新業(yè)單位會計制度講解(雨花)

事業(yè)單位會計制度講解

南京市財政局王寧事業(yè)單位會計體系《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號）《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）分行業(yè)事業(yè)單位會計制度《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號）《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》《中小學校會計制度》《高等學校會計制度》《科學事業(yè)單位會計制度》《測繪事業(yè)單位會計制度》《地質(zhì)勘查單位會計制度》《社?；饡嬛贫取贰秶薪ㄔO(shè)單位會計制度》改革篇

內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點問題五、新舊主要變化一、修訂背景

原制度的缺陷和滯后性事業(yè)單位體制改革《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂公共部門會計改革二、修訂原則

遵循事業(yè)單位會計準則考慮多方會計信息需求與財政改革政策相協(xié)調(diào)與財務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)服務(wù)科學化精細化管理著力提高會計信息質(zhì)量三、修訂過程

充分準備：2007-2011加快推進：2012年全年6月底前６月底后發(fā)布：2012.12.19財會〔2012〕22號四、難點問題

1、協(xié)調(diào)財務(wù)、預算雙目標從財務(wù)角度：權(quán)責發(fā)生制從預算角度：收付實現(xiàn)制2、計提固定資產(chǎn)折舊虛提折舊，不列支出，沖“非流動資產(chǎn)基金3、基建并賬單獨建賬的同時，定期并入會計“大賬”五、新舊主要變化全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財政改革會計核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4、著力加強財政投入資金會計核算5、規(guī)范核算非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強化資產(chǎn)計價和入賬管理7、全面完善會計科目體系及其說明8、改進優(yōu)化財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇

內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財務(wù)報表一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共48個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務(wù)報表編制說明二、總說明有關(guān)的幾個問題1、適用范圍（2個除外+1個另行規(guī)定）（1）按規(guī)定定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位除外；（2）納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位除外。（3）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。

2、基建投資會計核算原則（原基建做法不變，單獨建賬，單獨核算，但要定期并入“大賬”）3、核算基礎(chǔ)（一般+固化）

一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。二、總說明有關(guān)的幾個問題4、對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定）5、會計要素（5大要素）資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出6、會計科目運用（一級科目不能隨意變動，明細科目可適當調(diào)整）共48個一級科目在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細科目。7、財務(wù)報告的要求三、資產(chǎn)（一）1001庫存現(xiàn)金、1002銀行存款1、常規(guī)業(yè)務(wù)2、現(xiàn)金溢余或短缺：批準前，其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款批準后，其他收入或其他支出3、外幣業(yè)務(wù)：發(fā)生當日即期匯率或當月初匯率折算；期末按當天即期匯率折算匯兌損益：事業(yè)支出、經(jīng)營支出三、資產(chǎn)（二）國庫支付業(yè)務(wù)—1101零余額賬戶用款額度

核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政批門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！斦苯又Ц队每铑~度明細科目——單位零余額賬戶用款額度明細科目只有獨立核算的預算單位才能申請開設(shè)零余額賬戶，零余額賬戶只能用于辦理財政性資金收付業(yè)務(wù)，單位的其他收入、往來款等非財政性資金，不得轉(zhuǎn)入零余額賬戶。

零余額賬戶年終時賬戶中的余額按規(guī)定予以注銷，當年尚未支用的額度結(jié)轉(zhuǎn)至下年度繼續(xù)使用。三、資產(chǎn)（二）國庫支付業(yè)務(wù)—1201財政應(yīng)返還額度核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。

——財政直接支付用款額度明細科目——單位零余額賬戶用款額度明細科目財政授權(quán)支付日常核算1、收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額：

借：零余額賬戶用款額度—單位零余額賬戶

貸：財政補助收入

2、從零余額賬戶提取現(xiàn)金時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶用款額度—單位零余額賬戶

3、使用零余額賬戶用款額度發(fā)生支付時：

借：事業(yè)支出—基本支出/項目支出等—財政補助支出

貸：零余額賬戶用款額度

—單位零余額賬戶

財政授權(quán)支付用于購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，同時還應(yīng)：

借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)4、年度終了，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶用款額度—單位零余額賬戶

若本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù):

借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

貸：財政補助收入

（這個分錄南京不用）財政授權(quán)支付5、下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書:

借：零余額賬戶用款額度——單位零余額賬戶

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的:

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（南京不用）財政直接支付

2013年3月28日，某事業(yè)單位購買專用儀器5臺，價值105萬元，財政給予專項補助80萬元，由財政直接支付，單位以自有資金支付25萬元，單位收到《財政直接支付入賬通知書及有關(guān)原始憑證，該設(shè)備已驗收入庫。會計處理：

借：零余額賬戶用款額度——財政零余額賬戶80萬

貸：財政補助收入80萬借：事業(yè)支出—項目支出—財政補助支出80萬—其他支出25萬

貸：零余額賬戶用款額度——財政零余額賬戶80萬銀行存款25萬

借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備105萬

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)105萬

年度終了根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，

借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入（南京不用）

下年度恢復財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時

借：有關(guān)科目

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付

（南京不用）

假設(shè)某事業(yè)單位2012年財政部門批準年度預算8000萬元，其中財政直接支付預算數(shù)3000萬元，財政授權(quán)支付預算數(shù)5000萬元。累計預算支出數(shù)額7880萬元，其中財政直接支付2950萬元，財政授權(quán)支付4930萬元。

（1）年終，該單位依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認財政直接支付年終預算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3000-2950），應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度50萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——財政零余額賬戶

50萬

貸：零余額賬戶用款額度——財政零余額賬戶50萬

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。該單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5000-4930）。對于財政授權(quán)支付年終預算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。

借：財政應(yīng)返還額度——單位零余額賬戶

70萬

貸：零余額賬戶用款額度

70萬

下年初恢復額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度——單位零余額賬戶

70萬——財政零余額賬戶50萬

貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付

70萬

——財政零余額賬戶50萬國庫支付款項退回的處理財政直接支付（南京不用）以前年度支付借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財政補助收入貸：事業(yè)支出/存貨等財政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助轉(zhuǎn)/財政補助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（三）應(yīng)收及預付款項新舊主要變化：1211應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款→應(yīng)收賬款1212應(yīng)收賬款、1213預付賬款、1215其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入”借：待處置資產(chǎn)損益貸：應(yīng)收賬款/預付賬款/其他應(yīng)收款借：其他支出以后收回借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損益貸：其他收入（四）1301存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴大在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作為存貨。

原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目的相關(guān)明細科目2、改進盤盈盤虧處理方法（四）1301存貨重點關(guān)注：1、明細核算或輔助登記（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金、其他資金）2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用3、購進存貨一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額（四）1301存貨4、接受捐贈/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價格（加相關(guān)費用）→名義金額入賬借：存貨

貸：銀行存款

其他收入—捐贈收入5、存貨發(fā)出的方法：先進先出、加權(quán)平均法、個別計價法6、對外捐贈/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出（一般納稅人事業(yè)單位）通過“待處置資產(chǎn)損溢”借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（四）1301存貨7、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實際成本或市場價格→名義金額——借：存貨貸：其他收入（存貨盤盈收入）盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進項稅額轉(zhuǎn)出）

——價值處置部分計入“其他支出”

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

經(jīng)批準予以處置時:

借：其他支出（資產(chǎn)處置損溢）

貸：待處置資產(chǎn)損溢

（五）1101短期投資、1401長期投資

新舊主要變化：1、區(qū)分長短期分設(shè)科目

短期投資：持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資長期投資：持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資2、原“事業(yè)基金—投資基金”→“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”

原“對外投資”→“短期投資”、“長期投資”（五）1101短期投資、1401長期投資

重點關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價款+相關(guān)稅費以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關(guān)稅

（五）1101短期投資、1401長期投資

2、取得投資的賬務(wù)處理以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計折舊/累計攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)（五）1101短期投資、1401長期投資

某事業(yè)單位2012年1月1日購入一臺機器設(shè)備，原值為10萬元，預計使用年限為10年，累計折舊1萬元。2013年1月31日將該設(shè)備用于對外投資，經(jīng)資產(chǎn)評估師測評后，雙方協(xié)商作價為7.5萬元。

借：長期投資7.5萬

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資7.5萬

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)9萬

累計折舊1萬

貸：固定資產(chǎn)10萬（五）1101短期投資、1401長期投資

3、取得利息利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理出售或到期收回短期國債：借：銀行存款

（其他收入——投資收益）【差額部分】貸：短期投資（其他收入——投資收益）【差額部分】（五）1101短期投資、1401長期投資

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：長期投資借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：待處置資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價值）轉(zhuǎn)讓凈收入處理：其他支出/應(yīng)繳國庫款（五）1101短期投資、1401長期投資

轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款

（其他收入——投資收益）[差額部分】貸：長期投資

（其他收入——投資收益）[差額部分】借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標準提高（單位價值1000元以上，專用設(shè)備1500元以上）達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“存貨”科目，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“固定基金”符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2、原“固定基金”→“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計處理5、盤盈固定資產(chǎn)計價變化重置完全價值→按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值/名義金額（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

重點關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的分類、范圍六大類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品、圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

注意：（1）應(yīng)用軟件

如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。

（2）經(jīng)營租入不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當另設(shè)備查簿進行登記。

（3）待安裝的先計入“在建工程”（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

2、固定資產(chǎn)的取得購進一般賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金貸：零余額賬戶用款額度等安裝完工交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15000；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資2000元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出1000元;固定資產(chǎn)建造完工，經(jīng)驗收合格投入使用，該項固定資產(chǎn)的全部支出為18000元。

領(lǐng)用材料時：

借：在建工程15000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程15000

借：事業(yè)支出—項目支出15000

貸：存貨15000

（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

支付職工工資時：

借：在建工程2000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程2000

借：事業(yè)支出—項目支出

2000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000支付其他支出時：

借：在建工程1000

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程1000

借：事業(yè)支出—項目支出

1000

貸：銀行存款1000完工驗收后，增加固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)18000

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18000

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程18000

貸：在建工程18000

（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金—修購基金等（資產(chǎn)成本全額）貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（實際付款）其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款（扣留部分）

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金—修購基金（扣除質(zhì)保金的金額）貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金：借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出/專用基金等貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

2、固定資產(chǎn)的取得改擴建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值賬面價值VS賬面余額融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/在建工程（差額）借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（支付的相關(guān)費用）貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等定期支付租金：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

3、固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計算折舊額（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計折舊（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

某事業(yè)單位2012年末購入的專用設(shè)備，入賬價值為1200萬元，預計使用年限為10年，2013年1月事業(yè)單位計提折舊的會計處理：

固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額為1200萬/10/12＝10萬元

借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10萬

貸：累計折舊10萬

（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴建、修繕支出列支但不資本化維護正常使用一般為日常修理支出借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出

貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目

核銷資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)核銷基金借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）發(fā)生處置費用借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款收到處置收益借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）凈收益借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等

（六）1501固定資產(chǎn)1502累計折舊

某事業(yè)單位經(jīng)上級部門審核批準后，將一臺閑置設(shè)備出售，該設(shè)備原價為18000元，已計提折舊10000元。雙方議定售價為9000元，已通過銀行收回價款。假定不考慮其他因素，會計處理如下：

借：待處置資產(chǎn)損溢―處置資產(chǎn)價值8000

累計折舊10000

貸：固定資產(chǎn)18000

借：非流動資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)8000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值

8000

借：銀行存款9000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

9000

借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入

9000

貸：應(yīng)繳國庫款9000

（七）1511在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理在“在建工程”科目下設(shè)置“

建筑工程”、“安裝工程”，與“基建工程”并列。涉及兩個時點的并賬：新制度執(zhí)行時和執(zhí)行新制度后（八）1601無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分是否內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)支出的會計處理（八）1601無形資產(chǎn)

重點關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。借：事業(yè)支出等貸：零余額賬戶用款額度等借：無形資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計入發(fā)生當期支出（八）1601無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當月起，按月攤銷借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計攤銷（八）1601無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進行升級改造或擴展其功能列支但不資本化維護正常使用如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”四、負債—新舊主要變化

1、原借入款項→區(qū)分長短期原“借入款項”科目

→新制度2001“短期借款”、2401“長期借款”科目2、2301應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”3、2302應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位

償還期一年以上，→新制度“長期應(yīng)付款”4、明確長期借款利息的處理

工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出5、增加2401“長期應(yīng)付款”新舊主要變化

6、2201“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來三個工資類應(yīng)付社會保險費住房公積金計算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政補助收入等新舊主要變化

7、2101應(yīng)繳稅費印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”：購進的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進項稅額的情況“銷項稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入

五、收入

事業(yè)單位的收入——--是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。

1.財政補助收入——是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

2.事業(yè)收入——是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。

3.上級補助收入——是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

4.附屬單位上繳收入——是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。

5.經(jīng)營收入——是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

6.其他收入——是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

五、收入—4001財政補助收入

重點關(guān)注：1、核算范圍變化同級財政部門取得的各類財政撥款，

包括基本支出補助和項目支出補助2、明細核算要求“基本支出”和“項目支出”政府收支分類科目中支出功能分類“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出”：具體項目3、期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”

五、收入—4101事業(yè)收入

重點關(guān)注：是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入1、專項資金收入明細核算2、采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入借：銀行存款/零余額賬戶用款額度

貸：事業(yè)收入

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”五、收入—4201上級補助收入4301附屬單位上繳收入重點關(guān)注：1、專項資金收入明細核算借：銀行存款

貸：上級補助收入

2、附屬獨立核算單位借：銀行存款

貸：附屬單位上繳收入

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”五、收入—4401經(jīng)營收入重點關(guān)注：在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。1、與事業(yè)收入的劃分

①科研單位為有關(guān)單位提供科研服務(wù)取得的收入，只能作為事業(yè)收入，而不能作為經(jīng)營收入處理。

②高校對于教學活動取得的收入應(yīng)當作為事業(yè)收入，對于其后勤所開設(shè)的不獨立核算的大酒店和招待所以及食堂經(jīng)營所取得的收入應(yīng)該作為經(jīng)營收入。五、收入—4401經(jīng)營收入獨立核算——單位對其經(jīng)營活動的過程及結(jié)果獨立地、完整地進行會計核算，稱之為獨立核算：

①學校的校辦企業(yè)，要獨立設(shè)置財會機構(gòu)和配備財會人員，單獨設(shè)置賬目，單獨計算盈虧，屬于獨立核算單位。校辦企業(yè)將純收入的一部分上繳學校，學校收到后應(yīng)當作為附屬單位上繳收入核算，而不能作為經(jīng)營收入處理。

②單位從上級單位領(lǐng)取一定數(shù)額物資、款項從事業(yè)務(wù)活動，不獨立計算盈虧，而且把日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)資料報由上級進行會計核算，稱之為非獨立核算。

③學校的車隊、食堂等后勤單位，財務(wù)上不實行獨立核算，其對社會服務(wù)取得的收入及支出，報由學校集中進行會計核算，這部分收入和支出，應(yīng)作為經(jīng)營收入和經(jīng)營支出處理。五、收入—4401經(jīng)營收入2、權(quán)責發(fā)生制確認3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”五、收入—4501其他收入

重點關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法支付的應(yīng)付及預收款項等2、單設(shè)“投資收益”明細科目3、專項資金收入明細核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金收入：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”六、支出—5001事業(yè)支出

重點關(guān)注：1、核算范圍事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出

2、強化明細核算“基本支出”和“項目支出”“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”政府支出功能、經(jīng)濟分類“項目支出”：具體項目六、支出—5001事業(yè)支出3、賬務(wù)處理借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等4、期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出：轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非財政專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”其他資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”六、支出—5101上繳上級支出、5201對附屬單位補助支出

重點關(guān)注：非財政補助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”六、支出—5301經(jīng)營支出

新舊主要變化：包括經(jīng)營活動相關(guān)“銷售稅金”重點關(guān)注：1、非獨立核算經(jīng)營活動支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”六、支出—5401其他支出新增科目重點關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調(diào)入非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等2、專項資金支出明細核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項資金支出：轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”某事業(yè)單位2013年6月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1）以庫存現(xiàn)金150元購買辦公用品，直接交有關(guān)業(yè)務(wù)部門使用。會計處理如下：

借：事業(yè)支出——基本支出——辦公費150

貸：庫存現(xiàn)金150（2）以銀行存款支付水電費1800元。會計處理如下：

借：事業(yè)支出——基本支出——水電費1800

貸：銀行存款1800

（3）以專項資金支付辦公樓修理費4600元。會計處理如下：

借：事業(yè)支出——項目支出——修理費4600

貸：銀行存款4600

（4）計提并發(fā)放本月工資，工資匯總表的情況如下：應(yīng)付基本工資400000元，應(yīng)付津貼28000元，應(yīng)付工資金額合計428000元，代扣住房公積金28000元，代扣養(yǎng)老保險金35000元，代扣金額合計63000元，實發(fā)金額365000元。

按實發(fā)金額365000元，從銀行提取庫存現(xiàn)金，備發(fā)工資。

計提工資時：

借：事業(yè)支出—基本支出—基本工資337000

—津貼28000—社會保險費35000—住房公積金28000

貸：應(yīng)付職工薪酬400000

從銀行提取庫存現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金365000

貸：銀行存款365000

用庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資365000元：

借：應(yīng)付職工薪酬365000

貸：庫存現(xiàn)金365000

以銀行存款支付代扣住房公積金28000元：

借：應(yīng)付職工薪酬28000

貸：銀行存款28000

以銀行存款支付代扣職工養(yǎng)老保險金35000元：

借：應(yīng)付職工薪酬35000

貸：銀行存款35000

（5）以專項資金購買一般設(shè)備一臺，價款6500元：借：事業(yè)支出—項目支出—基本建設(shè)支出（辦公設(shè)備購置）6500

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度6500

同時，

借：固定資產(chǎn)—一般設(shè)備6500

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)6500

七、凈資產(chǎn)—3101非流動資產(chǎn)基金

核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。重點關(guān)注：1、明細科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認3、計提折舊/攤銷時予以沖減4、處置資產(chǎn)時予以沖銷3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目：核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、明細科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項目政府支出功能分類相關(guān)科目3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收支

借：財政補助收入—基本支出、項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財政補助支出（基本支出、項目支出）

或事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余3301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

（3）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整

3302財政補助結(jié)余

新增科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。重點關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進行明細核算3302財政補助結(jié)余

4、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財政補助結(jié)余借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項目）貸或借：財政補助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余或注銷額度借：財政補助結(jié)余貸：財政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計分錄5、以前年度財政補助結(jié)余調(diào)整3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容

事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。2、按具體項目進行明細核算3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財政專項資金收支借：事業(yè)收入—各專項資金收入

上級補助收入—各專項資金收入附屬單位上繳收入—各專項資金收入其他收入—各專項資金收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出

或事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）其他支出—專項資金支出3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項目剩余資金的處理借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—×項目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整3401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)3402事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財政補助收支重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。3402事業(yè)結(jié)余

2、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項資金收支借：事業(yè)收入—各非專項資金收入上級補助收入—各非專項資金收入附屬單位上繳收入—各非專項資金收入其他收入—各非專項資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項資金支出對附屬單位補助支出上繳上級支出3402事業(yè)結(jié)余

（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財政補助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額3403經(jīng)營結(jié)余

重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3403經(jīng)營結(jié)余

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配如為借方余額，不予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額3404非財政補助結(jié)余分配

（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余（2）計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅借：非財政補助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳企業(yè)所得稅（3）按規(guī)定提取職工福利基金借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)基金借或貸：非財政補助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金3001事業(yè)基金

新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點關(guān)注：1、核算內(nèi)容核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額—非限定用途凈資產(chǎn)—主要來源：非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。3001事業(yè)基金

2、賬務(wù)處理（1）年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配后余額（2）年末轉(zhuǎn)入非財政專項剩余資金（3）以貨幣資金取得長期投資時轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”借：長期投資借：事業(yè)基金貸：銀行存款貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資（4）對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產(chǎn)基金—長期投資”轉(zhuǎn)回3、發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算3201專用基金

新舊主要變化：原制度：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等新制度：修購基金、職工福利基金等重點關(guān)注：修購基金提取時計入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目會計科目借方金額貸方金額財政補助收入4000000上級補助收入2000000事業(yè)收入6000000附屬單位上繳收入1000000其他收入2000000事業(yè)支出(非財政補助支出）5500000事業(yè)支出（財政補助支出）3