個方面把握：1）稅收的本質是一種分配關系，是國家取得財政收入的主要工具；2）國家政治權利是征稅的依據，其不同于按生產要素進行的分配；3）征稅的目的是為滿足社會公共需要。因此，除了可以用于籌集財政收入，稅收也是政府宏觀調控的主要手段。一方面，可以利用不同產業(yè)間差異化的稅收政策，以稅收優(yōu)惠措施來鼓勵和支持新興、重點產業(yè)發(fā)展，從而調節(jié)經濟結構；另一方面，稅收的收入分配屬性也可以用來調節(jié)收入差距，促進社會公平。2022年我國實現全國一般公共預算收入203703億元，同比增加0.57%，其中稅收收入166614億元，同比下降3.54%，稅收收入在公共財政收入中的占比為82%。近年來稅收收入、財政收入同比增速不斷回落，稅收收入占公共財政收入的比重整體下滑，但仍穩(wěn)定在80%以上。2、我國的復合稅制同絕大多數國家稅收制度一致，我國采用的是復合稅制，即同時征收多種稅類多個稅種。復合稅制通過對不同征稅對象征收不同稅種，以及調整稅種在不同環(huán)節(jié)的分布，形成功能互補的稅制體系。我國現行稅制體系中共涵蓋18個稅種，既包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅等4個主要稅種，也包括土地增值稅、契稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、環(huán)境保護稅等14個小稅種。其中，增值稅和企業(yè)所得稅是最為重要的兩個稅種，2022年稅收收入中，國內增值稅2占比26.64%，企業(yè)所得稅占比23.89%，兩者合計約占全部稅收收入的一半（稅收占比不含出口退稅，下同）。4個主要稅種（包括進口貨物增值稅和消費稅3）占2022年的收入比重約為78.76%，小稅種收入整體占比偏低。14個小稅種中，2018年開征的環(huán)境保護稅在2022年稅收收入中占比最低，僅為0.12%；土地增值稅收入占比最高，為3.47%。我國現行18個稅種按照征稅對象不同，可分為五大稅類：1）商品和勞務稅類（流轉稅類），它以商品和勞務的流轉額為征稅對象，在生產、銷售、進口等流通環(huán)節(jié)征收和發(fā)揮調節(jié)作用；2）所得稅類，它以所得額為征稅對象，對生產經營者利潤和個人純收入發(fā)揮調節(jié)作用；3）財產和行為稅類，主要對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用；4）資源稅類，主要對因開發(fā)和利用差異性自然資源而形成的級差收入發(fā)揮調節(jié)作用；5）特定目的稅類，主要對特定對象和特定行為發(fā)揮調節(jié)作用?，F行18個稅種中，增值稅法草案于2023年9月28日提請全國人大常委會會議二次審議5，消費稅、土地增值稅目前業(yè)已起草并形成相應稅法《征求意見稿》，在進一步向社會公眾廣泛征集意見，處于上升為法律的進程中；《中華人民共和國印花稅法》于2022年7月1日起開始施行6；而房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅目前仍由國務院以暫行條例的形式發(fā)布實施，尚處于立法起草階段；其余12個稅種均以國家法律形式立法且已正式發(fā)布施行?？傮w而言，“落實稅收法定原則”改革目標基本實現。3、中央與地方稅收收入劃分建國以來，我國的財政管理體制先后經歷三個主要階段：第一階段（1949-1978）：實行“統(tǒng)收統(tǒng)支、高度集中”的財政管理體制，財力主要集中在中央，地方與中央“一灶吃飯”。第二階段（1978-1994）：改革開放后，為了調動地方發(fā)展經濟的積極性，國家下放財權，實行“劃分收支、分級包干”的財政管理體制。然而，“分灶吃飯”使得中央財政吃緊，“兩個比重”（中央財政收入/國家財政收入、國家財政收入/GDP）急劇下滑。第三階段（1994-至今）：為了緩解中央財政吃緊的局面，增強中央的宏觀調控能力，我國于1994年實行“分稅制”財政管理體制。根據《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發(fā)〔1993〕85號）8，我國的稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。將維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種劃分為中央稅，將同經濟發(fā)展直接相關的稅種劃分為中央與地方共享稅，將適合地方征管的稅種劃分為地方稅。實行“分稅制”財政管理體制后，中央稅收收入占比顯著提高，1993年中央稅收收入占比僅為20.77%，1994年大幅提升至55.24%，此后一直穩(wěn)定在50%左右。相對應的，地方稅收收入占比明顯下降，1993年為79.23%，2022年占比46.00%；而地方政府的財政支出規(guī)模和占比卻并未減少，1994年地方財政支出比重為69.71%，2022年已大幅提升至86.35%。4、國地稅的“分”與“合”2018年，根據國務院機構改革方案，將省級和省級以下國稅地稅機構合并，具體承擔所轄區(qū)域內的各項稅收、非稅收入征管等職責。國稅地稅機構合并后，實行以國家稅務總局為主與?。▍^(qū)、市）人民政府雙重領導管理體制。此外，由海關總署及下屬機構負責關稅征收和受托征收進出口增值稅、消費稅等稅收?；仡櫸覈侄愔聘母镆詠韲囟愓鞴荏w制改革歷程，可分為三個階段：國地稅分設。分設國稅、地稅是1994年分稅制改革的配套措施，《國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定》（國發(fā)〔1993〕85號）10提出“建立中央和地方稅收體系，分設中央與地方兩套稅務機構分別征管”。國地稅合作。2015年11月，中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》11，強調要“實施國稅、地稅合作規(guī)范化管理，全面提升合作水平，建立服務合作常態(tài)化機制”，采取國稅地稅互設窗口、共建辦稅服務廳、共駐政務服務中心等方式來降低征納成本，提高征管效率。國地稅合并。2018年7月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《國稅地稅征管體制改革方案》12，提出改革國稅地稅征管體制，從根本上解決“兩頭跑”、“兩頭查”等問題。二、我國稅收六大特征1、制造業(yè)占比最大，增值稅是最重要稅源（1）制造業(yè)是重要稅收收入來源制造業(yè)是我國最重要的稅收收入來源。以《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）中門類行業(yè)分類標準作為一級行業(yè)分類來看，我國的稅收收入主要來源于制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)，其中制造業(yè)是最主要的稅收收入來源，占全國財政總稅收收入的32.15%，批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)等稅收收入占比也均超過10%。房地產開發(fā)經營業(yè)對我國稅收收入貢獻較大。以《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2017）中大類行業(yè)分類標準作為二級行業(yè)分類，房地產開發(fā)經營業(yè)是對稅收收入貢獻最大的二級行業(yè)，占全國財政總稅收收入的10.68%，房地產行業(yè)仍是我國稅收收入穩(wěn)定的貢獻來源之一。此外，批發(fā)業(yè)、貨幣金融服務業(yè)占稅收收入比例也較大，分別達10.65%、7.29%。（2）增值稅是重點行業(yè)重要稅源增值稅是全部重點行業(yè)所征收的前三大稅種之一。依據前文所述行業(yè)分類標準，我們對2021年繳納稅收收入位于前10的二級行業(yè)13所繳納稅收按稅種進行拆分，增值稅作為我國第一大稅種，同樣也是各二級行業(yè)所征收主要稅種之一。增值稅征稅范圍包括銷售（及進口）貨物，提供加工及修理修配勞務，企業(yè)或自然人一旦涉及商品或服務的生產、流通或消費過程中的任何環(huán)節(jié)，均可能成為增值稅納稅人，故增值稅涉及行業(yè)范圍較廣、在所有稅種中征收比例較高。具體來看，批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務服務及信息傳輸、軟件和信息技術服務等4個行業(yè)主要征收稅種為增值稅、個人所得稅、內資企業(yè)所得稅；其他6大行業(yè)主要涉及的前3大稅種均包括增值稅和內資企業(yè)所得稅，制造業(yè)主要征收的另一稅種為海關代征部分，占比為18.92%，房地產業(yè)征收的土地增值稅占比達23.95%；金融業(yè)征收的第三大稅種為印花稅，占比為10.95%；采礦業(yè)征收的另一稅種為資源稅，占比為27.90%。2、各地區(qū)稅收收入來源存在稅種差異增值稅仍是各地區(qū)稅收收入的重要來源，企業(yè)所得稅次之。稅收收入是地方財政收入最重要的來源，除海關代征部分稅種以外，我國其他稅種均由各地國家稅務局和地方稅務局進行征收，我們對2021年31個省（自治區(qū)、直轄市）及5個計劃單列市的稅收收入按不同稅種進行拆分，發(fā)現有三點值得我們關注。第一，除北京第一大稅種為企業(yè)所得稅外，增值稅是對其他地區(qū)稅收收入貢獻最大的稅種，在全部稅收收入中占比均超過30%，企業(yè)所得稅也是大部分地區(qū)第二大稅種，占比均超過13%，經濟發(fā)達的省份及一線城市個人所得稅占比較高，在山西、陜西、內蒙古、寧夏等資源型地區(qū)，資源稅是創(chuàng)造稅收收入的重要來源；第二，黑龍江、湖南、云南、甘肅、寧夏地區(qū)創(chuàng)造稅收的第二大稅種為消費稅，但消費稅為中央稅收收入，直接歸屬于中央，地方財政收入無法從此得到補充；第三，房產稅、契稅、土地增值稅等與房地產相關稅種仍是大部分地區(qū)重要稅收收入來源。3、間接稅為主體、直接稅比重較低前文已述，我國稅收根據征稅對象的不同分為五大稅類。流轉稅（包括增值稅、消費稅和關稅）是第一大稅類，在稅收收入中占據“半壁江山”，2022年占比達到48.27%。所得稅（包括企業(yè)所得稅、個人所得稅）是第二大稅類，2022年占比為32.05%，其中企業(yè)所得稅占比23.89%，明顯高于個人所得稅8.16%。其余三種稅類收入占比相對較低，均低于8%。根據稅收負擔能否轉嫁，我國稅收可以分為直接稅和間接稅。直接稅的預期稅負不能轉嫁，納稅人就是實際稅收負擔人；間接稅的預期稅負可以轉嫁，納稅人可以通過提高價格或者提高收費標準等方式將部分稅負予以轉移，納稅人與實際稅收負擔人并不一致。關于直接稅和間接稅的分類，并沒有明確的統(tǒng)一界定。一般而言，商品和勞務稅類（增值稅、消費稅、關稅）屬于間接稅，是由于這些稅種按照商品和勞務收入計算征收，而這些稅種雖然是由納稅人負責繳納，但最終是由商品和勞務的購買者（即消費者）負擔，納稅人與實際稅收負擔人相分離；所得稅類（企業(yè)所得稅、個人所得稅）屬于直接稅，是由于這些稅種的納稅人本身就是負稅人，一般不存在稅負轉移或轉嫁問題。另外，由于城市維護建設稅是增值稅和消費稅的附加稅，其本身并沒有特定的課稅對象，征管方法也完全比照“兩稅”的有關規(guī)定辦理，可以將其劃分為間接稅；由于資源稅對在境內從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人征收，可以包含在礦產品和鹽的價格中進行轉嫁，從而也可以被劃分為間接稅。因此，本文將增值稅、消費稅、關稅、城市維護建設稅和資源稅歸為間接稅，除此之外的其他稅種劃分為直接稅。根據以上劃分方法，近年來我國的直接稅占比呈上升趨勢，間接稅占比呈下降趨勢。2022年我國直接稅占比為47.10%，間接稅占比是52.90%，我國的稅收結構仍然呈現出以間接稅為主體，直接稅比重相對較低的特點。國際上來看，多數發(fā)達國家以直接稅為主體，主要對財產和所得額進行征稅，而發(fā)展中國家多以間接稅為主體，主要對商品和勞務的流轉額征稅。以美國為例，其2022年直接稅占比達到94.28%，間接稅占比卻僅為5.72%，而且美國的直接稅占比長期維持在94%以上，這與我國明顯不同。直接稅和間接稅比重的相對高低與國家的經濟發(fā)展水平有一定關系。發(fā)展中國家直接稅占比相對較低，是因為發(fā)展中國家的國民收入較低，個人財產較少，所得稅和財產稅稅源不足，而間接稅的征稅對象廣泛，基本上可以對一切商品和勞務進行征收，稅源相對充足，從而能夠保證穩(wěn)定財政收入的實現。4、三次產業(yè)的稅收占比逐漸分化分產業(yè)來看，三次產業(yè)的稅收收入占比明顯不同。第一產業(yè)的稅收收入占比極低，基本維持在1%以下，二三產業(yè)的稅收收入占比整體相差不大，自2012年第三產業(yè)稅收收入占比超過第二產業(yè)后，二三產業(yè)的稅收收入比重分化，第二產業(yè)的稅收占比不斷下降，而第三產業(yè)的稅收占比逐年增加。2021年三次產業(yè)的稅收收入占比分別為0.10%、41.84%、58.06%，分化效應愈發(fā)明顯。5、企業(yè)是最主要的納稅人從納稅人結構的角度來看，我國的納稅人可以分為自然人（包括個體經營者、其他個人）和法人（以在工商行政管理機關登記注冊的類型進行分類）。我國絕大部分的稅收是由企業(yè)上繳的，包括流轉稅類中除個體經營者繳納的部分、所得稅類中的企業(yè)所得稅、資源稅類（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）、財產和行為稅類（房產稅、車船稅、印花稅、契稅）以及特定目的稅類（城市維護建設稅、耕地占用稅、船舶噸稅、煙葉稅、部分車輛購置稅）。與自然人相關的稅收中，一部分是由個體經營者在生產經營中上繳，2021年該比例為0.41%；另一部分是由其他個人繳納的與買賣出租房產、取得并使用車輛有關的稅款，由自然人直接繳納的稅款在征管方面通常并不到位；還有一部分是由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅。整體來看，自然人繳納的稅款只占我國稅收收入總額中很小的一部分，企業(yè)是最主要的納稅人，這與美國等發(fā)達國家以家庭、個人繳稅為主，企業(yè)繳稅為輔的稅制顯著不同。6、宏觀稅負低于發(fā)達經濟體宏觀稅負的衡量并沒有國際統(tǒng)一標準，結合政府收入構成狀況，通常分為大（廣義宏觀稅負）、中、?。íM義宏觀稅負）三種口徑。狹義宏觀稅負指稅收收入占GDP的比重，中口徑宏觀稅負指稅收收入和社會保障繳款之和占GDP的比重（OECD口徑），廣義宏觀稅負指政府全部收入占GDP的比重（IMF口徑）。按照IMF頒布的《政府財政統(tǒng)計手冊》口徑，政府財政收入包括稅收、社會保障繳款、贈與和其他收入（主要指財產收入、出售商品和服務收入、罰金罰款和罰沒收入以及其他雜項收入）。與之相對應，我國的廣義政府收入是指一般公共預算收入、政府性基金收入（不含國有土地使用權出讓收入）、國有資本經營收入、社會保險基金收入的合并數據（剔除重復計算部分）。根據IMF的定義，政府收入是指增加政府權益或凈值的交易，而國有土地出讓行為是一種非生產性資產的交易，結果只是政府土地資產的減少和貨幣資金的增加，并不帶來政府凈資產的變化，不增加政府的權益，因而不計作政府收入。據此計算，近年來我國的宏觀稅負水平呈現穩(wěn)中有降態(tài)勢。從狹義角度看，2013-2022年我國的狹義宏觀稅負持續(xù)下降，從2013年的18.63%逐漸下降至2022年的13.77%。從廣義角度看，2013-2022年我國的廣義宏觀稅負始終維持在30%以下，由于政府一系列減稅降費措施的出臺，廣義宏觀稅負從2013年的29.12%下降至2021年的25.66%，2022年進一步降低至24.81%。與主要發(fā)達經濟體相比，我國的宏觀稅負水平相對較低。當前我國的廣義宏觀稅負水平均維持在30%以下。而根據OECD披露的數據15顯示，2021年主要發(fā)達經濟體的宏觀稅負水平普遍在30%以上，分別為美國32.87%、法國52.58%、英國40.51%、意大利47.53%、德國47.35%、日本38.12%、丹麥53.86%等，整個歐盟區(qū)的宏觀稅負水平為46.62%，相比之下，我國不到30%的廣義宏觀稅負仍處于相對較低水平。三、稅收數據與經濟指標的聯系經濟決定財政，財政收入來源于經濟增長。作為財政的基礎和源頭，經濟是財政賴以分配的“蛋糕”，經濟發(fā)展的規(guī)模和速度決定著財政收入的規(guī)模和增長。因此，作為主要的財政收入形式，稅收數據和宏觀經濟指標之間存在著必然的內在聯系。1、稅收收入與經濟增長（GDP、工業(yè)增加值）理論上講，稅收收入增長與經濟增長指標（GDP、工業(yè)增加值）應當保持相似的變化趨勢，但實際情況并非如此。一是價格依據不同。我國稅收收入增速按照現價計算，沒有扣除物價變動因素，而GDP增長和工業(yè)增加值增速按照不變價核算，因此存在價格變化帶來的差異。從圖表16可以看出，稅收收入同比與GDP現價同比具有相似的變化趨勢，而與GDP不變價同比的變化趨勢差異較大。同樣地，稅收收入同比與工業(yè)增加值同比的變化趨勢也具有差異性。二是核算方法不同。這主要體現在進出口方面，在核算GDP時，出口額是增項，進口額是減項，而在稅收收入統(tǒng)計中，出口環(huán)節(jié)形成的出口退稅是減項，進口額提供的進口環(huán)節(jié)稅收（包括關稅和進口貨物增值稅、消費稅）是增項。三是稅收制度特性。我國某些稅種具有一定的累進性，如個人所得稅（工資薪金等部分所得項目適用超額累進稅率）、土地增值稅（適用超率累計稅率）等。隨著納稅人經營規(guī)模和收入水平的提高，其適用稅率相應提升，從而此類稅種收入相對于其稅基或GDP增長速度更快。另外，由于GDP與一些稅種的稅基增長速度不一致，GDP增長并非與所有稅種收入都有很強的相關性。具體來看，以投資額、銷售額為稅基的部分稅種，如增值稅、消費稅和城建稅等，與GDP一般呈正相關；以企業(yè)利潤和個人收入為稅基的部分稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅與GDP具有一定的相關關系，但關聯度相對較小，此類稅種主要與經濟增長質量和收入分配制度密切相關；還有一些稅種與GDP沒有明顯的相關性，如車船稅等行為稅、房產稅等財產稅等，此類稅種的稅基是涉稅特定經濟行為發(fā)生的數量或涉稅個體擁有財產的數量。2、稅收收入與價格水平（PPI）由于稅收數據是名義值，稅收收入按照現價計算，因此價格水平是引起稅收收入數據變動的一個重要因素，在通貨膨脹（緊縮）時期，即使其他條件不變，稅收收入增速也會加快（放慢）。由于在我國現行稅制結構下，稅收收入對工業(yè)品價格變化的彈性相對較高，因此我們主要分析稅收收入與工業(yè)生產者出廠價格指數（PPI）之間的關系。PPI同比通過增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種影響稅收收入變動。增值稅應納稅額=銷項稅-進項稅，當PPI正向變動時，以現價計算的當期銷項稅額增加，相應增值稅應納稅額增加。企業(yè)所得稅計稅基礎為企業(yè)經納稅調整后的利潤金額，通常而言工業(yè)生產者出廠價格的上漲有利于企業(yè)利潤的提升，從而企業(yè)所得稅納稅額增加。2023年以來我國PPI同比增速為負數且整體呈下降趨勢，從1月份的0.80%下降到9月份的-3.10%，帶動稅收收入一季度同比增速為負，4月后稅收收入漲幅迅速提升為12.9%，可能受去年同期退稅較多、基數較低影響。PPI同比增速為負數，一方面可能在于歐美此輪加息導致的全球經濟增長動能不足，大宗商品價格受此影響也整體下降，另一方面我國房地產市場低迷，拖累固定資產投資，導致國內需求不足，海內外因素疊加導致物價總體較為低迷。當前，PPI同比增速跌幅正逐漸收斂，預期會隨著后續(xù)加息節(jié)奏放緩經濟動能恢復而逐漸企穩(wěn)而回升。3、企業(yè)所得稅與工業(yè)企業(yè)利潤由于企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，間接計算法下，應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額，因此企業(yè)所得稅和工業(yè)企業(yè)利潤總額之間存在著必然聯系。通常來看，企業(yè)所得稅的同比增速和企業(yè)利潤總額同比增速的變動會趨于一致。今年以來企業(yè)資產負債表緩慢修復，工業(yè)企業(yè)利潤跌幅回升，1-9月累計下降9.00%，企業(yè)所得稅相應下降5.30%。隨著風險因素持續(xù)出清，企業(yè)效益和利潤水平有望進一步回升。4、進口環(huán)節(jié)稅收與進口金額我國進口環(huán)節(jié)稅收由海關負責征收，包括關稅和進口貨物增值稅、消費稅，其中關稅是計算進口增值稅、消費稅的基礎。比例稅率情況下，關稅稅額=關稅完稅價格*關稅稅率，進口貨物增值稅（或消費稅）=組成計稅價格*增值稅稅率（或消費稅稅率）=（關稅完稅價格+關稅）/（1-消費稅稅率）*增值稅稅率（或消費稅稅率），其中關稅完稅價格的確定與進口金額，尤其是一般貿易進口金額相關。因此，進口環(huán)節(jié)稅收的增速與進口金額增速的變化趨勢應當保持同步。今年以來我國一般貿易進口增速雖仍為負數，但跌幅逐漸收斂，從而帶動進口環(huán)節(jié)相關稅收的增速回升。1-9月份，進口金額累計同比變化7.50%，其中一般貿易進口金額同比變動-5.80%，相應關稅同比下降12.10%，進口貨物增值稅、消費稅下降7.30%。5、房地產相關稅收與商品房銷售在財政部公布的每月財政收支數據中，土地和房地產相關稅收包括契稅、土地增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等5個稅種，其中在商品房交易環(huán)節(jié)征收的稅種主要包括契稅和土地增值稅。交易環(huán)節(jié)相關稅收的增速與我國商品房銷售額增速的變化趨勢一致。今年上半年，商品房銷售額同比變動-4.60%，較2022年全年降幅收窄22.1個百分點。相對應的，契稅同比變動2.20%、，較2022年全年分別提高24.60個百分點。土地增值稅同比變動-16.00%，降幅持續(xù)擴大，可能受經濟整體下行，商品房成交數量及金額收縮的影響，房地產企業(yè)出售商品房總合同成交金額減少，相應交易環(huán)節(jié)產生的增值額下降。四、稅制展望：總體趨勢vs結構變化我國稅制目前有兩大發(fā)展趨勢，一是總體上延續(xù)、優(yōu)化減稅降費政策，2013-2022年我國廣義宏觀稅負由29.12%下降至24.81%，后續(xù)減稅降費政策也將進一步完善，推動相關措施精準化、制度化。二是結構上而言，在地區(qū)稅收收入上將進一步豐富地方稅源，緩解地方財政支出壓力；在稅種結構上，減少間接稅種占比，增加直接所得稅占比，使現行稅制真正起到調節(jié)收入分配的作用。1、總體：優(yōu)化和完善（1）我國現階段減稅降費特征2018年中央經濟工作會議提出?積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費。減稅降費政策是我國積極財政政策的重要組成部分，自2008年以來，我國減稅降費經歷了結構性減稅（2008年-2014年）；減稅降費，降低企業(yè)成本（2015年-2017年）；大規(guī)模、組合式減稅降費（2018年至今）3個階段，各階段的特征、具體措施及階段性成果詳見2023年4月21日所發(fā)報告《減稅降費十六年》?？傮w而言，相較于前兩個階段，現階段我國減稅降費整體規(guī)模越來越大，今年預計全年可為市場經營主體減稅降費超1.8萬億元。自2018年中央經濟工作會議提出“積極的財政政策要加力提效，實施更大規(guī)模的減稅降費”后，我國進入減稅降費的新階段。當前處于大規(guī)模、組合式減稅降費階段，此階段主要呈現2個特點：第一，規(guī)模上，相比前兩個階段明顯擴大；第二，政策組合式減稅降費。除上述規(guī)模整體擴大外，現階段我國減稅降費優(yōu)惠還呈現組合式減稅降費的特點，具體來看：1）方式更多樣，包括但不限于增值稅留抵退稅、提高個稅起征點、緩繳稅費、降低社保費率等。2）涉及的稅種豐富，涵蓋增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、車輛購置稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。3）稅費紅利涉及各行業(yè)，自2018年中央經濟工作會議提出“實施更大規(guī)模的減稅”以來，我國強調并確保所有行業(yè)稅負只減不增，在保證稅收收入的前提下，重點關照重要的、困難的市場主體，有針對性地出臺稅費支持政策。4）制度性與階段性政策相結合，既包括增值稅稅率下調等制度性政策，也包括期間出臺的階段性紓困、穩(wěn)增長政策。（2）2023年減稅降費情況回顧今年來的減稅降費政策，將涉及小微企業(yè)、個體工商戶“六稅兩費”減免政策統(tǒng)一延續(xù)到2027年底，突出政策的連續(xù)性以及穩(wěn)預期。提出將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策，作為制度性安排長期實施，以“真金白銀”降低企業(yè)生產經營成本，為企業(yè)紓難解困。我們總結今年的減稅降費政策整體呈現2個特點：1）減稅降費規(guī)模不及2019、2020年，但高于2021年和2022年。2019、2020年，作為深化增值稅改革的第一年和紓困的第一年，減稅降費規(guī)模超過2萬億，考慮到財政承受能力和企業(yè)實際需要，減稅降費規(guī)模預計難超越2019年和2020年這樣的特殊年份。4月6日，國家稅務總局進一步明確今年減稅降費規(guī)模，“預計今年全年新增減稅降費1.2萬億元?！?）留抵退稅規(guī)模大幅不及去年。留抵退稅退的是未抵扣完的進項稅。應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果企業(yè)出現集中采購原材料和存貨，尚未實現全部銷售，投資期間沒有收入等情況時，就會出現進項稅額大于銷項稅額的情況，未抵扣完的進項稅額形成留抵稅額，留存到下一期抵扣。留抵退稅就是指將留抵稅額的增量或存量部分退還給企業(yè)，以緩解企業(yè)現金壓力。2022年增值稅留抵退稅以最大的行業(yè)范圍、最大的退還比例，“增量+存量”共同作用下實施，規(guī)模高達2.4萬億，超過2018-2021年總和，且主要針對小微企業(yè)以及制造業(yè)等企業(yè)，有效減輕了困難主體以及重要行業(yè)的資金壓力。今年繼續(xù)實施的增值稅留抵退稅規(guī)模約0.6萬億，遠不及2022年的2.4萬億。后續(xù)的減稅降費政政策，我們關注四個關鍵詞：“延續(xù)”、“優(yōu)化”、“創(chuàng)新”、“退出”。一是突出連續(xù)性，該延續(xù)的延續(xù)。例如，延續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲用地減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅、減征殘疾人就業(yè)保障金等一批實施效果好、社會期待高的政策，及時穩(wěn)定社會預期。二是突出精準性，該優(yōu)化的優(yōu)化。例如優(yōu)化實施小規(guī)模納稅人減征增值稅、小微企業(yè)和個體工商戶減征所得稅等一批支持小微經營主體紓困發(fā)展的政策，突出對小微企業(yè)、個體工商戶的支持，促進企業(yè)轉型升級和提升創(chuàng)新能力，為企業(yè)增活力、添動力。三是突出制度性，該創(chuàng)新的創(chuàng)新。例如將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%統(tǒng)一提高到100%，并且作為制度性安排長期實施，進一步營造激勵企業(yè)創(chuàng)新投入的良好稅制環(huán)境。四是該退出的退出。對部分臨時性安排、已經達到預期效果的政策到期之后有序退出，既促進稅費政策體系的規(guī)范，又強化有利于公平競爭的稅制基礎。2、結構：豐富地方稅源；“減”間接，“增”直接在稅制結構上，按照“十四五”規(guī)劃綱要要求，我國將在保持現階段稅制基本穩(wěn)定的基礎上，進一步建立健全有利于高質量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。一是健全地方稅體系，培育地方稅源。按照中央與地方收入劃分改革方案，后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，結合消費稅立法統(tǒng)籌研究推進改革。在中央統(tǒng)一立法和稅種開征權的前提下，通過立法授權，適當擴大省級稅收管理權限，統(tǒng)籌推進非稅收入改革。二是健全直接稅體系，逐步提高直接稅比重。健全以所得稅和財產稅為主體的直接稅體系，逐步提高其占稅收收入的比重，有效發(fā)揮直接稅籌集財政收入、調節(jié)收入分配和穩(wěn)定宏觀經濟的作用。（1）豐富地方稅源：消費稅改革近年來隨著一系列減稅降費政策落地，在大大減輕企業(yè)和個人稅收負擔的同時，導致地方政府稅收收入增長承壓。為了保障地方政府財政事權和支出責任相匹配，有必要合理配置地方稅權、補充地方稅收來源。2019年10月9日，國務院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》，提出后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，將部分在生產（進口）環(huán)節(jié)征收的現行消費稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收，拓展地方收入來源17。其中，先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。2019年12月3日，財政部和國家稅務總局起草的《中華人民共和國消費稅法（征求意見稿）》18，其中并未調整白酒征稅辦法和稅率，白酒消費稅目前仍在廠商環(huán)節(jié)征收。而2021年6月23日，廣東省財政廳在答復人大代表所提“一瓶3000元零售價的茅臺和一瓶10元的廣東米酒，同樣征0.5元從量消費稅，存在不合理之處，建議按國家統(tǒng)計口徑統(tǒng)一以65度計算白酒產量來折算計征從量消費稅”問題時，指出國家正在加緊推進消費稅法立法，在前期征求意見階段已反饋包括建議按白酒不同度數設定不同比例稅率或取消從量定額等。19將消費稅征收環(huán)節(jié)后移，稅收劃歸地方政府，將成為地方政府最為穩(wěn)定的收入來源，促進地方財政收入增加，一定程度上緩解1994年“分稅制”改革以來地方財政收支平衡壓力。房產稅的改革隨著的來襲以及國內外經濟形勢發(fā)生了巨大變化，立法進程正在逐漸放緩。截至目前房地產市場已經發(fā)生了結構性改變，當前房地產市場似乎從“過熱”走向了“過冷”，房地產政策立場也發(fā)生了轉變。盡管房地產稅改革是希望作為一種中長期制度安排為地方政府籌集財源，豐富地方稅源，但該立法安排可能會比較明顯地影響市場預期，立法進程正逐步放緩。（2）“減”間接，“增”直接我國的稅制結構是以間接稅為主體，直接稅比重相對較低。此種稅制結構在我國改革開放初期經濟不夠發(fā)達、國民收入水平普遍較低的情況下，能夠保證國家財政收入的實現。但是隨著我國經濟發(fā)展水平的顯著提高，以間接稅為主體的稅制結構逐漸顯現出弊端。一是由于間接稅的稅負轉嫁效應，價格水平不僅反映市場供求關系，還包含稅收因素，價格引導資源優(yōu)化配置的功能逐漸弱化；二是直接稅的主要職能是調節(jié)收入分配差距，促進稅負公平，而當前的直接稅比重相對較低，使得現行稅制很難真正起到調節(jié)收入分配的作用。在保持宏觀稅負總體穩(wěn)定的前提下，稅制改革的方向應當是針對當前稅制結構進行內部調整，即降低間接稅（“減”）比重的同時，逐步提高直接稅比重（“增”）。1）“減”間接在我國稅制改革歷程中，最引人注目的就是“營改增”。該項歷時將近五年（2012.01.01開始試點，2016.05.01全面放開）的改革舉措，近年來累計減稅超過3萬億元，所有行業(yè)稅負只減不增的目標得以實現。全面“營改增”消除了“增營并征”局面，并不斷推進：在稅率檔次上，我國的增值稅稅率先“增檔”后“減檔”；在稅率水平上，我國增值稅稅率整體呈下降趨勢?，F行增值稅稅率維持三檔不變（6%、9%、13%），預計今后將朝著兩檔方向簡并。2022年以來，我國進一步加大普惠性增值稅優(yōu)惠政策支持力度，特別是實施大規(guī)模增值稅留抵退稅，2022年一年累計留底退稅超2.4萬億元。2）“增”直接不斷完善個人所得稅。個人所得稅的征收目的在于調節(jié)居民收入分配，縮小貧富差距。從世界范圍來看，個人所得稅的稅制模式分為三類：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。目前，我國個人所得稅的征收采用分類征收制（即對納稅人不同來源、性質的所得項目，規(guī)定不同的稅率），缺點是難以體現納稅人整體負擔水平，容易導致實際稅負的不公平，其改革方向是由分類征收制向分類與綜合相結合的模式轉變，不過這種轉變應當是逐步推進的。原財政部部長樓繼偉曾撰文指出“逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，合并部分稅目作為綜合所得，適時增加專項扣除項目，合理確定綜合所得適用稅率”24。2019年以來，我國相繼通過擴大個人所得稅增稅范圍（在原有11類征稅基礎上新引入4類）和提高居民個人所得稅免征額，以更好地調節(jié)居民收入分配；且實施稅收優(yōu)惠