中級(jí)實(shí)務(wù)必刷100點(diǎn)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必刷100點(diǎn)

考點(diǎn)：存貨

【考點(diǎn)1】存貨的初始計(jì)量

外購(gòu)存貨的入賬成本=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+途中合理?yè)p耗+入庫(kù)前挑選整理費(fèi)等。

【提示1］倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：入庫(kù)前的合理必要倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入成本，入庫(kù)之后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)不計(jì)入成本。

【提示2】相關(guān)稅費(fèi)：增值稅、消費(fèi)稅、資源稅

增值稅：一般納稅人計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”可以抵扣，不計(jì)入成本。小規(guī)模納稅人計(jì)入存貨

采購(gòu)成本。

【考點(diǎn)2】存貨期末計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，

計(jì)入當(dāng)期損益.

成本：賬面余額。

可變現(xiàn)凈值：預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。

【提示】對(duì)于用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其生產(chǎn)的終端產(chǎn)品如果沒(méi)有減值，則該材料不認(rèn)定減值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不

變；如果生產(chǎn)的終端產(chǎn)品發(fā)生減值而且減值是由于材料減值所造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。

【考點(diǎn)3】存貨期末計(jì)量的具體方法

（1）存貨的期末計(jì)量（已經(jīng)完工，準(zhǔn)備待售）

【注意】主要考察該批存貨已經(jīng)簽訶了不可撤銷情況下該存貨的估計(jì)售價(jià)

J合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)

有合同［合同數(shù)量外一般市場(chǎng)價(jià)

無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

（2）材料存貨的期末計(jì)量（該材料需要進(jìn)一步加工成產(chǎn)品，才能出售）

存貨期末計(jì)量①產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量

的具體方法②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按可變現(xiàn);爭(zhēng)值計(jì)量

可變現(xiàn)凈值=

存貨的估計(jì)售價(jià)?估計(jì)進(jìn)一步加工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用-估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)

計(jì)提分錄：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【考點(diǎn)1］固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

方法計(jì)算公式及規(guī)定

①年折舊=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/可使用年限

②年折舊=原值X年折|日率

年限法③年折1日率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/可使用年限預(yù)

④預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原值

⑤月折舊=年折舊/12

①單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)總工作量

工作量法

②當(dāng)月折舊額=月工作量x單位工作量折舊額

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命*100%

月折I日率=年折舊率/12

雙倍余額遞減法

企業(yè)應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值

后的余額平均攤銷。也就是按照年限平均法算。

①年折I日率=尚可使用年限/年數(shù)總和

年數(shù)領(lǐng)口法②年折I日額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值率）x年折舊率

③月折1腌=年折I腳/12

發(fā)生減值從減值發(fā)生下一期折舊金額而計(jì)算（下降）

【考點(diǎn)2】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期

損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨市性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾

個(gè)步驟：

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

借：固定資產(chǎn)清理【處置時(shí)賬面價(jià)值】

累計(jì)折舊

賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生清理婁用

貸：銀行存款

借：銀行存款【賣到手的錢】

取得出售或轉(zhuǎn)讓收入貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）

借：其他應(yīng)收款

保險(xiǎn)賠償及殘料回收原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

借：固定資產(chǎn)清理

賣賺

貸：資產(chǎn)處置損益【營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加】

出售或轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置損益【營(yíng)業(yè)禾U潤(rùn)減少】

賣虧

貸：固定資產(chǎn)清理

處置損益;售價(jià)-賬面價(jià)值-處置稅費(fèi)

借：營(yíng)業(yè)外支出【利潤(rùn)總額減少】

損失

貸：固定資產(chǎn)清理

報(bào)廢或

借：固定資產(chǎn)清理

利得

貸：營(yíng)業(yè)外收入【利潤(rùn)總額增加】

考點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)

【考點(diǎn)1］投資性房地產(chǎn)的范圍

【總結(jié)】下列不屬于投資性房地產(chǎn)：

.1.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅店或飯店；

2.企業(yè)自用的辦公樓；

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房；

4.企業(yè)持有的準(zhǔn)備建造辦公樓等建筑物的土地使用權(quán)；

5.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物；

.6.房地產(chǎn)企業(yè)持有準(zhǔn)備增值后出售的商品房。

【考點(diǎn)2】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更

處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房

地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更。

公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

①同一家企業(yè)只能選擇一種計(jì)量模式對(duì)本企業(yè)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算；

②滿足條件時(shí)，可由成本模式變更為公允價(jià)值模式（全部變更）；

③成本模式變更為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更。

成本模式轉(zhuǎn)化為公允價(jià)值模式的會(huì)計(jì)分錄為：

■-借：投資性房地產(chǎn)——成本［變更日公允價(jià)值］

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）［原房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷］

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)［原價(jià)］

差額：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

一盈余公積

【提示】涉及所得稅的還需要考慮所得稅的影響。

【考點(diǎn)3］投資性房地產(chǎn)屬性的轉(zhuǎn)換

類型成本模式公允彳倒直模式

自用轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)科目結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生損益

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差）

轉(zhuǎn)入按賬面價(jià)值由開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入投

存貨轉(zhuǎn)入其演合蠅（貸朝）

資性房產(chǎn)

轉(zhuǎn)為自用對(duì)面轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面的差額計(jì)

轉(zhuǎn)出按賬面價(jià)值由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入公允價(jià)值變動(dòng)損益（無(wú)論借貸

轉(zhuǎn)為存貨

入開發(fā)產(chǎn)品差）

【考點(diǎn)4］與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房

地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不

計(jì)提折舊或攤銷。

2.費(fèi)用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【考點(diǎn)1］長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

1.企業(yè)合并形成

同T制非同一控制［重點(diǎn)］

項(xiàng)目

【母公司不變，子公司控制另一子公司】【公司控制另一無(wú)關(guān)聯(lián)公司】

【入賬成本=投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)入賬成本=合并成本=公允價(jià)值

賬面價(jià)值的份額】之和（付出資產(chǎn)含稅價(jià)+承擔(dān)負(fù)債+

初始計(jì)量

①涉最終控制方合并報(bào)表的，以合報(bào)發(fā)^亍股票）

中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算份額【提示】付出資產(chǎn)視同出售處理

項(xiàng)目同T制（成本法）非同T軸（腳法）

調(diào)整資本公積-股本溢價(jià)，不足①換出資產(chǎn)視同出售

成本與｛介差額沖減的，依次中減盈余公積和未分②影響損益

酉次潤(rùn)【不影響損益】③商譽(yù)含在合并成本中

審計(jì)、法律咨詢費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用

商譽(yù)不產(chǎn)生新商譽(yù)產(chǎn)生新商譽(yù)

2.企業(yè)合并以外方式形成（非達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，即不是成本法計(jì)量）

相關(guān)要求

現(xiàn)金購(gòu)買入賬成本=買價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用

【提示】企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)、法律咨詢等費(fèi)用計(jì)管理費(fèi)用

發(fā)^亍股票入賬成本=發(fā)行股票的公允價(jià)值之和

【提示】發(fā)行傭金和手續(xù)費(fèi)從發(fā)行溢價(jià)中扣除。也就是）中減資本公積。

其他方式非貨幣性資產(chǎn)包奐、債務(wù)重組

【考點(diǎn)2］長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量

項(xiàng)目成本法權(quán)益法

適用范圍瞞重大影響、共同控制

入賬成本=買價(jià)入賬成本=買價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用

①付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)②所占被投資方的份額

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)>所占被投資方的份額：

成本調(diào)整x（無(wú)需處理）不調(diào)

付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)>所占被投資方的份額：

要調(diào)

借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

宣（現(xiàn)金）股利

貸：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

被投資方盈利X（無(wú)需處理）

貸：投資收益

借：投資收益

被投資方虧損X（無(wú)需處理）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-報(bào)益調(diào)整

其他綜合收益變借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他綜合收益

X（無(wú)需處理）

動(dòng)貸：其他綜合收益

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)蚓動(dòng)

其他權(quán)益變動(dòng)X（無(wú)需處理）

貸：資本公積-其他資本公積

借：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生減值

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

沖抵順序：①長(zhǎng)投賬面價(jià)值②長(zhǎng)期應(yīng)收款③

超額虧損X處理）預(yù)計(jì)負(fù)債④備查賬簿

盈利時(shí)按相恢復(fù)

成本法下之所以在沒(méi)有賬務(wù)處理，因?yàn)楹罄m(xù)還要編制合并報(bào)表

考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

【考點(diǎn)1］長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換形式個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)原投資賬面調(diào)整到公允

無(wú)

換為權(quán)益法價(jià)值

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成原投資賬面調(diào)整到公允

用寺原聯(lián)賬面價(jià)值

上升本法（非同一控制）價(jià)值

因個(gè)別報(bào)表原投資已經(jīng)

（3）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)原投資賬面調(diào)整到公允

調(diào)整為公允價(jià)值,合并報(bào)表

換為成本法（非同一控制）價(jià)值

無(wú)處理

（4）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)剩余投資調(diào)整到公允價(jià)

益法益法核算的賬面價(jià)值值

（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公剩余投資調(diào)整到公允價(jià)

下降無(wú)

允價(jià)值計(jì)量值

（6）成本法轉(zhuǎn)換為公剩余投資調(diào)整到公允價(jià)

無(wú)須調(diào)歌除投資價(jià)值

允值計(jì)量值

注意：考試重點(diǎn)考查（1）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

【考點(diǎn)2］長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部交易投資時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期損益的影響

項(xiàng)目投資時(shí)點(diǎn)被投資方資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)當(dāng)期損益的影響

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（投資時(shí)點(diǎn)存貨公允價(jià)值-存貨

存貨賬面價(jià)值）*當(dāng)期出售比例

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間

固定資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)值/尚可使用年限-

資產(chǎn)原價(jià)僚計(jì)使用年限）X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

以年限平均或

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)公允價(jià)值-資產(chǎn)賬面價(jià)值）

法為例

/尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間

【考點(diǎn)3］長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響

項(xiàng)目?jī)?nèi)部交易對(duì)當(dāng)期損益的影響

（1）交易發(fā)生當(dāng)期

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面

價(jià)值）X（1-當(dāng)期出售比例）

存貨

（2）后續(xù)期間

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（存貨內(nèi)部交易售價(jià)-存貨賬面

價(jià)值）X當(dāng)期出售比例（即上期上位出售部分，在本期出售）

固定資產(chǎn)（1）交易發(fā)生當(dāng)期

以年限平均法調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）+（資

為例產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/預(yù)計(jì)尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

（2）后續(xù)期間

調(diào)整后的凈利潤(rùn)=被投資方當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)+（資產(chǎn)售價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值）/

預(yù)計(jì)尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

【注意】與固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額是通過(guò)

在以后期間計(jì)提折舊予以實(shí)現(xiàn)的，所以在內(nèi)部交易的以后期間該項(xiàng)資產(chǎn)的公

允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額對(duì)應(yīng)的折舊（或搬銷）的金額應(yīng)調(diào)整增加后續(xù)期間

的凈利潤(rùn)。

考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

【考點(diǎn)1】土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，（主要看目的，主要做了什么，就做什么核算）。屬

于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成

本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。

除外情形：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所

建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配；確實(shí)難以合

理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

【提示】企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬

面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【考點(diǎn)2］內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

研發(fā)支出：資本化支出的計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；費(fèi)用化支出的計(jì)入管理費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)：

借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

---資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末將研究費(fèi)用列入當(dāng)期管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出

（3）將符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用在無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

考點(diǎn)：非貨幣資產(chǎn)交換

【考點(diǎn)1】以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（公平的市場(chǎng)交易）

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,

公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。但是優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值，但有確鑿

證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

【考點(diǎn)2］換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額的處理

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

（2）換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收

丘心

【考點(diǎn)3］換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定【注意】

（1）不涉及補(bǔ)價(jià)的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)

（2）涉及補(bǔ)價(jià)的情況

①支付補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（含增值稅）

②收到補(bǔ)價(jià)

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的應(yīng)計(jì)入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)（含增值稅）

【注意】應(yīng)計(jì)入成本的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本，例如：消費(fèi)稅、印花稅等；增值稅的特殊情況處理，

存貨、固定資產(chǎn)處置涉及增值稅的，其銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，另行支付補(bǔ)稅差金額。增值稅單獨(dú)考慮。

【考點(diǎn)4】以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

賬面價(jià)值計(jì)量主要是雙方資產(chǎn)均無(wú)公允價(jià)值，賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可，該內(nèi)容知道即可。

考點(diǎn)：資產(chǎn)減值

【考點(diǎn)1］資產(chǎn)減值的特征及其范圍

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括以下資產(chǎn)：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資；

（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

（3）固定資產(chǎn)；

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

（5）無(wú)形資產(chǎn)；

（6）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

【考點(diǎn)2】資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

1.外部信息：

（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)

企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)

金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

2.內(nèi)部信息：

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置;

（6）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。

【注意】

至少每年需要進(jìn)行減值測(cè)試情況：（2019年教材變化）

①使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)；

②對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)（研發(fā)支出一一資本化支出），因其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也至少

應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。

考點(diǎn)：金融工具

【考點(diǎn)1】金融工具的分類

金融資產(chǎn)金融負(fù)債

金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)金融負(fù)債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)

益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：債：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義

利。務(wù)。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)

或金融負(fù)債的合同權(quán)利。如：企業(yè)購(gòu)入的看漲或金融負(fù)債的合同義務(wù)；如：企業(yè)簽出的看漲

期權(quán)或看跌期權(quán)等期權(quán)或看跌期權(quán)等

3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算3.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到的非衍生工具的合同義務(wù)，且企業(yè)根據(jù)該合同

可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具

4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算4.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算

的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工的衍生工具的合同義務(wù)，但以固定數(shù)量的自身

具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資

生工具合同除外產(chǎn)的衍生工具合同除外

【考點(diǎn)2］金融資產(chǎn)的具體分類

分類符合條件舉例

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合如：銀行向企業(yè)客戶

同現(xiàn)金流量為目標(biāo).發(fā)放的固定利率的貸

1.以攤余成本計(jì)量

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)款、普通債券。

的金融資產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為、應(yīng)收賬款、債權(quán)投

基礎(chǔ)的利息的支付.資等

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合

2.以公允價(jià)值計(jì)量同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

且其變動(dòng)計(jì)入其他(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)其他債權(quán)投資

綜合收益的金融資生的現(xiàn)金流量,僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為

產(chǎn)基礎(chǔ)的利息的支付。

權(quán)益性投資其他權(quán)益工具投資

3.以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

損益的金融資產(chǎn)例如：可轉(zhuǎn)換蹤

(債券和權(quán)益)

【注意】在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撒銷。

【注意】金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的:

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近

期實(shí)際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義金融資產(chǎn)的衍生工具以及被指定為有效套

期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán))

【考點(diǎn)3】不同金融資產(chǎn)之間的重分類(只能是債券，不能是股票)

L企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)(以收取合同現(xiàn)金流量還是出售)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)所有受影響的

相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類。

3.企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前己經(jīng)確認(rèn)的利得、

損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)

生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

考點(diǎn)：金融工具

【考點(diǎn)1］金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。

類別相關(guān)交易費(fèi)用的處理原則

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（"投資收益”的借方）

融資產(chǎn)和金融負(fù)債

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額

交易費(fèi)用：是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用：是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或

處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門

等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等

與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

【注意】

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)

收利息/應(yīng)收股利）進(jìn)行處理。

【考點(diǎn)2］以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量

①按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款

2.后續(xù)計(jì)量

（1）反映公允價(jià)值的變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄

此類金融資產(chǎn)不計(jì)提減值

（2）持有期間

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（面值x票面利率）

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.處置時(shí)

總原則：出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

【考點(diǎn)3］以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（債券+股票）

L會(huì)計(jì)科目

債權(quán)性投資：

其他債權(quán)投資一一成本

一—利息調(diào)整

---應(yīng)計(jì)利息

——公允價(jià)值變動(dòng)

股權(quán)性投資

其他權(quán)益工具投資一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

2.初始計(jì)量

債權(quán)性投資借：其他債權(quán)投資一成本（面值）

應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款等

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整（可借可貸）

股權(quán)性投資借：其他權(quán)益工具投資一成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

3.后續(xù)計(jì)量

債權(quán)性投資與“債權(quán)投資"核算原理相同

借：應(yīng)收利息;其他債權(quán)投資一應(yīng)計(jì)利息(面值X票囿和率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(可信可貸)

貸：利息收入(期初廨成本K實(shí)際利率)

(1)公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

(2)公允價(jià)值下降

借：其防臺(tái)收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他債權(quán)投資一公允價(jià)值變動(dòng)

若發(fā)生減值

信：信用減值損失

貸：其他綜合收益一~信用減值準(zhǔn)備

股權(quán)性投資與"交易性金融資產(chǎn)”核算原理柜同

(1)公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

(2)公允價(jià)值下降

借：其畸合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他權(quán)益工具投資一公允價(jià)值變動(dòng)

注：不計(jì)提減值。

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3.處置時(shí)

債權(quán)性投資①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差靛計(jì)入當(dāng)期損益；

②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)猷轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損

益.

借：銀行彘

貸：其他債幽資——郵

一利息調(diào)整（可信可貸）

----應(yīng)計(jì)利息

一公允價(jià)儂動(dòng)（可信可貸）

投資收益（可信可貸）

同時(shí):

借：其畸合收益一其他債權(quán)投公允價(jià)值變動(dòng)

----信用減值準(zhǔn)備

貸：投資收益

股權(quán)性投資.eBKiJ：

①出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差歆計(jì)入留存收益；

②將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)低轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收

益.

借：銀行會(huì)

貸：其他資——郵

一公允價(jià)值變動(dòng)（可信可貸）

盈余公積（可信可貸）

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（可信可貸）

同時(shí)：

借：其防合收益一其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)

^2.

4.金融資產(chǎn)減值總結(jié):

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)債權(quán)性投資：

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備

股權(quán)性投資：不減值

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)無(wú)論股權(quán)性投資還是債權(quán)性投資，均不減值

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

考點(diǎn)：職工薪酬

【考點(diǎn)1］職工薪酬的分類

職工薪酬：

短期薪酬+離職后福利+辭退福利+其他長(zhǎng)期薪酬=職工薪酬

(1)短期薪酬：報(bào)告結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)予以全部支付的薪酬(包括：工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、三

險(xiǎn)(醫(yī)療、工傷、生育)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、短期帶薪缺勤、職工福利費(fèi)、非貨幣性福利、

短期利潤(rùn)分享計(jì)劃，但解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金除外。

【提示】在五險(xiǎn)中：養(yǎng)老、失業(yè)屬于離職后福利。

(2)離職后福利：退休或解除勞動(dòng)關(guān)系后提供的報(bào)酬和福利，屬于短期的和辭退福利的除外。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)分

為：設(shè)定提存計(jì)劃+設(shè)定受益計(jì)劃。

(3)辭退福利：合同到期前解除或鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。

(4)其他長(zhǎng)期職工福利：除上述年度三項(xiàng)外，如長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃、長(zhǎng)期殘疾福利等。

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【考點(diǎn)2］短期職工薪酬計(jì)量:

1.貸幣性、非貸幣性短期職工薪酬

貨幣性短期薪酬非貨幣性

①發(fā)生時(shí)，計(jì)提應(yīng)付取工薪酬，計(jì)入①用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工：二步走：

相關(guān)財(cái)1）計(jì)提應(yīng)付職：W酬及確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用：

借：