《稅法教程》（第七版）課件 第六章：關(guān)稅法

第六章關(guān)稅法（第七版）稅法教程6.1關(guān)稅概述6.2關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算6.3關(guān)稅的征收管理關(guān)稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，是指一國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。

關(guān)稅的特點(diǎn)（1）納稅人的統(tǒng)一和一次性（2）征收上的過(guò)“關(guān)”性（3）稅率上的復(fù)式性（4）征管上的權(quán)威性（5）對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)節(jié)性一、關(guān)稅的性質(zhì)一、關(guān)稅的性質(zhì)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)具體分類(lèi)征收對(duì)象進(jìn)口稅出口稅差別待遇加重關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅征收方式從量稅從價(jià)稅混合稅滑準(zhǔn)稅征收目的財(cái)政關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅二、關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅征收的對(duì)象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿(mào)易性的進(jìn)出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及以其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅的納稅人關(guān)稅是海關(guān)對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱(chēng)“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是一國(guó)海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。具體情況納稅人進(jìn)口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進(jìn)出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）四、關(guān)稅的稅率普通稅率、關(guān)稅配額稅率。對(duì)進(jìn)口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。1、進(jìn)口貨物稅率。報(bào)復(fù)性關(guān)稅保障性關(guān)稅反傾銷(xiāo)稅反補(bǔ)貼稅注意：1.不同進(jìn)口方式下，稅率的具體運(yùn)用有不同的規(guī)定；2.進(jìn)口稅率的選擇使用與原產(chǎn)地有直接關(guān)系。四、關(guān)稅稅率的選擇出口關(guān)稅稅率：僅20種商品出口征稅，稅率20％－40％。對(duì)出口貨物在一定期限內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2、出口貨物稅率。關(guān)稅稅率的運(yùn)用

1．進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。2．進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此項(xiàng)貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。3．進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，除稅法規(guī)定的特別情況外，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率。五、關(guān)稅的優(yōu)惠政策是稅法中明確列出的減稅或免稅。我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口條例》明確規(guī)定了12種情形的進(jìn)口貨物、物品予以減免關(guān)稅。也稱(chēng)政策性減免稅，是指在法定減免稅之外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)貨物減免關(guān)稅的政策。指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類(lèi)商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專(zhuān)文下達(dá)的減免稅。法定減免特定減免臨時(shí)減免優(yōu)惠政策的運(yùn)用6.1關(guān)稅概述6.2關(guān)稅稅款計(jì)算6.3關(guān)稅征收管理一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

貨價(jià)運(yùn)費(fèi)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格保險(xiǎn)費(fèi)及其他運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)裝卸前的

成交價(jià)格

正常情況下，進(jìn)口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。

海關(guān)估價(jià)

一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口國(guó)進(jìn)口國(guó)途中貨價(jià)出口稅和離岸前相關(guān)費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、離岸后到岸前相關(guān)費(fèi)用++=離岸價(jià)格FOB到岸價(jià)格CIF進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

成交價(jià)格1、以成交價(jià)為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格的確定。一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定海關(guān)估價(jià)2、進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的方法海關(guān)估價(jià)依次使用的方法（1）相同貨物成交價(jià)格法（2）類(lèi)似貨物成交價(jià)格法（3）國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格方法（4）國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣方法（5）其他合理的方法一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定3、調(diào)整項(xiàng)目的因素綜合考慮可能調(diào)整的項(xiàng)目不計(jì)入完稅價(jià)格的因素（1）買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)（1）向自己采購(gòu)代理人支付的購(gòu)貨傭金和勞務(wù)費(fèi)用（2）買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝、容器的費(fèi)用（2）貨物進(jìn)口后發(fā)生的安裝、運(yùn)輸費(fèi)用（3）買(mǎi)方付出的其他經(jīng)濟(jì)利益（3）進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口海關(guān)代征的國(guó)內(nèi)稅（4）與進(jìn)口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進(jìn)口條件的特許權(quán)使用費(fèi)。（4）為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定4、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定2．運(yùn)往境外修理的貨物3.運(yùn)往境外加工的貨物4．暫時(shí)進(jìn)境貨物5．租賃方式進(jìn)口貨物6．留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等7．予以補(bǔ)稅的減免稅貨物8．以其他方式進(jìn)口的貨物1．加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定

貨價(jià)運(yùn)費(fèi)進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格保險(xiǎn)費(fèi)及其他運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)裝卸前的

成交價(jià)格

正常情況下，出口貨物采用以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。對(duì)于價(jià)格不符合成交條件或成交價(jià)格不能確定的進(jìn)口貨物，由海關(guān)估價(jià)確定。

海關(guān)估價(jià)

5、出口貨物完稅價(jià)格的確定。一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

1．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；

2．同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類(lèi)似貨物的成交價(jià)格；

3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類(lèi)似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；

4．按照合理方法估定的價(jià)格。海關(guān)估價(jià)一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定①一般進(jìn)口②其他方式進(jìn)口海運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運(yùn)進(jìn)口的算至運(yùn)抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運(yùn)進(jìn)口的算至進(jìn)入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無(wú)法確定實(shí)際運(yùn)保費(fèi)的，按照同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按照（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，將計(jì)算出的運(yùn)保費(fèi)并入完稅價(jià)格。郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)視同；境外口岸成交的依貨價(jià)1%計(jì)算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。③出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)6、完稅價(jià)格中運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的確定。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅關(guān)稅稅額=進(jìn)（出）口應(yīng)稅貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率郵運(yùn)進(jìn)口的按郵費(fèi)視同；境外口岸成交的依貨價(jià)1%計(jì)算；自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。③出口貨物的完稅價(jià)格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)保費(fèi)復(fù)合計(jì)稅郵關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率6.1關(guān)稅概述6.2關(guān)稅稅款計(jì)算6.3關(guān)稅的征收管理一、進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)（一）報(bào)關(guān)時(shí)間進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，由收貨人或其代理人向海關(guān)申報(bào)；出口貨物應(yīng)自貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前向海關(guān)申報(bào)；進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人向海關(guān)辦理進(jìn)出口手續(xù)時(shí)，填寫(xiě)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單或出口貨物報(bào)關(guān)單，同時(shí)提供批準(zhǔn)貨物進(jìn)出口的許可證和有關(guān)的貨運(yùn)商業(yè)票據(jù)，海關(guān)據(jù)此審查貨物進(jìn)出口的合法性，確定關(guān)稅的征收或減免，編制海關(guān)統(tǒng)計(jì)。一、進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)（二）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料進(jìn)出口貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)提交以下材料：①進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單；②合同；③發(fā)票；④裝箱清單；⑤載貨清單（艙單）；⑥提（運(yùn)）單；⑦代理報(bào)關(guān)授權(quán)委托協(xié)議；⑧進(jìn)出口許可證件；⑨海關(guān)要求的加工貿(mào)易手冊(cè)（紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)）及其他進(jìn)出口有關(guān)單證。一、進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)（二）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料報(bào)關(guān)單分類(lèi)進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和出口貨物報(bào)關(guān)單表現(xiàn)形式紙質(zhì)報(bào)關(guān)單與電子數(shù)據(jù)報(bào)關(guān)單。進(jìn)出口的狀態(tài)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單是指進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，按照海關(guān)規(guī)定的格式對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)際情況作出書(shū)面申明，以此要求海關(guān)對(duì)其貨物按適用的海關(guān)制度辦理通關(guān)手續(xù)的法律文書(shū)。一、進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)（二）報(bào)關(guān)應(yīng)提交的相關(guān)材料

海關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)

企業(yè)端預(yù)錄入報(bào)關(guān)單打印紙質(zhì)報(bào)關(guān)單簽名蓋章連同隨附單證向現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)遞交。系統(tǒng)對(duì)報(bào)關(guān)單進(jìn)行邏輯性、規(guī)范性審核，通過(guò)審核的計(jì)算機(jī)自動(dòng)接受申報(bào)二、關(guān)稅的繳納關(guān)境地繳納或主管地繳納。繳納地點(diǎn)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人繳納稅款后，應(yīng)將蓋有“收訖”章的《海關(guān)進(jìn)（出）口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》第一聯(lián)送簽發(fā)海關(guān)驗(yàn)核，海關(guān)憑此辦理有關(guān)手續(xù)。繳納憑證自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納；經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。繳納期限三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行按滯納稅款0.5‰的比例按日征收。征收滯納金超過(guò)三個(gè)月仍未繳納的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)或者其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取下列強(qiáng)制措施：①書(shū)面通知其開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；②將應(yīng)稅貨物依法變賣(mài)，以變賣(mài)所得抵繳稅款；③扣留并依法變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以變賣(mài)所得抵繳稅款。強(qiáng)制征收四、關(guān)稅的退還因海關(guān)原因誤征，多納稅款的；海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情事，