中級實務(wù)必刷100點

《中級會計實務(wù)》必刷100點

考點：存貨

【考點1】存貨的初始計量

外購存貨的入賬成本=買價+相關(guān)稅費+運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前挑選整理費等。

【提示1］倉儲費：入庫前的合理必要倉儲費計入成本，入庫之后的倉儲費不計入成本。

【提示2】相關(guān)稅費：增值稅、消費稅、資源稅

增值稅：一般納稅人計入“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”可以抵扣，不計入成本。小規(guī)模納稅人計入存貨

采購成本。

【考點2】存貨期末計量

資產(chǎn)負債表中，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，

計入當(dāng)期損益.

成本：賬面余額。

可變現(xiàn)凈值：預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費用后的凈值。

【提示】對于用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料，其生產(chǎn)的終端產(chǎn)品如果沒有減值，則該材料不認定減值，應(yīng)維持原賬面價值不

變；如果生產(chǎn)的終端產(chǎn)品發(fā)生減值而且減值是由于材料減值所造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。

【考點3】存貨期末計量的具體方法

（1）存貨的期末計量（已經(jīng)完工，準備待售）

【注意】主要考察該批存貨已經(jīng)簽訶了不可撤銷情況下該存貨的估計售價

J合同數(shù)量內(nèi)合同價

有合同［合同數(shù)量外一般市場價

無合同一般市場價

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用-估計的相關(guān)稅費

（2）材料存貨的期末計量（該材料需要進一步加工成產(chǎn)品，才能出售）

存貨期末計量①產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

的具體方法②產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按可變現(xiàn);爭值計量

可變現(xiàn)凈值=

存貨的估計售價?估計進一步加工成本-估計的銷售費用-估計的相關(guān)稅費

計提分錄：借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

【考點1］固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式，合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

方法計算公式及規(guī)定

①年折舊=（原值-預(yù)計凈殘值）/可使用年限

②年折舊=原值X年折|日率

年限法③年折1日率=（1-預(yù)計凈殘值率）/可使用年限預(yù)

④預(yù)計凈殘值率=預(yù)計凈殘值/原值

⑤月折舊=年折舊/12

①單位工作量折舊額=（原值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計總工作量

工作量法

②當(dāng)月折舊額=月工作量x單位工作量折舊額

年折舊率=2/預(yù)計使用壽命*100%

月折I日率=年折舊率/12

雙倍余額遞減法

企業(yè)應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值

后的余額平均攤銷。也就是按照年限平均法算。

①年折I日率=尚可使用年限/年數(shù)總和

年數(shù)領(lǐng)口法②年折I日額=（原值-預(yù)計凈殘值率）x年折舊率

③月折1腌=年折I腳/12

發(fā)生減值從減值發(fā)生下一期折舊金額而計算（下降）

【考點2】固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期

損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨市性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會計處理一般經(jīng)過以下幾

個步驟：

項目內(nèi)容

借：固定資產(chǎn)清理【處置時賬面價值】

累計折舊

賬面價值轉(zhuǎn)入清理

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

發(fā)生清理婁用

貸：銀行存款

借：銀行存款【賣到手的錢】

取得出售或轉(zhuǎn)讓收入貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）

借：其他應(yīng)收款

保險賠償及殘料回收原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

項目內(nèi)容

借：固定資產(chǎn)清理

賣賺

貸：資產(chǎn)處置損益【營業(yè)利潤增加】

出售或轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置損益【營業(yè)禾U潤減少】

賣虧

貸：固定資產(chǎn)清理

處置損益;售價-賬面價值-處置稅費

借：營業(yè)外支出【利潤總額減少】

損失

貸：固定資產(chǎn)清理

報廢或

借：固定資產(chǎn)清理

利得

貸：營業(yè)外收入【利潤總額增加】

考點：投資性房地產(chǎn)

【考點1］投資性房地產(chǎn)的范圍

【總結(jié)】下列不屬于投資性房地產(chǎn)：

.1.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅店或飯店；

2.企業(yè)自用的辦公樓；

3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房；

4.企業(yè)持有的準備建造辦公樓等建筑物的土地使用權(quán)；

5.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物；

.6.房地產(chǎn)企業(yè)持有準備增值后出售的商品房。

【考點2】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更

處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房

地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式屬于會計政策變更。

公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

①同一家企業(yè)只能選擇一種計量模式對本企業(yè)所有投資性房地產(chǎn)進行核算；

②滿足條件時，可由成本模式變更為公允價值模式（全部變更）；

③成本模式變更為公允價值模式屬于會計政策變更。

成本模式轉(zhuǎn)化為公允價值模式的會計分錄為：

■-借：投資性房地產(chǎn)——成本［變更日公允價值］

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）［原房地產(chǎn)已計提的折舊或攤銷］

投資性房地產(chǎn)減值準備

貸：投資性房地產(chǎn)［原價］

差額：利潤分配——未分配利潤

一盈余公積

【提示】涉及所得稅的還需要考慮所得稅的影響。

【考點3］投資性房地產(chǎn)屬性的轉(zhuǎn)換

類型成本模式公允彳倒直模式

自用轉(zhuǎn)入對應(yīng)科目結(jié)轉(zhuǎn)，不產(chǎn)生損益

公允價值變動損益（借方差）

轉(zhuǎn)入按賬面價值由開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)入投

存貨轉(zhuǎn)入其演合蠅（貸朝）

資性房產(chǎn)

轉(zhuǎn)為自用對面轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面的差額計

轉(zhuǎn)出按賬面價值由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入公允價值變動損益（無論借貸

轉(zhuǎn)為存貨

入開發(fā)產(chǎn)品差）

【考點4］與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對某項投資性房

地產(chǎn)進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不

計提折舊或攤銷。

2.費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

考點：長期股權(quán)投資

【考點1］長期股權(quán)投資初始計量

1.企業(yè)合并形成

同T制非同一控制［重點］

項目

【母公司不變，子公司控制另一子公司】【公司控制另一無關(guān)聯(lián)公司】

【入賬成本=投資時被投資方凈資產(chǎn)入賬成本=合并成本=公允價值

賬面價值的份額】之和（付出資產(chǎn)含稅價+承擔(dān)負債+

初始計量

①涉最終控制方合并報表的，以合報發(fā)^亍股票）

中凈資產(chǎn)賬面價值計算份額【提示】付出資產(chǎn)視同出售處理

項目同T制（成本法）非同T軸（腳法）

調(diào)整資本公積-股本溢價，不足①換出資產(chǎn)視同出售

成本與｛介差額沖減的，依次中減盈余公積和未分②影響損益

酉次潤【不影響損益】③商譽含在合并成本中

審計、法律咨詢費管理費用管理費用

商譽不產(chǎn)生新商譽產(chǎn)生新商譽

2.企業(yè)合并以外方式形成（非達到控制標準，即不是成本法計量）

相關(guān)要求

現(xiàn)金購買入賬成本=買價+直接相關(guān)費用

【提示】企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律咨詢等費用計管理費用

發(fā)^亍股票入賬成本=發(fā)行股票的公允價值之和

【提示】發(fā)行傭金和手續(xù)費從發(fā)行溢價中扣除。也就是）中減資本公積。

其他方式非貨幣性資產(chǎn)包奐、債務(wù)重組

【考點2］長期股權(quán)投資后續(xù)計量

項目成本法權(quán)益法

適用范圍瞞重大影響、共同控制

入賬成本=買價入賬成本=買價+直接相關(guān)費用

①付出對價的公允價②所占被投資方的份額

付出對價的公允價>所占被投資方的份額：

成本調(diào)整x（無需處理）不調(diào)

付出對價的公允價>所占被投資方的份額：

要調(diào)

借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

宣（現(xiàn)金）股利

貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

被投資方盈利X（無需處理）

貸：投資收益

借：投資收益

被投資方虧損X（無需處理）

貸：長期股權(quán)投資-報益調(diào)整

其他綜合收益變借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益

X（無需處理）

動貸：其他綜合收益

借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)蚓動

其他權(quán)益變動X（無需處理）

貸：資本公積-其他資本公積

借：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生減值

貸：長期股權(quán)投資減值準備

沖抵順序：①長投賬面價值②長期應(yīng)收款③

超額虧損X處理）預(yù)計負債④備查賬簿

盈利時按相恢復(fù)

成本法下之所以在沒有賬務(wù)處理，因為后續(xù)還要編制合并報表

考點：長期股權(quán)投資

【考點1］長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換形式個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表

（1）公允價值計量轉(zhuǎn)原投資賬面調(diào)整到公允

無

換為權(quán)益法價值

（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成原投資賬面調(diào)整到公允

用寺原聯(lián)賬面價值

上升本法（非同一控制）價值

因個別報表原投資已經(jīng)

（3）公允價值計量轉(zhuǎn)原投資賬面調(diào)整到公允

調(diào)整為公允價值,合并報表

換為成本法（非同一控制）價值

無處理

（4）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)剩余投資追溯調(diào)整為權(quán)剩余投資調(diào)整到公允價

益法益法核算的賬面價值值

（5）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為公剩余投資調(diào)整到公允價

下降無

允價值計量值

（6）成本法轉(zhuǎn)換為公剩余投資調(diào)整到公允價

無須調(diào)歌除投資價值

允值計量值

注意：考試重點考查（1）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

【考點2］長期股權(quán)投資內(nèi)部交易投資時點對當(dāng)期損益的影響

項目投資時點被投資方資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額對當(dāng)期損益的影響

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨

存貨賬面價值）*當(dāng)期出售比例

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間

固定資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-

資產(chǎn)原價僚計使用年限）X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

以年限平均或

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值）

法為例

/尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當(dāng)期或后續(xù)期間

【考點3］長期股權(quán)投資內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響

項目內(nèi)部交易對當(dāng)期損益的影響

（1）交易發(fā)生當(dāng)期

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面

價值）X（1-當(dāng)期出售比例）

存貨

（2）后續(xù)期間

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面

價值）X當(dāng)期出售比例（即上期上位出售部分，在本期出售）

固定資產(chǎn)（1）交易發(fā)生當(dāng)期

以年限平均法調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）+（資

為例產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）/預(yù)計尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月份/12）

（2）后續(xù)期間

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）/

預(yù)計尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

【注意】與固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額是通過

在以后期間計提折舊予以實現(xiàn)的，所以在內(nèi)部交易的以后期間該項資產(chǎn)的公

允價值與賬面價值的差額對應(yīng)的折舊（或搬銷）的金額應(yīng)調(diào)整增加后續(xù)期間

的凈利潤。

考點：無形資產(chǎn)

【考點1】土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，（主要看目的，主要做了什么，就做什么核算）。屬

于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)進行會計處理。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成

本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

除外情形：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所

建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行合理分配；確實難以合

理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。

【提示】企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬

面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【考點2］內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

研發(fā)支出：資本化支出的計入無形資產(chǎn)；費用化支出的計入管理費用。

會計分錄：

（1）發(fā)生研發(fā)費用時：

借：研發(fā)支出一一費用化支出

---資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末將研究費用列入當(dāng)期管理費用：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一一費用化支出

（3）將符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

考點：非貨幣資產(chǎn)交換

【考點1】以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（公平的市場交易）

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,

公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：

（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。但是優(yōu)先考慮換出資產(chǎn)公允價值，但有確鑿

證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

【考點2］換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理

（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益。

（2）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入投資收

丘心

【考點3］換入資產(chǎn)入賬價值的確定【注意】

（1）不涉及補價的情況

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費

（2）涉及補價的情況

①支付補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價（含增值稅）

②收到補價

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入

資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價（含增值稅）

【注意】應(yīng)計入成本的相關(guān)稅費，計入換入資產(chǎn)的入賬成本，例如：消費稅、印花稅等；增值稅的特殊情況處理，

存貨、固定資產(chǎn)處置涉及增值稅的，其銷項稅額-進項稅額，另行支付補稅差金額。增值稅單獨考慮。

【考點4】以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

賬面價值計量主要是雙方資產(chǎn)均無公允價值，賬面價值對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可，該內(nèi)容知道即可。

考點：資產(chǎn)減值

【考點1］資產(chǎn)減值的特征及其范圍

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：

（1）長期股權(quán)投資；

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

（3）固定資產(chǎn)；

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

（5）無形資產(chǎn)；

（6）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。

【考點2】資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象

1.外部信息：

（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對

企業(yè)產(chǎn)生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

2.內(nèi)部信息：

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的

營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

【注意】

至少每年需要進行減值測試情況：（2019年教材變化）

①使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；

②對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)（研發(fā)支出一一資本化支出），因其價值通常具有較大的不確定性，也至少

應(yīng)當(dāng)每年進行減值測試。

考點：金融工具

【考點1】金融工具的分類

金融資產(chǎn)金融負債

金融資產(chǎn)：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)金融負債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負

益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：債：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義

利。務(wù)。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)

或金融負債的合同權(quán)利。如：企業(yè)購入的看漲或金融負債的合同義務(wù)；如：企業(yè)簽出的看漲

期權(quán)或看跌期權(quán)等期權(quán)或看跌期權(quán)等

3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算3.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算

的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到的非衍生工具的合同義務(wù)，且企業(yè)根據(jù)該合同

可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具

4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算4.將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算

的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工的衍生工具的合同義務(wù)，但以固定數(shù)量的自身

具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資

生工具合同除外產(chǎn)的衍生工具合同除外

【考點2］金融資產(chǎn)的具體分類

分類符合條件舉例

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合如：銀行向企業(yè)客戶

同現(xiàn)金流量為目標.發(fā)放的固定利率的貸

1.以攤余成本計量

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)款、普通債券。

的金融資產(chǎn)

生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為、應(yīng)收賬款、債權(quán)投

基礎(chǔ)的利息的支付.資等

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合

2.以公允價值計量同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。

且其變動計入其他(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)其他債權(quán)投資

綜合收益的金融資生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為

產(chǎn)基礎(chǔ)的利息的支付。

權(quán)益性投資其他權(quán)益工具投資

3.以公允價值計量

且其變動計入當(dāng)期按照上述1和2分類之外的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)

損益的金融資產(chǎn)例如：可轉(zhuǎn)換蹤

(債券和權(quán)益)

【注意】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動

計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撒銷。

【注意】金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負債的目的是交易性的:

(1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近

期實際存在短期獲利模式。

(3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義金融資產(chǎn)的衍生工具以及被指定為有效套

期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán))

【考點3】不同金融資產(chǎn)之間的重分類(只能是債券，不能是股票)

L企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(以收取合同現(xiàn)金流量還是出售)，應(yīng)當(dāng)按照準則的規(guī)定對所有受影響的

相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。

2.如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式?jīng)]有發(fā)生變更，不允許重分類。

3.企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前己經(jīng)確認的利得、

損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調(diào)整。重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)

生變更后的首個報告期間的第一天。

考點：金融工具

【考點1］金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

類別相關(guān)交易費用的處理原則

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益（"投資收益”的借方）

融資產(chǎn)和金融負債

其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額

交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或

處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門

等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等

與交易不直接相關(guān)的費用。

【注意】

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)

收利息/應(yīng)收股利）進行處理。

【考點2］以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

1.初始計量

①按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益；

②已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨確認為應(yīng)收項目。

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

2.后續(xù)計量

（1）反映公允價值的變動

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反分錄

此類金融資產(chǎn)不計提減值

（2）持有期間

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（面值x票面利率）

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

3.處置時

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

【考點3］以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理（債券+股票）

L會計科目

債權(quán)性投資：

其他債權(quán)投資一一成本

一—利息調(diào)整

---應(yīng)計利息

——公允價值變動

股權(quán)性投資

其他權(quán)益工具投資一一成本

——公允價值變動

2.初始計量

債權(quán)性投資借：其他債權(quán)投資一成本（面值）

應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息

貸：銀行存款等

其他債權(quán)投資一利息調(diào)整（可借可貸）

股權(quán)性投資借：其他權(quán)益工具投資一成本（公允價值與交易費用之和）

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

3.后續(xù)計量

債權(quán)性投資與“債權(quán)投資"核算原理相同

借：應(yīng)收利息;其他債權(quán)投資一應(yīng)計利息(面值X票囿和率)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(可信可貸)

貸：利息收入(期初廨成本K實際利率)

(1)公允價值上升

借：其他債權(quán)投資一公允價值變動

貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價值變動

(2)公允價值下降

借：其防臺收益一其他債權(quán)投資公允價值變動

貸：其他債權(quán)投資一公允價值變動

若發(fā)生減值

信：信用減值損失

貸：其他綜合收益一~信用減值準備

股權(quán)性投資與"交易性金融資產(chǎn)”核算原理柜同

(1)公允價值上升

借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動

貸：其他綜合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動

(2)公允價值下降

借：其畸合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動

貸：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動

注：不計提減值。

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3.處置時

債權(quán)性投資①出售所得的價款與其賬面價值的差靛計入當(dāng)期損益；

②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計猷轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損

益.

借：銀行彘

貸：其他債幽資——郵

一利息調(diào)整（可信可貸）

----應(yīng)計利息

一公允價儂動（可信可貸）

投資收益（可信可貸）

同時:

借：其畸合收益一其他債權(quán)投公允價值變動

----信用減值準備

貸：投資收益

股權(quán)性投資.eBKiJ：

①出售所得的價款與其賬面價值的差歆計入留存收益；

②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計低轉(zhuǎn)出，計入留存收

益.

借：銀行會

貸：其他資——郵

一公允價值變動（可信可貸）

盈余公積（可信可貸）

利潤分配一未分配利潤（可信可貸）

同時：

借：其防合收益一其他權(quán)益工具投資公允價值變動

貸：盈余公積

利潤分配一未分配利潤

^2.

4.金融資產(chǎn)減值總結(jié):

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)借：信用減值損失

貸：債權(quán)投資減值準備

以公允價值計量且其變動計債權(quán)性投資：

入其他綜合收益的金融資產(chǎn)借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準備

股權(quán)性投資：不減值

以公允價值計量且其變動計無論股權(quán)性投資還是債權(quán)性投資，均不減值

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

考點：職工薪酬

【考點1］職工薪酬的分類

職工薪酬：

短期薪酬+離職后福利+辭退福利+其他長期薪酬=職工薪酬

(1)短期薪酬：報告結(jié)束后十二個月內(nèi)予以全部支付的薪酬(包括：工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、三

險(醫(yī)療、工傷、生育)、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、短期帶薪缺勤、職工福利費、非貨幣性福利、

短期利潤分享計劃，但解除勞動關(guān)系的補償金除外。

【提示】在五險中：養(yǎng)老、失業(yè)屬于離職后福利。

(2)離職后福利：退休或解除勞動關(guān)系后提供的報酬和福利，屬于短期的和辭退福利的除外。根據(jù)風(fēng)險和義務(wù)分

為：設(shè)定提存計劃+設(shè)定受益計劃。

(3)辭退福利：合同到期前解除或鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。

(4)其他長期職工福利：除上述年度三項外，如長期利潤分享計劃、長期殘疾福利等。

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【考點2］短期職工薪酬計量:

1.貸幣性、非貸幣性短期職工薪酬

貨幣性短期薪酬非貨幣性

①發(fā)生時，計提應(yīng)付取工薪酬，計入①用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工：二步走：

相關(guān)財1）計提應(yīng)付職：W酬及確認相關(guān)費用：

借：