酒店內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀模板

摘要中國(guó)酒店業(yè)經(jīng)過二十幾年快速發(fā)展，己經(jīng)基礎(chǔ)形成根據(jù)市場(chǎng)運(yùn)作局面，中國(guó)酒店數(shù)目眾多，競(jìng)爭(zhēng)猛烈。伴隨世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，越來越多國(guó)際酒店集團(tuán)看好中國(guó)市場(chǎng)，紛紛登陸，造成現(xiàn)在更為嚴(yán)竣競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。面對(duì)中國(guó)和國(guó)際兩方面競(jìng)爭(zhēng)壓力，酒店企業(yè)怎樣在適應(yīng)外部環(huán)境改變同時(shí)，更有效地利用企業(yè)內(nèi)部資源，在紛亂競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出、形成自己競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是擺在企業(yè)管理者面前關(guān)鍵問題。酒店企業(yè)對(duì)外部環(huán)境良好適應(yīng)性要建立在對(duì)內(nèi)部有效協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上，所以建立和加強(qiáng)內(nèi)部控制就成為企業(yè)安身立命基礎(chǔ)和經(jīng)營(yíng)發(fā)展確保。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)鍵標(biāo)志。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了使之成為一個(gè)內(nèi)在約束機(jī)制，將經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)工作納入其中，讓全體職員自覺遵守并在規(guī)范中發(fā)揮主動(dòng)性和發(fā)明力，更有效地完成企業(yè)預(yù)定目標(biāo)。盡管現(xiàn)在很多酒店企業(yè)已經(jīng)對(duì)建立和實(shí)施內(nèi)部控制關(guān)鍵性有所認(rèn)識(shí)，并做出了對(duì)應(yīng)制度建設(shè)和實(shí)施舉措，不過在實(shí)際操作過程中還很多不足之處，比如存在于認(rèn)識(shí)上缺點(diǎn)，操作中短視實(shí)施中不規(guī)范等。所以極有必需厘清概念、加強(qiáng)制度建設(shè)，并對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)行必需規(guī)范。基于此，文章展開了分析說明。本文第一部分關(guān)鍵述及酒店企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必需性和迫切性:第二部分對(duì)內(nèi)部控制概念和發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行綜述，以明確相關(guān)理論研究;第三部分經(jīng)過分析內(nèi)部控制在酒店管理中現(xiàn)實(shí)狀況，指出現(xiàn)在存在于酒店經(jīng)營(yíng)管理中誤區(qū)，和酒店企業(yè)內(nèi)部控制需要注意關(guān)鍵方面，著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制環(huán)境、控制測(cè)評(píng)等在內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施中關(guān)鍵作用;第四部分關(guān)鍵包含酒店內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施，指出內(nèi)部控制設(shè)計(jì)所需反應(yīng)內(nèi)容及其它注意關(guān)鍵點(diǎn)，并以餐飲部為例對(duì)內(nèi)部控制做了深入設(shè)計(jì)說明:第五部分對(duì)酒店企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制酒店企業(yè)設(shè)計(jì)控制測(cè)評(píng)實(shí)施AbstractWiththerapiddevelopmentofmorethan20years,China'shotelindustryhasalreadyformedtheoperationmechanismofthemarketbasically.Becausetherearesomanyhotelsindomesticmarket,fiercecompetitionsituationcameintobeing.Followingtheeconomicintegrationoftheworld,moreandmoreinternationalhotelgroupshavetheoptimisticviewtoChina'shotelmarket,sotheyenterthemarketoneafteranother,andcausetheextremelyseverecompetitionsituationatpresent.Facingthecompetingpressurefromdomesticandinternational,howhotelenterprisesutilizeresourcesinsidemoreeffectivelywhileadaptingtotheconstantlychangeableexternalenvironment,andformtheirowncompetitionadvantagesfromthenumerousanddisorderlycompetition,whichistheimportantproblemthattheenterpriseadministratorsmustface.Thegoodadaptabilitytotheexternalenvironmentofhotelenterprisesshouldbesetupontheinsidefoundationofcoordinatingeffectively.Sosettingupandstrengtheningtheinner-controlhasbecomethefoundationsofhotelenterprises'existence,andtheassuranceofmanagementdevelopingaswell.Theinner-controlrunsthroughthewholecourseoftheenterprisemanagement,anditistheimportantsignofmodernbusinessadministration.Enterprisessetupinner-controlsysteminordertomakeitbecomeakindofinherenttiedmechanism,whichincludesallmanagerialactivitiesinit.Italsocanmakeallthestaffobserveconsciouslyandgiveplaytocreativityintherangeofstandard,andaccomplishtheenterprise'spreviousgoalmoreeffectively.Theimportanceofconstructingandimplementinginner-controlsysteminenterpriseshasbeenrecognizedbymanyhotelsatpresent,andtheyhavemadethecorrespondinginstitutionalimprovementandimplementation,buttherearealotofweakpointsinthecourseofpracticaloperating.Soitisnecessarytomaketheconceptsclear,strengthentheinstitutionalconstructionandstandardizethedesignandexecutionoftheinner-controlsystem.Becauseofthis,thearticlehascarriedoutanalysisandexplains.Thefirstpartofthisthesisdiscussesthenecessityandurgencythathotelenterprisesconstructinner-controlsystem.Thesecondpartelaboratestheconceptofinner-controlandit'scurrentdevelopmentinordertomaketherelevanttheoreticalresearchclear.Thethirdpartanalysesthecurrentsituationthattheinner-controlsinthehotelmanagement,andpointsoutthemistakenideasexistinginthemanagementofhotelsatpresentandtheimportantaspectsthathotelenterprisesimplementinner-control.Italsoemphasizesthekeypointsofinner-control.Atthesametimeitreferstotheimportantfunctionsofthecontrolenvironmentandcontrolevaluationetcinconstructingandimplementinginner-controlsystem.Thefourthpartinvolvesininner-control'sdesignandexecutioninthehotelmainly,pointingouttheinner-controlsystemdesignsandothermainpointsthatshouldbenoticedbythecontent.Thentakethefoodandbeveragedepartmentasanexampletomakefurtherspecificationtoinner-control.Thefifthpartputsupaprospectfortheinner-controlinhotelenterprises.Keyword:inner-controlhotelenterprisedesignevaluationofinner-controlimplement目錄摘要……………………Abstract…………………引言…………………1內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況及相關(guān)研究綜述…………………1.1內(nèi)部控制概念及其演進(jìn)發(fā)展…………………1.1.1內(nèi)部控制概念…………………1.1.2演進(jìn)發(fā)展歷程…………………1.2內(nèi)部控制功效及作用了…………………1.2.1內(nèi)部控制功效…………………1.2.2內(nèi)部控制作用…………………1.3內(nèi)部控制在管理中地位及設(shè)置必需性……1.3.1控制制度在企業(yè)管理中應(yīng)含有地位1.3.2企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度必需性2內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營(yíng)管理中現(xiàn)實(shí)狀況分析2.1酒店內(nèi)部控制在實(shí)踐中表現(xiàn)出誤區(qū)2.2酒店企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該注意方面2.2.1酒店內(nèi)部控制多個(gè)關(guān)鍵問題。2.2.2酒店內(nèi)部控制環(huán)境分析2.2.3內(nèi)部控制需要加大內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管力度2.2.4實(shí)施內(nèi)部控制要充足考慮內(nèi)部控制固有不足2.2.5企業(yè)文化建設(shè)對(duì)酒店內(nèi)部控制建設(shè)支持和維護(hù)2.2.6內(nèi)部控制測(cè)評(píng)3酒店企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施3.1酒店內(nèi)部控制制度總體設(shè)計(jì)3.2以餐飲部門內(nèi)部控制為例3.2.1確定部門內(nèi)部控制計(jì)劃和目標(biāo)3.2.2確定內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)3.2.3重視餐飲部?jī)?nèi)部控制環(huán)境建設(shè).3.2.4加強(qiáng)審查測(cè)評(píng)工作3.2.5其它值得注意控制點(diǎn)4鄭州大酒店內(nèi)部控制－成本控制之經(jīng)驗(yàn)4.1財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，內(nèi)控制度健全有效4.2財(cái)務(wù)控制立即，成本控制成效顯著4.3人員素質(zhì)高，人力資源開發(fā)和人力成本控制并重4.4領(lǐng)導(dǎo)以身作則，成本控制方法落實(shí)根本4.5管理水平高，分權(quán)控制完善4.6具體市場(chǎng)分析，立即掌握行業(yè)動(dòng)態(tài)5對(duì)酒店管理中內(nèi)部控制實(shí)施展望致謝參考文件引言近些年來，中國(guó)發(fā)生巨人集團(tuán)衰敗、亞細(xì)亞關(guān)門、廣東國(guó)投倒閉、銀廣夏造假等事件，一度在社會(huì)上沸沸揚(yáng)揚(yáng)。國(guó)際上安然企業(yè)丑聞、世通企業(yè)賬目違規(guī)等問題，引發(fā)了各界人士廣泛關(guān)注?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，大家逐步認(rèn)識(shí)到相比事后查處來講，事前和事中防范更為有效。從而達(dá)成共識(shí):在加強(qiáng)外部監(jiān)控同時(shí)，必需要加強(qiáng)企業(yè)本身自律機(jī)制，即內(nèi)部控制機(jī)制。這一點(diǎn)對(duì)于酒店企業(yè)而言，也是很關(guān)鍵。酒店是為客人提供住宿、餐飲和其它服務(wù)，以滿足客人需求企業(yè)形式。伴隨客人需求不停多樣化，酒店提供了越來越廣泛服務(wù)項(xiàng)目，其中既包含酒店企業(yè)自營(yíng)項(xiàng)目，也包含外包經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，這就使得酒店經(jīng)營(yíng)管理變得愈加繁瑣而復(fù)雜，從而對(duì)企業(yè)能否在不降低服務(wù)質(zhì)量前提下完善對(duì)內(nèi)部控制提出了新挑戰(zhàn)。酒店是一個(gè)直接接觸客人行業(yè)，客人對(duì)酒店評(píng)價(jià)，是一個(gè)綜合過程。職員對(duì)客服務(wù)過程每個(gè)細(xì)微差錯(cuò)，全部會(huì)影響客人對(duì)酒店整體印象，最終也會(huì)影響到酒店經(jīng)營(yíng)效益。因?yàn)榫频攴?wù)含有沒有形性、不可存放性、差異性和和消費(fèi)同時(shí)性等特點(diǎn)，這就較通常工業(yè)制造企業(yè)管理控制加大了難度系數(shù)。為了減輕管理壓力，完善內(nèi)部控制體系就成為是現(xiàn)代酒店絕對(duì)不能缺省工作關(guān)鍵。一個(gè)酒店假如實(shí)施了完善內(nèi)部控制，就會(huì)預(yù)防資產(chǎn)流失、預(yù)算失靈:還會(huì)避免企業(yè)所提供會(huì)計(jì)信息真實(shí)性沒有最基礎(chǔ)確保，虛假信息泛濫;同時(shí)也能預(yù)防對(duì)企業(yè)管理者最基礎(chǔ)監(jiān)督手段缺失，堵住貪污腐敗方便之門。另外，內(nèi)部控制還能夠降低酒店成本內(nèi)耗，使企業(yè)以低于同行業(yè)通常水平成本優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大本身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。作為一個(gè)隨改革開放而真正發(fā)展起來新興行業(yè)，中國(guó)酒店業(yè)在中國(guó)率先扯起了吸收國(guó)際優(yōu)異經(jīng)營(yíng)理念和管理經(jīng)驗(yàn)大旗，較其它行業(yè)而言，較少計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，并更早形成根據(jù)以競(jìng)爭(zhēng)為關(guān)鍵市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)作局面。伴隨市場(chǎng)環(huán)境改變，賣方市場(chǎng)逐步轉(zhuǎn)化為買方市場(chǎng)，使得這一領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)不停激化。曾幾何時(shí)，各酒店為提升入住率，維持企業(yè)利潤(rùn)，不惜大打價(jià)格戰(zhàn)，不過結(jié)果卻使整個(gè)行業(yè)效益急劇下滑，從高利潤(rùn)階段轉(zhuǎn)入微利階段，競(jìng)爭(zhēng)情況愈加不容樂觀。而伴隨入世，大量國(guó)際酒店集團(tuán)面對(duì)寬廣市場(chǎng)而紛紛進(jìn)入中國(guó)，就更如雪上加霜通常地惡化了中國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。面對(duì)這種由數(shù)目眾多中國(guó)同行和經(jīng)驗(yàn)豐富國(guó)際同行共同角逐同一市場(chǎng)嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，中國(guó)酒店企業(yè)已不能繼續(xù)價(jià)格戰(zhàn)這種較為低層次競(jìng)爭(zhēng)形式，而是要從本身出發(fā)，重視提升服務(wù)質(zhì)量、講求文化內(nèi)核，建立內(nèi)部控制制度并使其在企業(yè)管理中發(fā)揮真正作用。綜觀中國(guó)外企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況，不管是會(huì)計(jì)信息失真，還是不遵法經(jīng)營(yíng)，以至于經(jīng)營(yíng)失敗，在很大程度上全部可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制缺失或失效。鑒于中國(guó)酒店企業(yè)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)管理情況，和對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)和實(shí)施操作情況，筆者認(rèn)為很有必需對(duì)酒店企業(yè)內(nèi)部控制做部分較為細(xì)致地分析。所以本文就從國(guó)際上相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展進(jìn)程出發(fā)，分析內(nèi)部控制在企業(yè)中作用和關(guān)鍵性，再結(jié)合中國(guó)酒店企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)實(shí)情況，談?wù)勏嚓P(guān)酒店內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施見解，以期能夠給處于猛烈競(jìng)爭(zhēng)中眾多中國(guó)酒店提供相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面啟示。1內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況及相關(guān)研究綜述1內(nèi)部控制概念及其演進(jìn)發(fā)展由內(nèi)部牽制發(fā)展而來內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理關(guān)鍵標(biāo)志，經(jīng)過實(shí)踐大家得出這么結(jié)論:得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。因?yàn)閷?duì)企業(yè)發(fā)展很影響，內(nèi)部控制關(guān)鍵性己越來越為大家所認(rèn)識(shí)。回溯內(nèi)部控制理論幾十年發(fā)展歷程，我們能夠看到在經(jīng)歷了從萌芽階段到成熟階段發(fā)展過程后，內(nèi)部控制不管在理論還是在實(shí)踐步驟上全部已經(jīng)逐步形成了完善自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。鑒于該制度對(duì)于企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵性，有必需較為系統(tǒng)地了解它發(fā)展過程和理論實(shí)踐最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，這么便于加深對(duì)該理論認(rèn)識(shí)。1.1.1內(nèi)部控制概念對(duì)多種活動(dòng)全部進(jìn)行調(diào)整和控制目標(biāo)就在于使它們不超出特定范圍和界限，能夠被掌握和協(xié)調(diào)。從現(xiàn)代管理學(xué)角度，控制就是操作、管理、指揮和調(diào)整。任何組織全部期望其本身能在高效方法下開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，提供可靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和各項(xiàng)管理信息以供自己和其它方面使用，她們需要控制來盡可能降低決議中失誤和工作中缺點(diǎn)。當(dāng)這種控制在組織內(nèi)部實(shí)施時(shí)，就是通常意義上內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指組織為了提升經(jīng)營(yíng)效率和充足有效地獲取和使用多種資源，達(dá)成既定管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實(shí)施多種制約和調(diào)整組織、計(jì)劃、方法和程序。它實(shí)質(zhì)是一個(gè)管理控制，是有效實(shí)施組織策略必需工具。內(nèi)部控制主體，就是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、實(shí)施和考評(píng)主體，是組織內(nèi)部管理者、職能部門和相關(guān)工作人員。其客體是組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。為了控制客體，即控制組織內(nèi)部一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和多種行政業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，就必需針對(duì)其具體步驟，建立內(nèi)部控制制度，制訂一套相互聯(lián)絡(luò)、相互制約程序和方法，使之能根據(jù)要求預(yù)期目標(biāo)有秩序有效率地進(jìn)行。內(nèi)部控制以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等項(xiàng)制度為控制依據(jù)，建立健全合理組織機(jī)構(gòu)，明確部門和個(gè)人職權(quán)范圍及其責(zé)任界限，要求授權(quán)處理程序及相互聯(lián)絡(luò)、相互制約辦事手續(xù)和方法。內(nèi)部控制關(guān)鍵目標(biāo)是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，促進(jìn)其認(rèn)真落實(shí)實(shí)施管理部門制訂方針政策，正確、可靠地取得多種經(jīng)營(yíng)管理信息，確保財(cái)產(chǎn)安全、完整，不停提升經(jīng)營(yíng)管理水平，準(zhǔn)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。1.1.2演進(jìn)發(fā)展歷程內(nèi)部控制在其產(chǎn)生和發(fā)展漫長(zhǎng)過程中，大致經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)歷史階段。1.1.2.1萌芽期—內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制(Internalcheck)以賬目間相互查對(duì)為關(guān)鍵內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保全部賬目正確無誤一個(gè)理想控制方法。作為一個(gè)內(nèi)部控制思想，內(nèi)部牽制已經(jīng)有幾千年悠久歷史。古埃及對(duì)國(guó)庫管理思想就是內(nèi)部牽制初露端倪表現(xiàn)。而作為一個(gè)專有概念名詞，直到19內(nèi)部牽制才有屬于自己較為明確解釋。1930年這一概念被深入發(fā)展成比較完整定義:內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得職員在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其它職員工作進(jìn)行連續(xù)性檢驗(yàn)，以確定其舞弊可能性[1]。爾后《柯氏會(huì)計(jì)辭典》給出以下定義:內(nèi)部牽制是為了提供有效組織和經(jīng)營(yíng)，并預(yù)防錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制訂業(yè)務(wù)步驟。其關(guān)鍵特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門全部不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利方法進(jìn)行組織上責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過正常發(fā)揮其它個(gè)人或部門功效進(jìn)行交叉檢驗(yàn)或交叉控制。綜觀內(nèi)部牽制發(fā)展根本，可知它以查錯(cuò)防弊為基礎(chǔ)目標(biāo)，以職務(wù)分離和賬目查對(duì)為手法，并以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為關(guān)鍵控制對(duì)象。通常來說，內(nèi)部牽制機(jī)能實(shí)施大致可分為以下四類:(1)實(shí)物牽制。比如把保險(xiǎn)柜鑰匙交給二個(gè)以上工作人員持有。一定同時(shí)使用這二把以上鑰匙，不然保險(xiǎn)柜就打不開。（2）機(jī)械牽制。比如保險(xiǎn)柜大門若非按正確程序操作就不能被打開。(3)體制牽制。采取雙重控制預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。(4)簿記牽制。定時(shí)將明細(xì)賬和總賬進(jìn)行查對(duì)。內(nèi)部牽制設(shè)計(jì)基于以下兩個(gè)基礎(chǔ)設(shè)想:(1)二個(gè)或以上人或部門只有極小機(jī)會(huì)無意識(shí)地犯一樣錯(cuò)誤:(2)二個(gè)或以上人或部門有意識(shí)地合作舞弊可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊可能性。實(shí)踐證實(shí)這些設(shè)想是合理，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地降低了錯(cuò)誤和舞弊行為，所以在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占相關(guān)鍵地位，成為相關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制基礎(chǔ)。[2]1.1.2.2發(fā)展期—內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制二十世紀(jì)三十年代初，美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internalaccountingcontrolsystem)概念。但爾后很長(zhǎng)一段時(shí)間全部沒有相關(guān)內(nèi)部控制概念權(quán)威性定義。直到1949年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬內(nèi)部控制專門委員會(huì)才在《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)鍵性》專題匯報(bào)中首次對(duì)內(nèi)部控制做出定義。至此，內(nèi)部控制形成了最初模式。五十年代以后，大家對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)又有提升，美國(guó)還將其列入政府法規(guī)。1963年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制訂義做了深入說明，將其劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分。1973年該委員會(huì)在第1號(hào)公告(SASNo.1)中，對(duì)管理控制和會(huì)計(jì)控制下了今天廣為人知定義。上述內(nèi)部控制訂義演變反應(yīng)出大家為完善該定義一直在作著不懈努力。不過這種以會(huì)計(jì)控制為主定義，即使為獨(dú)立審計(jì)界認(rèn)可，但卻頻頻遭到管理人員代言人攻擊。她們指出，不應(yīng)該把精力過多地放在糾錯(cuò)防弊上，這么顯得過于消極和狹窄，而應(yīng)該將內(nèi)部控制范圍和目標(biāo)應(yīng)給予擴(kuò)展，方便它們更能夠適應(yīng)管理部門需要。1.1.2.3成熟期—內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)文件界定了會(huì)計(jì)控制概念，而企業(yè)經(jīng)理們創(chuàng)建并在實(shí)踐中利用著管理控制概念，這兩個(gè)概念形成鮮明對(duì)照。假如忽略這兩種屬于內(nèi)部控制不一樣解釋同時(shí)并存事實(shí)，那么任何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)企圖全部是短視和徒勞。于是，大家提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)概念。(1)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)覺這二者是不可分割、相互聯(lián)絡(luò)，所以在二十世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含為合理確保企業(yè)特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立多種政策和程序[3]”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。控制環(huán)境是指包含管理者思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)等在內(nèi)、對(duì)建立、加強(qiáng)或減弱特定政策和程序效率發(fā)生影響多種原因[4]。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)判定、分析、歸類、登記和編報(bào)方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任?？刂瞥绦蛑腹芾懋?dāng)局所制訂用以確保達(dá)成一定目標(biāo)方針和程序。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部和1973年頒布內(nèi)部控制訂義相比有兩個(gè)顯著改動(dòng):一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范圍，二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。這些改變能夠說是反應(yīng)了70年代后期以來內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作和理論研究一個(gè)新動(dòng)向。(2)內(nèi)部控制整體架構(gòu)在二十世紀(jì)90年代美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)匯報(bào)委員會(huì)”(NationalCommissiononFraudulentReporting)所屬內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)提議機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))提出專題匯報(bào):《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)(InternalControl-IntegratedFramework)》，即COSO匯報(bào)[5]。這一整體框架思想，擴(kuò)人了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了和保障資產(chǎn)安全相關(guān)控制，逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來。COSO匯報(bào)指出:內(nèi)部控制是董事會(huì)、經(jīng)理階層和其它職員實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)提升業(yè)務(wù)活動(dòng)效果和效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)匯報(bào)可靠性及相關(guān)法律法規(guī)遵從性等目標(biāo)所提供合理確保一個(gè)過程。該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制實(shí)施主體和內(nèi)部控制需要達(dá)成目標(biāo)。匯報(bào)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定、控制活動(dòng)、信息和溝通及監(jiān)控等五個(gè)相互關(guān)聯(lián)要素組成。內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制要素及內(nèi)部控制主體三者之間存在直接關(guān)系，共同組成一個(gè)理想內(nèi)部控制整體框架。我們將這種關(guān)系概括為圖1-1所表示結(jié)構(gòu)。COSO匯報(bào)是迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最為全方面地描述，是內(nèi)部控制發(fā)展新里程碑。目標(biāo)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)遵照匯報(bào)法規(guī)控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控組成要素體主圖1—1內(nèi)部控制框架圖1.2內(nèi)部控制功效及作用1.2.1內(nèi)部控制功效通常所指內(nèi)部控制功效就是要建立某種反饋系統(tǒng)。首先應(yīng)該按要求把包含組織績(jī)效和外界環(huán)境在內(nèi)某種實(shí)際情況反應(yīng)給組織，以后由管理人員對(duì)預(yù)期目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)加以比較，結(jié)果差異程度假如超出了所要求程度，管理者就必需查明原因并采取行動(dòng)，以確保實(shí)際行為及實(shí)際發(fā)展不脫離原有目標(biāo)設(shè)計(jì)。管理者不應(yīng)把注意力集中在事過境遷、裨益不大事后控制比較上面，而應(yīng)重視事前和事中控制，圍繞計(jì)劃目標(biāo)，在事前或事中就對(duì)一切活動(dòng)起到導(dǎo)引、匡正作用?？刂乒πё饔么笮『凸πОl(fā)揮親密相關(guān)。內(nèi)部控制具體功效以下:1、防護(hù)功效:內(nèi)部控制是以計(jì)劃目標(biāo)為依據(jù)控制，它對(duì)計(jì)劃判定和分析，使計(jì)劃愈加正確可靠，更利于制約管理過程中出現(xiàn)消極原因。2、調(diào)整功效:內(nèi)部控制是管理層一個(gè)職責(zé)，是為了制約標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施和平衡偏差，所以，控制全部工作應(yīng)包含設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取方法、幫助業(yè)務(wù)部門使其實(shí)施結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)成實(shí)現(xiàn)監(jiān)督考評(píng)和制約目標(biāo)。3、反饋功效;因?yàn)閮?nèi)部控制通常采取閉環(huán)控制方法，有利于多種管理信息反饋，所以，對(duì)管理目標(biāo)實(shí)施、差異存在情況、應(yīng)采取方法等能夠立即正確匯報(bào)給相關(guān)管理者，有利于企業(yè)各項(xiàng)計(jì)劃、政策落實(shí)、落實(shí)和實(shí)施。4、參謀助手功效:內(nèi)部控制作為企業(yè)職能部門，是專職綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中決議，隨時(shí)了解經(jīng)營(yíng)工作總體布署、工作關(guān)鍵和重大舉措，圍繞調(diào)控中熱點(diǎn)從宏觀著眼，微觀入手，監(jiān)督和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)管理各部門、各步驟，使其愈加好推行職責(zé)，并注意發(fā)覺經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中新情況和新問題，進(jìn)行綜合性分析，提出改善意見和提議，以促進(jìn)各項(xiàng)制度和方法深入加強(qiáng)和完善[6]。1.2.2內(nèi)部控制作用內(nèi)部控制作用是指內(nèi)部控制固有功效在實(shí)際工作中對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生影響和效果。在社會(huì)化大生產(chǎn)中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)整和自我制約內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)關(guān)鍵位置。企業(yè)規(guī)模越大、其關(guān)鍵性越顯著。能夠說，內(nèi)部控制制度健全、嚴(yán)格實(shí)施是否，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗關(guān)鍵。所以，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制作用，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提升工作效率和經(jīng)濟(jì)效益，含有十分關(guān)鍵現(xiàn)實(shí)意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵有以下兒方面作用:1、確保國(guó)家方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部落實(shí)實(shí)施。落實(shí)實(shí)施國(guó)家方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)進(jìn)行正當(dāng)經(jīng)營(yíng)先決條件。健全完善內(nèi)部控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部任何部門、任何流轉(zhuǎn)步驟進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生各類問題，全部能立即反應(yīng)，立即糾正，從而有利于確保國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效實(shí)施。2、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和正確性.健全內(nèi)部控制，能夠確保會(huì)計(jì)信息采集、歸類、統(tǒng)計(jì)和匯總過程，從而真實(shí)反應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況，并立即發(fā)覺和糾正多種錯(cuò)弊，從而確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和正確性。3、有效防范風(fēng)險(xiǎn)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)成生存發(fā)展目標(biāo)，就必需對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中樞步驟，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最行之有效一個(gè)手段。它經(jīng)過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有效評(píng)定，不停加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)微弱步驟控制，把企業(yè)多種風(fēng)險(xiǎn)消亡在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范一個(gè)最好方法。4、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源安全完整。健全完善內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)步驟，從而確保財(cái)產(chǎn)物資安全完整，并能有效糾正多種損失浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生。5、統(tǒng)馭整體以促進(jìn)企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)。企業(yè)中雖有不一樣作業(yè)單位，但要達(dá)成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必需全方面配合，以發(fā)揮整體團(tuán)體作用。內(nèi)部控制就是要包含到企業(yè)中全部機(jī)構(gòu)和全部活動(dòng)及其具體步驟，由點(diǎn)到線到面、逐層統(tǒng)合。健全有效內(nèi)部控制，能夠利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等各部門制度計(jì)劃及相關(guān)匯報(bào)，把企業(yè)生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門親密配合，充足發(fā)揮整體作用，以順利達(dá)成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，因?yàn)閲?yán)密監(jiān)督和考評(píng)，能真實(shí)反應(yīng)工作實(shí)績(jī)，再配合合理獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)職員工作熱情及潛能，經(jīng)過工作效率，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率提升?？偠灾谛滦蝿?shì)下加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充足發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境適應(yīng)能力和生存能力尤其關(guān)鍵。1.3內(nèi)部控制在管理中地位及設(shè)置必需性1.3.1控制制度在企業(yè)管理中應(yīng)含有地位控制活動(dòng)是管理活動(dòng)關(guān)鍵組成部分，它存在于管理之中，貫穿于管理過程一直。我們所知管理基礎(chǔ)功效，一是選擇應(yīng)追求目標(biāo)和應(yīng)采取策略;二是為實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)及策略，設(shè)法實(shí)施有效管理方法。前者屬于計(jì)劃，后者就屬于控制。計(jì)劃和控制即屬于管理程序。計(jì)劃和控制并非普遍發(fā)生在每一管理階層，對(duì)高層管理人員而言其關(guān)鍵功效為從事“策略計(jì)劃”，關(guān)鍵決定機(jī)構(gòu)目標(biāo)及基礎(chǔ)策略:對(duì)中下層管理人員而言，問題是怎樣使她們能夠采取合適行動(dòng)，以確保上級(jí)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，所以均屬于控制工作。因包含決議性質(zhì)不一樣，又分為管理控制和作業(yè)控制。一個(gè)企業(yè)整體管理方法是建立在計(jì)劃和控制整體系統(tǒng)這一基礎(chǔ)之上，這個(gè)系統(tǒng)由策略計(jì)劃、管理控制和作業(yè)控制組成。圖1-2:策略控制策略控制管理控制計(jì)劃和控制系統(tǒng)管理控制計(jì)劃和控制系統(tǒng)作業(yè)控制作業(yè)控制圖1—2計(jì)劃和控制體系圖策略計(jì)劃含有長(zhǎng)久性、策略性和政策性，以變更單位特征及發(fā)展方向?yàn)槟繕?biāo)。策略計(jì)劃關(guān)鍵決定企業(yè)以后相關(guān)設(shè)備、資金、組織多種活動(dòng)基礎(chǔ)框架.管理控制是指管理人員依據(jù)策略計(jì)劃所設(shè)置框架，正確有效地獲取及利用多種資源以達(dá)成單位目標(biāo)一個(gè)程序。相比之下，管理控制含有全方面性、定時(shí)性特點(diǎn)。策略計(jì)劃關(guān)鍵在于謀取企業(yè)應(yīng)該取得結(jié)果，而管理控制關(guān)鍵則在于影響管理人員怎樣采取行動(dòng);策略實(shí)施由企業(yè)高層管理人員及幕僚研究決定，管理控制則有高層管理人員和各部門主管人員共同決定。作業(yè)控制是指企業(yè)為確保某項(xiàng)具體任務(wù)得以正確有效進(jìn)行所要求管理程序。作業(yè)控制對(duì)象是具體單純?nèi)蝿?wù)，它能夠程序化，但不能違反管理控制所設(shè)定程序和標(biāo)準(zhǔn)。和管理控制相比:管理控制制度有效性取決于管理人員管理判定，作業(yè)控制制度有效性則取決于所含規(guī)則自動(dòng)應(yīng)用，其效果隨電腦化程度提升而提升;通常管理控制制度肯定建立在以貨幣為衡量單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)上，通常作業(yè)控制則不然:管理控制包含整個(gè)企業(yè)活動(dòng)，作業(yè)控制只限于某一級(jí)管理層狹窄活動(dòng)范圍。在計(jì)劃控制系統(tǒng)中，管理控制處于中心地位，這是由管理控制全方面性、政策性所決定。因?yàn)椴呗杂?jì)劃必需轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砜刂撇庞袑?shí)際意義。作業(yè)控制屬于技術(shù)性質(zhì)，有一定數(shù)量關(guān)系可循，管理人員不占關(guān)鍵地位。由此可見，策略計(jì)劃和作業(yè)控制屬于理性范圍較多，而管理控制含有行為性，更靠近管理本質(zhì)?？刂剖菍?duì)整個(gè)管理過程控制，不是對(duì)其某一步驟或某一部門控制。它要以計(jì)劃為前提，但計(jì)劃本身己包含了建立控制目標(biāo)，同時(shí)還包含了從組織到領(lǐng)導(dǎo)大部分內(nèi)容?？刂坪推渌^程一樣，現(xiàn)有獨(dú)立性，又貫穿在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程之中。管理過程階段或管理職能范圍是不能截然分開，就某一作業(yè)來講可能歸屬某一過程，但這一過程并不排斥其它職能滲透。控制是單位整體管理方法建立基礎(chǔ)，因?yàn)榭刂坪陀?jì)劃組成了單位管理系統(tǒng)，而整體管理方法則是建立在整體系統(tǒng)之上。再者，控制處于管理中心地位，它更靠近于管理本質(zhì)。1.3.2企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制制度必需性內(nèi)部控制存在和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)組織本身及其管理部門需要，內(nèi)部控制是一切企業(yè)管理工作基礎(chǔ)。它幫助管理部門盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)有條不紊和高效運(yùn)作，以確保經(jīng)濟(jì)組織達(dá)成既定管理目標(biāo)。依據(jù)COSO匯報(bào)見解:之所以設(shè)置內(nèi)部控制，是為了促進(jìn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)贏利目標(biāo)過程中能達(dá)成管理理念，并把意外降到最低程度。內(nèi)部控制使管理層有能力適應(yīng)快速改變經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，轉(zhuǎn)移用戶要求，改變需求優(yōu)先次序，并為未來成長(zhǎng)而改組。內(nèi)部控制能夠提升效率、降低損失資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、確保財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性，和遵照法令。有效控制是企業(yè)成功關(guān)鍵原因，因?yàn)閮?nèi)部控制能夠用來達(dá)成很多關(guān)鍵目標(biāo)，所以被更多人視為處理多個(gè)潛在問題方法之一。而在竟?fàn)幦找婷土沂袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在科技、資訊日新月異環(huán)境中，在企業(yè)中設(shè)置內(nèi)部控制，正是為了其本身永續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展需要。1、出于實(shí)現(xiàn)企業(yè)化條件需要凡組織機(jī)構(gòu)組員，使用現(xiàn)代化整體經(jīng)營(yíng)管理觀念、標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)，制訂理智化決議，協(xié)調(diào)和使用該機(jī)構(gòu)所擁有資源，有效地追求合理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)，必需含有包含控制方面知識(shí)在內(nèi)現(xiàn)代化管理知識(shí)，以控制制度為關(guān)鍵組成部分整體化管理制度，依靠于控制信息反饋并存在于控制調(diào)解之中理智化決議過程，和有效化行動(dòng)方案及控制制度等企業(yè)化條件。2、出于進(jìn)行現(xiàn)代化管理需要內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理客觀要求和可靠確?！，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，管理階層不可能對(duì)任何事全部施行個(gè)人直接監(jiān)督。要想使企業(yè)業(yè)務(wù)部門有秩序并有效率進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能依靠嚴(yán)密內(nèi)部控制技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織和控制各部門活動(dòng)，調(diào)整、處理各部門和經(jīng)營(yíng)管理人員關(guān)系。有了嚴(yán)密內(nèi)部控制制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理當(dāng)局就能立即、正確地了解情況、掌握資料，既能了解過去，又能明白現(xiàn)在處境，便于控制指揮企業(yè)?，F(xiàn)代化生產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)計(jì)劃、組織和管理提出了越來越高要求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者要達(dá)成預(yù)定目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)效率，從而提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，就需要建立一系列控制制度，對(duì)企業(yè)各職能部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考評(píng)和調(diào)整。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理可靠確保。3、出于糾正單位不正當(dāng)行為需要內(nèi)部控制對(duì)于立即發(fā)覺和糾正單位背離目標(biāo)、計(jì)劃及多種法規(guī)等不正當(dāng)行為有其特殊作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)擁有高尚道德操守，企業(yè)行為應(yīng)符合社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)管理應(yīng)含有較高透明度，管理層和全部者間應(yīng)保持良好溝通，并有明確責(zé)任分擔(dān)?，F(xiàn)在中國(guó)很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中全部或多或少存在不規(guī)范操作事實(shí)，要想盡可能降低它們對(duì)企業(yè)發(fā)展造成潛在危害需要進(jìn)行大量細(xì)致努力工作，建立健全并有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度是其中處于基礎(chǔ)層面關(guān)鍵舉措之一。如此可使產(chǎn)品更具競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)更具價(jià)值力、職員更具凝聚力，最終使企業(yè)更具自我改造、自我完善和自我約束能力，達(dá)成企業(yè)目標(biāo)。2內(nèi)部控制在酒店經(jīng)營(yíng)管理中現(xiàn)實(shí)狀況分析曾有調(diào)查表明中國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)，內(nèi)部控制尚處于較低階段，只是含有一些基礎(chǔ)內(nèi)部控制操作，而疏于內(nèi)部控制制度建設(shè):比較重視供產(chǎn)銷步驟程序控制，但易忽略內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)整體調(diào)整;較重視對(duì)事務(wù)控制，卻忽略對(duì)行為者控制。而部分股份制企業(yè)或合資企業(yè)，其內(nèi)部控制水平雖含有一定代表性，但在控制環(huán)境、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制和內(nèi)部審計(jì)等方面還比較微弱，有待改善，而這幾方面在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中均居關(guān)鍵地位。盡管調(diào)查不包含酒店企業(yè)，不過相關(guān)問題一樣存在于酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中。1酒店內(nèi)部控制在實(shí)踐中表現(xiàn)出誤區(qū)面對(duì)猛烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，現(xiàn)在很多酒店企業(yè)己經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中關(guān)鍵作用有所認(rèn)識(shí)，并做出了對(duì)應(yīng)制度建設(shè)和實(shí)施舉措，不過在實(shí)際操作過程中卻還有很多不足之處，如存在于認(rèn)識(shí)上缺點(diǎn)，操作中短視，實(shí)施中不規(guī)范。所以對(duì)大多數(shù)酒店企業(yè)來講，內(nèi)部控制制度仍需要近一步加以改善和完善。誤區(qū)之一:認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制最初發(fā)展形式，也是現(xiàn)代內(nèi)部控制關(guān)鍵方法和標(biāo)準(zhǔn)，是組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制基礎(chǔ)。很多酒店比較注意內(nèi)部牽制，嚴(yán)格限制現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)分工、保管員和記賬員分工和物質(zhì)采購人員和驗(yàn)收人員分工。但假如做到這一步就認(rèn)為內(nèi)部控制制度己經(jīng)確立，未免顯得認(rèn)識(shí)過于粗淺了。因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制很多內(nèi)容是內(nèi)部牽制所不能涵蓋。相關(guān)內(nèi)部控制其它方面，比如預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部匯報(bào)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等，全部對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生關(guān)鍵作用。誤區(qū)之二:將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制視為內(nèi)部控制全部?jī)?nèi)容。酒店經(jīng)營(yíng)管理最終目標(biāo)是取得效益最大化，所以通常情況下管理者會(huì)愈加關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面控制。但作為一個(gè)整體，內(nèi)部控制所包含以提升經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)相關(guān)人員遵守既定管理方針為目標(biāo)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一樣，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到很關(guān)鍵作用。簡(jiǎn)單地將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等同于內(nèi)部控制是不全方面，只有將其和內(nèi)部管理控制作為一個(gè)完整整體加以實(shí)施和運(yùn)作，內(nèi)部控制制度才會(huì)發(fā)揮出其最大效能。酒店企業(yè)必需注意這一關(guān)鍵點(diǎn)，在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理控制重視程度，以使自己在競(jìng)爭(zhēng)猛烈市場(chǎng)環(huán)境中能以更小成本花費(fèi)更有效地完成企業(yè)目標(biāo)提供確保。誤區(qū)之三:過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真目標(biāo)，輕視內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。酒店企業(yè)設(shè)置并實(shí)施內(nèi)部控制制度是進(jìn)行內(nèi)部管理需要，它要求根據(jù)目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)酒店職員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，采取方法加以改善，以提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益，預(yù)防損失，確保預(yù)定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息是酒店企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)鍵分析依據(jù)，所以預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制眾多目標(biāo)中關(guān)鍵一項(xiàng)，但它并不是酒店內(nèi)控唯一目標(biāo)，也不是最關(guān)鍵目標(biāo)。酒店企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制最根本作用是要提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?？梢姡瑢?nèi)部控制目標(biāo)僅僅定位在降低會(huì)計(jì)信息失真，不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營(yíng)管理作用，而且會(huì)使酒店管理者及職員產(chǎn)生抵制情緒。誤區(qū)之四:相關(guān)預(yù)算管理。很多酒店企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部一個(gè)部門職責(zé)，和其它部門關(guān)系不大。實(shí)際上，酒店預(yù)算是很關(guān)鍵一項(xiàng)內(nèi)部控制內(nèi)容，是企業(yè)整體行為。盡管財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制和控制過程中起到很關(guān)鍵作用，但預(yù)算過程會(huì)包含到酒店方方面面，和其它職能部門間存在著親密關(guān)系，需要這些部門親密配合和全體職員共同參與才能得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算管理還常被誤認(rèn)為是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)限制。其實(shí)作為一個(gè)管理機(jī)制，預(yù)算控制在改善企業(yè)決議和控制、提升企業(yè)管理水平、提升企業(yè)資金利用效率等方面是很有效。實(shí)際上，單靠正確合理預(yù)算本身并不能達(dá)成改善經(jīng)營(yíng)管理、提升經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，必需經(jīng)過嚴(yán)格實(shí)施，使其成為企業(yè)“硬約束”，才能真正達(dá)成管理控制目標(biāo)。酒店企業(yè)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是一個(gè)包含酒店內(nèi)部各部門和各層次責(zé)權(quán)利關(guān)系制度安排，其順利實(shí)施需要企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，親密配合。誤區(qū)之五：內(nèi)部控制只針對(duì)通常職員。內(nèi)部控制及其相關(guān)內(nèi)容是整個(gè)企業(yè)全部必需遵守，其中自然包含內(nèi)部控制制訂者在內(nèi)。內(nèi)部控制是否有效，和企業(yè)管理者重視程度和帶頭實(shí)施程度有很大關(guān)系。建立內(nèi)部控制就是要用制度來規(guī)范企業(yè)整體行為，使任何人任何活動(dòng)全部處于規(guī)范控制之中。使一部分管理者成為特權(quán)階層而排除在受控范圍之外做法是極度不可取，這么不僅會(huì)影響職員正常工作心態(tài)，從而影響工作主動(dòng)性和本身發(fā)明力發(fā)揮，還會(huì)給她們帶來極壞示范效應(yīng)，以致使內(nèi)部控制制度發(fā)揮不出原來效果而流于形式。部分酒店內(nèi)部控制管理之所以會(huì)很混亂，就是因?yàn)榫频暌恍┕芾碚哒J(rèn)為自己是控制者能夠不受制度約束和控制，從而帶頭破壞內(nèi)部控制制度實(shí)施造成。2.2酒店企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該注意方面2.2.1酒店內(nèi)部控制多個(gè)關(guān)鍵問題2.2.1.1成本費(fèi)用和權(quán)力監(jiān)控是常規(guī)關(guān)鍵控制點(diǎn)嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部控制不僅要對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)管理各方面實(shí)施全方位有效控制，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，更要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵方面、關(guān)鍵步驟實(shí)施關(guān)鍵控制。80/20法則告訴我們:關(guān)鍵少數(shù)往往是決定整個(gè)企業(yè)效率、盈虧和成敗關(guān)鍵原因。酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)通常包含對(duì)成本控制和對(duì)權(quán)力監(jiān)控。1.成本控制。戰(zhàn)略大師邁克爾·波特將一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分為:集中化戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和成本事先戰(zhàn)略。針對(duì)現(xiàn)在中國(guó)酒店經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)實(shí)狀況，成本事先戰(zhàn)略是大多數(shù)酒店應(yīng)該選擇競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，而貫穿于整個(gè)成本事先戰(zhàn)略基礎(chǔ)目標(biāo)是控制成本費(fèi)用，爭(zhēng)取使自己以低成本在行業(yè)中取得一個(gè)領(lǐng)先地位[7]。現(xiàn)代酒店成本費(fèi)用高低和內(nèi)部控制實(shí)施效果關(guān)系緊密，成本費(fèi)用控制是酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵組成部分。成本費(fèi)用是賠償經(jīng)營(yíng)花費(fèi)最低底線，不僅會(huì)制約酒店產(chǎn)品價(jià)格制訂，還會(huì)直接影響酒店利潤(rùn)水平。成本控制要求酒店依據(jù)一定控制標(biāo)準(zhǔn)，在成本形成全過程對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、限制，立即發(fā)覺偏差，并采取糾正方法，使各項(xiàng)具體花費(fèi)被控制在原來要求范圍內(nèi)，以利于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。酒店成本控制目標(biāo)是以最小犧牲取得最大結(jié)果，即以較小成本取得較大銷售額。酒店需要控制成本點(diǎn)很多，要求操作人員把關(guān)嚴(yán)格、操作細(xì)心，不要認(rèn)為控制事小而不為。中國(guó)很多酒店常會(huì)在籌建時(shí)期為講求奢華風(fēng)格而大肆鋪張浪費(fèi)，不僅占用大量資金，還會(huì)使以后維修費(fèi)用增大;因?yàn)榫频晷袠I(yè)勞動(dòng)密集型特點(diǎn)，酒店對(duì)人力需求量較大，部分酒店往往不重視對(duì)人工費(fèi)用控制，因人設(shè)崗情況比比皆是;再者酒店成本控制點(diǎn)多在細(xì)微之處，而很多酒店不從小處著眼，忽略對(duì)經(jīng)營(yíng)管理細(xì)枝末節(jié)控制，其實(shí)酒店管理最關(guān)鍵之處就表現(xiàn)在對(duì)細(xì)節(jié)處理上，在這一點(diǎn)上，我們還需要向眾多西方著名酒店學(xué)習(xí)。比如，德國(guó)Ramada酒店利用再循環(huán)系統(tǒng)合成再生紙制成紙瓶蓋替換塑料蓋，還制成餐巾紙、衛(wèi)生紙和酒店宣傳品，以降低酒店成本;美國(guó)Ramada酒店還將未用完肥皂頭、香波混和后在高溫下生成清洗劑，用于清洗桌布、職員制服、抹布等。假日酒店采取集中采購降低購置成本;在建筑上使用當(dāng)?shù)卦牧?，將水塔放置在建筑頂部等方法使其酒店建筑成本比其它酒店?0%左右;為降低燙熨費(fèi)，企業(yè)購置不起褶皺床單;使用節(jié)能鑰匙，降低能耗等等。所以在成本費(fèi)用控制方面，中國(guó)酒店企業(yè)應(yīng)該多借鑒國(guó)外酒店優(yōu)異經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上我們?cè)僖罁?jù)中國(guó)特殊情況，設(shè)計(jì)符合發(fā)展要求內(nèi)部成本控制制度和實(shí)施程序。酒店行業(yè)特點(diǎn)決定了其成本組成和計(jì)算方法不一樣于通常工業(yè)企業(yè)，而且因?yàn)榫频昶髽I(yè)各部門業(yè)務(wù)各有特點(diǎn)，其成本組成又有區(qū)分，所以酒店企業(yè)成本控制一定要針對(duì)本身及下轄各部門特點(diǎn)進(jìn)行。經(jīng)過健全成本管理責(zé)任制、實(shí)施全員成本管理來實(shí)現(xiàn)對(duì)成本控制。但值得注意是控制成本不能以犧牲服務(wù)質(zhì)量、削減職員福利待遇和壓縮正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為代價(jià)，這是酒店經(jīng)營(yíng)之大忌。酒店企業(yè)進(jìn)行成本控制首要先制訂目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本，然后在成本形成過程中加強(qiáng)控制，并注意其和事中統(tǒng)計(jì)和事后分析相結(jié)合，立即發(fā)覺影響成本降低不利原因，方便立即采取有效方法達(dá)成預(yù)期目標(biāo)。酒店成本控制程序見圖2-1。制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)修訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)職員培訓(xùn)職員培訓(xùn)資源投入成本形成實(shí)際情況資源投入成本形成實(shí)際情況比較實(shí)際成本和控制標(biāo)準(zhǔn)比較實(shí)際成本和控制標(biāo)準(zhǔn)分析偏差制訂糾正方法分析偏差制訂糾正方法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本圖2—1酒店成本控制程序圖酒店企業(yè)加強(qiáng)對(duì)成本控制和管理，還要建立預(yù)算制度，各部門依據(jù)本部門經(jīng)營(yíng)管理要求制訂部門預(yù)算報(bào)請(qǐng)審批，目標(biāo)是將日常開支多種費(fèi)用納入既定規(guī)范內(nèi)。預(yù)算制訂好以后，要進(jìn)行定時(shí)檢驗(yàn)分析，出現(xiàn)差異則要求相關(guān)部門進(jìn)行解釋，方便立即提出修訂和調(diào)整預(yù)算提議，找出下一步預(yù)算關(guān)鍵和方向，并為下年編制預(yù)算提供關(guān)鍵參考資料[8]。2.權(quán)力監(jiān)控。不管是企業(yè)還是社會(huì)，通常出現(xiàn)重大舞弊和經(jīng)濟(jì)案件全部是用人不妥、授權(quán)不適結(jié)果。酒店經(jīng)營(yíng)管理水平提升需要各層管理人員及一線職員努力及相互配合，要使她們各負(fù)其責(zé)、工作協(xié)調(diào)有序，需要建立不一樣層次授權(quán)委托制度—一個(gè)任務(wù)和責(zé)任相匹配合適授權(quán)制度、是一個(gè)職務(wù)之間相互制衡、相互約束權(quán)利分配，經(jīng)過授權(quán)委托形成內(nèi)部合理監(jiān)控系統(tǒng)，方便確保內(nèi)部控制制度落實(shí)實(shí)施。酒店內(nèi)部控制權(quán)力監(jiān)控關(guān)鍵是對(duì)各部門、各層次管理者進(jìn)行監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào)，預(yù)防她們?yōu)E用職權(quán)、隨意授權(quán)或超越本身權(quán)力范圍。同時(shí)，酒店對(duì)權(quán)力監(jiān)控也表現(xiàn)在通常職員身上。酒店企業(yè)職員在直接對(duì)客服務(wù)過程中，會(huì)碰到很多需要做出立即處理突發(fā)情況，要求管理者給予一線職員以一定處理權(quán)限。這里所包含到管理者對(duì)職員信任和合理授權(quán)問題，需要經(jīng)過建立一個(gè)控制機(jī)制加以限制。這一機(jī)制關(guān)鍵問題是人員選定和分配使用。在人員選擇問題上管理者應(yīng)本著知人善用，用其所長(zhǎng)、避其所短標(biāo)準(zhǔn)。選擇合格人員，安排其從事適合她工作，才能使企業(yè)效率和效果得到最大程度提升。另外，能夠經(jīng)過定時(shí)輪崗制，保持職員工作熱情，預(yù)防相關(guān)人員之間相互勾結(jié)，避免違法違規(guī)事件發(fā)生。為預(yù)防在職員授權(quán)方面出現(xiàn)問題，應(yīng)先以書面形式將委派給個(gè)人任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任界限和全部方針程序明確下來，這么便于相關(guān)人員了解和熟悉自己工作要求和相關(guān)內(nèi)部控制制度。2.2.1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是酒店內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度體系關(guān)鍵內(nèi)容，內(nèi)部控制能否成為經(jīng)營(yíng)者內(nèi)在需求，其實(shí)施是否有效，會(huì)計(jì)控制在其中起到了關(guān)鍵作用。實(shí)際上，內(nèi)部控制在最初就是指會(huì)計(jì)控制，自從上個(gè)世紀(jì)60年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就限于和會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接相關(guān)控制范圍內(nèi)，即指經(jīng)過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行指揮、調(diào)解、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化目標(biāo)[9]。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，酒店經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)主旋律一直是尋求效益最大化，所以盡管內(nèi)部控制目標(biāo)不停多元化，但會(huì)計(jì)控制在酒店內(nèi)部控制中關(guān)鍵地位卻一直沒有動(dòng)搖過。表現(xiàn)在:狹義內(nèi)部控制就是指會(huì)計(jì)控制，它是建立和完善酒店企業(yè)內(nèi)部控制體系基礎(chǔ):酒店內(nèi)部控制效果取決于企業(yè)決議是否依靠會(huì)計(jì)信息，是否經(jīng)過提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)。通常來說，科學(xué)內(nèi)部控制制度應(yīng)該包含控制環(huán)境、會(huì)計(jì)信息和控制程序等部分，分別從不一樣角度確保內(nèi)部控制總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，而其中會(huì)計(jì)信息起著關(guān)鍵作用。不管是日常管理中目標(biāo)分解、責(zé)任落實(shí)、績(jī)效考評(píng)，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決議、投資決議、預(yù)算管理和成本控制等，全部由會(huì)計(jì)做著傳輸信息關(guān)鍵工作。從現(xiàn)在企業(yè)實(shí)踐來看，內(nèi)部控制制度建設(shè)過程也正是圍繞著會(huì)計(jì)控制這一關(guān)鍵來抓:從確保資產(chǎn)安全和信息真實(shí)著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采取預(yù)算管理、內(nèi)部審計(jì)等控制方法，以確保管理科學(xué)性和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。2.2.1.3對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督不容忽略中國(guó)外無數(shù)案例己經(jīng)證實(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中多種錯(cuò)誤和舞弊出現(xiàn)全部是因?yàn)閮?nèi)部控制缺損或失效造成。內(nèi)部控制制度原意在于降低誤失或預(yù)防違反法規(guī)行為發(fā)生，但當(dāng)出現(xiàn)因?yàn)槌杀拘б鏄?biāo)準(zhǔn)而使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對(duì)非常常性業(yè)務(wù)控制受限，或因管理當(dāng)局濫授權(quán)而使內(nèi)部控制受到危害，又或因業(yè)務(wù)實(shí)施者相互串通舞弊而使內(nèi)部控制失效等等內(nèi)部控制本身存在固有不足時(shí)，內(nèi)部控制就不再能確保預(yù)防或覺察企業(yè)中存在全部舞弊，所以對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行有效監(jiān)督就顯得尤為關(guān)鍵。通常企業(yè)如此，酒店企業(yè)更要加強(qiáng)這方面工作。畢竟酒店企業(yè)業(yè)務(wù)步驟多、經(jīng)營(yíng)管理較其它企業(yè)更為細(xì)致復(fù)雜，除了很多能夠以量化標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)，如餐飲部門酒品成本，還有很多不易控制非量化指標(biāo)。對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督分為內(nèi)外兩個(gè)部分。作為內(nèi)部控制中相對(duì)獨(dú)立系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)察，經(jīng)過對(duì)各作業(yè)部門抽查或全方面查對(duì)，考察這些作業(yè)制度設(shè)計(jì)效果和作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖?jī)真?zhèn)?，直接向決議者提出評(píng)核意見。內(nèi)部審計(jì)可視為最高管理層耳目，以補(bǔ)充管理監(jiān)督不足之處。對(duì)內(nèi)部控制外部監(jiān)審，關(guān)鍵經(jīng)過財(cái)政、稅務(wù)、銀行和工商等部門審查，更關(guān)鍵還有政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)來完成。它們經(jīng)過一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行衡量，借以判定相關(guān)作業(yè)內(nèi)容和報(bào)表資料是否真實(shí)正確，并據(jù)此決定深入審查范圍和必需深度[10]。因?yàn)橥獠繉徍撕蛢?nèi)部控制在一些方面可能會(huì)不適應(yīng)，因另外部審核人員只會(huì)把被查單位內(nèi)部控制作為通常參考。不過外部審核要依靠企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表等資料作為參考，假如企業(yè)粉飾業(yè)績(jī)，則這些部門難免會(huì)受到誤導(dǎo)，做犯錯(cuò)誤評(píng)價(jià)。所以對(duì)企業(yè)來講，加強(qiáng)內(nèi)部自控愈加關(guān)鍵。在自控方法得到完好實(shí)施前提下，再由外部審核人員靠其本身審核技巧和正確判定，就特殊任務(wù)對(duì)可能作弊或關(guān)鍵項(xiàng)目標(biāo)查證，設(shè)計(jì)合適作業(yè)程序和標(biāo)準(zhǔn)。2.2.1.4風(fēng)險(xiǎn)控制是必需考慮內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)是某一行動(dòng)結(jié)果不確定性。風(fēng)險(xiǎn)包含經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)等多方面內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)方面原因給企業(yè)盈利帶來不確定性。酒店企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能由國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)等宏觀環(huán)境層面而引發(fā)，也可能因?yàn)榫频瓯旧斫?jīng)營(yíng)微觀層面引發(fā)，如因?yàn)闃I(yè)務(wù)項(xiàng)目標(biāo)外包等活動(dòng)帶來風(fēng)險(xiǎn)，或因?yàn)槠赣霉芾碚吣芊裾J(rèn)同企業(yè)原來文化，和利用快速發(fā)展信息技術(shù)而帶來風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指因企業(yè)本身投資和籌資等活動(dòng)而帶來風(fēng)險(xiǎn)。酒店企業(yè)為了維持和發(fā)展需要，會(huì)經(jīng)過借入資金、發(fā)行股票、發(fā)放債券等多個(gè)方法籌集資金，而不一樣籌資方法選擇會(huì)帶給酒店不一樣風(fēng)險(xiǎn)。酒店災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)，即因?yàn)閼?zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)難等人為不可抗原因造成風(fēng)險(xiǎn)，盡管災(zāi)難風(fēng)險(xiǎn)并不常常發(fā)生，可一旦發(fā)生，其破壞性后果是巨大，發(fā)生“非典”對(duì)酒店行業(yè)影響就是很好一個(gè)例證[11]。面對(duì)很多風(fēng)險(xiǎn)原因，酒店企業(yè)必需建立有效風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，制訂風(fēng)險(xiǎn)防范方法:實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限管理，在要求風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限范圍內(nèi)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行嚴(yán)格限制:建立風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任制，使當(dāng)事人明確其在事前、事中和事后不一樣風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任;建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)先示警，各部門要充足利用現(xiàn)有渠道對(duì)環(huán)境進(jìn)行分析，立即了解環(huán)境改變可能會(huì)帶來影響，方便立即采取有效方法，防患于未然;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)定;建立風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)制度。為降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率，酒店企業(yè)必需強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施關(guān)鍵性，做好酒店整體及各部門預(yù)算，并嚴(yán)格實(shí)施并立即分析偏差;還要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息反饋和外部信息搜集工作，要時(shí)刻保持信息敏感度。2.2.1.5信息溝通是內(nèi)部控制生命線信息溝通是企業(yè)職員觀念和信息傳達(dá)和了解過程，是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)生命線。信息溝通目標(biāo)是為了加強(qiáng)職員間團(tuán)結(jié)以發(fā)揮整體協(xié)力，改善業(yè)務(wù)處理方法以提升組織工作效率，了解各部門需要以降低無須要浪費(fèi)，避免發(fā)生意外事件，從而有效完成企業(yè)目標(biāo)。信息溝通也為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)并在必需時(shí)采取糾正方法提供了確保。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，需要依據(jù)環(huán)境原因制訂控制方法，經(jīng)過信息反饋進(jìn)行糾錯(cuò)，如此使制度得到不停改善。信息溝通是內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵組成部分，一個(gè)良好信息系統(tǒng)能確保每個(gè)職員清楚并愈加好地推行被給予責(zé)任，有利于內(nèi)部控制效率和效果提升。酒店企業(yè)所建立信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)一個(gè)關(guān)鍵方面，也是內(nèi)部控制一項(xiàng)要素，還是內(nèi)部控制過程一個(gè)必需部分。經(jīng)過信息溝通，酒店各部門每一個(gè)職員全部能清楚地知道其所負(fù)擔(dān)特定職責(zé);了解酒店內(nèi)部控制制度相關(guān)方面，這些方面怎樣生效，及其在內(nèi)部控制制度中所擔(dān)負(fù)責(zé)任和所負(fù)責(zé)活動(dòng)。職員需要知道向上級(jí)部門溝通關(guān)鍵信息方法，并知道怎樣和外界做有效溝通。酒店信息溝通包含正式溝通和非正式溝通兩類。正式溝通是針對(duì)正式組織而言，依據(jù)溝通方向分為上行、下行和平行三類。對(duì)于酒店來說，上行溝通是從一線職員開始以匯報(bào)或提議等方法向上級(jí)反應(yīng)或提出有價(jià)值意見，這么利于立即發(fā)覺酒店內(nèi)部控制系統(tǒng)微弱步驟，并快速采取對(duì)應(yīng)補(bǔ)救方法。下行溝通是由管理層向下逐層傳輸信息，這種溝通方法有利于幫助達(dá)成酒店目標(biāo)，使內(nèi)部控制改善方法得到快速傳輸和實(shí)施，降低誤傳和曲解。平行溝通是指信息在平行部門或等級(jí)相同人員間橫向流動(dòng)，有利于填補(bǔ)上、下行溝通不足，給職員了解其它部門情況機(jī)會(huì)。非正式溝通針對(duì)企業(yè)內(nèi)非正式組織而言，關(guān)鍵產(chǎn)生于職員因工作專長(zhǎng)及愛好閑談習(xí)慣而進(jìn)行社會(huì)交往行為，它傳輸快、有很高選擇和針對(duì)性，能快速反饋、立即做出評(píng)價(jià)，這么首先滿足了職員需求，其次也補(bǔ)充了正式溝通系統(tǒng)不足。酒店各層管理者應(yīng)該充足利用信息溝通在內(nèi)部控制中作用，尤其是非正式溝通所起到補(bǔ)充作用，激勵(lì)職員發(fā)揮能動(dòng)作用，更有效地完成內(nèi)部控制目標(biāo)[12]。2.2.2酒店內(nèi)部控制環(huán)境分析控制環(huán)境是其它內(nèi)部控制組成要素基礎(chǔ)(圖2-2)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)制訂甚至整體活動(dòng)方法全部會(huì)產(chǎn)生重大影響。企業(yè)要使控制有效，必需致力于用高素質(zhì)職員，把注意操守及控制意識(shí)態(tài)度灌輸給全體職員，而且注意塑造最高管理階層正確形象，而其要制訂合適政策和程序，使全體職員在追求單位目標(biāo)過程中，格守行為守則要求，即能實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值又能發(fā)揮集體合作精神。監(jiān)控信信息控制程序息溝溝通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通控制環(huán)境圖2—2內(nèi)部控制成份組成圖2.2.2.1酒店管理層經(jīng)營(yíng)理念、操守和對(duì)內(nèi)部控制所持態(tài)度1.管理層經(jīng)營(yíng)理念和內(nèi)部控制經(jīng)營(yíng)理念(theoryofbusiness)是管理者追求企業(yè)績(jī)效依據(jù)，是對(duì)用戶及競(jìng)爭(zhēng)者、和職員價(jià)值觀和正確經(jīng)營(yíng)行為確實(shí)定，在此基礎(chǔ)上形成企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)想和科技優(yōu)勢(shì)，發(fā)展方向、共同信念和企業(yè)追求經(jīng)營(yíng)目標(biāo)[13]。酒店經(jīng)營(yíng)理念是酒店企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境關(guān)鍵組成部分，不可避免影響著內(nèi)部控制制度設(shè)置及實(shí)施;酒店企業(yè)內(nèi)部控制制度制訂必需伴隨酒店經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等內(nèi)部環(huán)境改變而立即進(jìn)行對(duì)應(yīng)修改或完善。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念不能一成不變，尤其不能使企業(yè)原有經(jīng)營(yíng)理念和現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境相脫節(jié)。酒店企業(yè)處于較為復(fù)雜競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)理念不一樣會(huì)給企業(yè)帶來特色和優(yōu)勢(shì)上差異，但同時(shí)也會(huì)影響內(nèi)部控制制度內(nèi)容設(shè)置。而把內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵方法，可算是經(jīng)營(yíng)理念不停成熟一個(gè)表現(xiàn)。2.管理層操守、價(jià)值觀和內(nèi)部控制酒店企業(yè)管理者素質(zhì)和品行在酒店經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)關(guān)鍵作用，直接影響到企業(yè)行為，并進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。酒店企業(yè)制訂任何制度全部不可能超越制度設(shè)置者和企業(yè)內(nèi)部那些發(fā)明、管理和監(jiān)督制度人員操守及價(jià)值觀。管理者操守、價(jià)值觀是組成控制環(huán)境一個(gè)基礎(chǔ)要素。酒店管理者管理哲學(xué)及管理風(fēng)格，包含對(duì)待酒店經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方法，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)算、利潤(rùn)和其它財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而對(duì)管理重視程度，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所持態(tài)度和所采取行動(dòng)等，全部會(huì)影響內(nèi)部控制成效[14]。酒店管理層操守，管理哲學(xué)和管理風(fēng)格還會(huì)直接影響到下級(jí)職員道德行為、思維方法和品行，從而對(duì)酒店內(nèi)部控制效率、效果產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。所以，酒店內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建立，必需考慮制度和職員道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念承接性[15]。酒店管理者應(yīng)針對(duì)關(guān)鍵管理人員和會(huì)計(jì)人員制訂連續(xù)、含有操作性道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則方案，督促她們推行企業(yè)道德通例，從而在酒店企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中根據(jù)較高道德標(biāo)準(zhǔn)來增強(qiáng)職員責(zé)任感。管理層在經(jīng)營(yíng)方法上提倡合適道德行為也會(huì)有利于控制效果增強(qiáng)。假如企業(yè)全部職員感受到企業(yè)管理層是遵照一定道德標(biāo)準(zhǔn)行事，那么她們自己也會(huì)約束自己行為。從會(huì)計(jì)角度看，不真實(shí)、不正確統(tǒng)計(jì)和匯報(bào)也會(huì)降低到最低程度。3.企業(yè)管理層所持態(tài)度對(duì)內(nèi)部控制影響企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制所持有支持或反對(duì)態(tài)度是影響控制有效性關(guān)鍵原因。要想讓企業(yè)內(nèi)部控制制度充足發(fā)揮應(yīng)有作用，企業(yè)管理者必需首先對(duì)內(nèi)部控制持有肯定態(tài)度，并給強(qiáng)有力支持，還要把這種支持落實(shí)到整個(gè)組織中。只有酒店企業(yè)最高管理層重視內(nèi)部控制，從思想深處認(rèn)識(shí)到它作用，并從實(shí)際行為中落實(shí)控制政策和程序，才有利于控制系統(tǒng)和程序發(fā)揮最大效力。另外管理層在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)建立計(jì)劃、預(yù)算和業(yè)績(jī)匯報(bào)體系，而且支持這種體系落實(shí)實(shí)施，一樣也有利于控制加強(qiáng)[16]。2.2.2.2職員素質(zhì)和勝任能力酒店是直接接觸客人勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)，職員對(duì)客服務(wù)任何行為全部會(huì)給入店消費(fèi)客人留下深刻印象，經(jīng)過她們口碑傳輸，進(jìn)而影響酒店經(jīng)營(yíng)效益。擁有高素質(zhì)職員，生產(chǎn)高質(zhì)量受歡迎酒店產(chǎn)品，才能給酒店帶來更強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和愈加好經(jīng)濟(jì)效益。這一點(diǎn)和酒店實(shí)施內(nèi)部控制目標(biāo)相同。內(nèi)部控制制度實(shí)施需要素質(zhì)高職員隊(duì)伍。職員高素質(zhì)使她們對(duì)酒店內(nèi)部控制了解力和本職崗位勝任能力更強(qiáng)，從而實(shí)施控制也就更順暢，而且一線職員還會(huì)針對(duì)實(shí)際情況主動(dòng)提供相關(guān)控制提議或方法，填補(bǔ)酒店內(nèi)部控制漏洞和缺點(diǎn);而假如酒店職員素質(zhì)普遍偏低，那么即便酒店擁有很完善內(nèi)部控制制度，也會(huì)因?yàn)槿藶樵蚨鴼w于失效。所以酒店企業(yè)一定要重視對(duì)職員培訓(xùn)和再教育，提升職員整體素質(zhì)，為完善內(nèi)部控制提供充足保障。在酒店企業(yè)中，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)職員老實(shí)守信教育，因?yàn)榧偃鐩]有誠(chéng)信，就會(huì)出現(xiàn)偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機(jī)取巧現(xiàn)象，直接影響酒店對(duì)外形象和酒店產(chǎn)品質(zhì)量。其次，還要關(guān)注職員本身價(jià)值建設(shè)，重視其創(chuàng)新能力培養(yǎng)和提升。每十二個(gè)月對(duì)不一樣工作崗位全部應(yīng)該提出不一樣知識(shí)更新要求，經(jīng)過培訓(xùn)、考試、考評(píng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定等形式提升全體職員能力水平。同時(shí)，管理者還應(yīng)注意發(fā)明和保持一個(gè)有利環(huán)境，滿足職員尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)需要，并采取合適激勵(lì)手段調(diào)動(dòng)職員工作主動(dòng)性和發(fā)明性，發(fā)揮其最大潛力，幫助企業(yè)完成組織任務(wù)和目標(biāo)[17]。另外，職員工作應(yīng)該由職務(wù)說明書加以要求。說明書應(yīng)充足考慮實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要及所設(shè)崗位或職務(wù)對(duì)能力要求。管理層必需明確要求某一特定工作所需職員能力水平，而且對(duì)組成能力水平知識(shí)和技能有明確要求。在考慮能力水平時(shí)，應(yīng)注意能力和成本及監(jiān)督程度之間替換關(guān)系；在考慮知識(shí)和技能水平時(shí)，應(yīng)視個(gè)人天分、訓(xùn)練和經(jīng)驗(yàn)而定，應(yīng)尤其注意工作性質(zhì)和所需判定程度[18]。2.2.2.3組織控制組織控制是相關(guān)組織結(jié)構(gòu)、組織分工、責(zé)任制度、定崗定編等方面控制。組織是否有效率，是決定酒店餐飲經(jīng)營(yíng)好壞關(guān)鍵原因之一。1.酒店組織機(jī)構(gòu)是多種要素在酒店內(nèi)部組織中組成方法，具體是指酒店內(nèi)部各機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，設(shè)置多少和各機(jī)構(gòu)間怎樣聯(lián)絡(luò)等。酒店經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，而設(shè)置組織機(jī)構(gòu)則在于提供計(jì)劃、實(shí)施、控制和監(jiān)督活動(dòng)框架。企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)好壞直接影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理結(jié)果及內(nèi)部控制效果。合理組織機(jī)構(gòu)既是現(xiàn)代化酒店本身要求，也是實(shí)施科學(xué)管理控制前提。在內(nèi)部控制中，抓好組織機(jī)構(gòu)方面控制是實(shí)施其它控制前提。2.組織分工和崗位設(shè)置。合理分工管理最關(guān)鍵是要建立自動(dòng)檢驗(yàn)和協(xié)調(diào)系統(tǒng)。酒店中沒有任何一個(gè)獨(dú)立個(gè)人或部門能獨(dú)立控制一項(xiàng)完整業(yè)務(wù)，其次，在任何一個(gè)完整業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，包含每個(gè)人或部門全部在進(jìn)行復(fù)核檢驗(yàn)。這種復(fù)核檢驗(yàn)是在業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中自動(dòng)進(jìn)行，即下一道工序?qū)ι弦坏拦ば蜻M(jìn)行檢驗(yàn)。為使這種檢驗(yàn)?zāi)苷嬲l(fā)揮作用，應(yīng)該由上級(jí)檢驗(yàn)下級(jí)，或平級(jí)間進(jìn)行對(duì)口檢驗(yàn)[19]。3.建立部門責(zé)任制和崗位責(zé)任制。責(zé)任制度是崗位指責(zé)、工作內(nèi)容、考評(píng)方法、行為規(guī)范、工作步驟和操作過程等標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化內(nèi)容。要先明確部門控制目標(biāo)并制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。部門責(zé)任制是根據(jù)酒店各部門各自含有職責(zé)來明確責(zé)任，考評(píng)績(jī)效制度。酒店部分工作會(huì)包含多個(gè)部門，建立部門責(zé)任制就是要理順各部門間關(guān)系，約束和督促各職能部門相互配合、協(xié)調(diào)同時(shí)，預(yù)防相互扯皮，利于部門間緊密配合、協(xié)調(diào)一致，從而提升工作效率。崗位責(zé)任制是酒店在合理分工基礎(chǔ)上設(shè)置不一樣工作崗位，根據(jù)這些崗位明確責(zé)任、考評(píng)責(zé)任制度。其建立目標(biāo)在于使酒店內(nèi)部從上到下每個(gè)人全部有明確而具體職權(quán)范圍和工作責(zé)任，便于提升每個(gè)人責(zé)任心和工作效率[20]。2.2.2.4企業(yè)道德建設(shè)等“軟約束”作用通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制包含“硬約束”和“軟約束”。具體而言，硬約束指是內(nèi)部控制制度中那些“必需”和“硬性”要求，即不管何時(shí)何地，也不管是誰，全部必需遵守要求。比如，實(shí)物盤點(diǎn)制度、定時(shí)對(duì)賬制度等。它客觀上規(guī)范和約束著管理者工作行為。而軟約束關(guān)鍵是指那些屬于精神層面事物，如高層管理者管理風(fēng)格、管理哲學(xué)及內(nèi)部控制意識(shí)等，它關(guān)鍵是靠理念、習(xí)慣、管理者道德觀、價(jià)值觀等來維系并發(fā)揮作用[21]。和以往相比，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制愈加強(qiáng)調(diào)軟約束作用。企業(yè)道德是經(jīng)營(yíng)道德基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化關(guān)鍵精神力量。企業(yè)管理層道德水準(zhǔn)不僅是良好內(nèi)部控制基礎(chǔ)，而且也是影響和決定整個(gè)企業(yè)道德基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該建立在共同倫理道德規(guī)范基礎(chǔ)上，形成真正意義上團(tuán)體精神。只有當(dāng)企業(yè)中每一個(gè)職員目標(biāo)明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實(shí)效。更何況，在新經(jīng)濟(jì)下，倫理道德含有極高價(jià)值。中國(guó)酒店所采取包含內(nèi)部控制在內(nèi)多種規(guī)章制度，是對(duì)酒店管理中比較穩(wěn)定和含有規(guī)律性管理事務(wù)用制度形式加以要求條文，帶有強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，有利于酒店日常工作進(jìn)行，但往往因?yàn)槿狈`活性和彈性而不利于酒店職員工作主動(dòng)性和主動(dòng)性發(fā)揮。酒店加強(qiáng)相關(guān)倫理道德建設(shè)，需要經(jīng)營(yíng)管理者首先樹立正確企業(yè)經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和管理理念，然后經(jīng)過長(zhǎng)久教育培養(yǎng)和灌輸使職員在沒有監(jiān)督情況下，也能夠自覺根據(jù)酒店行為準(zhǔn)則、倫理規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理理念來支配自己行為，所以酒店實(shí)施倫理管理含有自覺性和靈活性及長(zhǎng)久有效性，能有效填補(bǔ)制度管理存在不足和缺點(diǎn)[22]。2.2.3內(nèi)部控制需要加大內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)管力度企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，這個(gè)過程是經(jīng)過納入管理過程大量活動(dòng)實(shí)現(xiàn)。所以，要確保內(nèi)部控制制度得到切實(shí)地實(shí)施且取得良好實(shí)施效果，并使其能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況，就必需加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督力度。監(jiān)督是一個(gè)隨時(shí)間推移而不停評(píng)定相關(guān)制度實(shí)施質(zhì)量情況過程。監(jiān)督可經(jīng)過日常、連續(xù)監(jiān)督活動(dòng)來完成，也能夠經(jīng)過進(jìn)行部分、單獨(dú)評(píng)定來實(shí)現(xiàn)，或二者結(jié)合。在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員含有既關(guān)鍵而又特殊地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它步驟關(guān)鍵力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員被給予了新職責(zé)和使命。美國(guó)著名內(nèi)部控制教授邁克爾·海默教授曾說過:“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)把自己視為企業(yè)一個(gè)資源。在幫助管理當(dāng)局更有效地達(dá)至預(yù)期控制目標(biāo)過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師使命將從簡(jiǎn)單‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建部分程序，以期達(dá)成組織成功所需要內(nèi)部控制水平’方向發(fā)展。”[23]所以，審計(jì)部門作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被實(shí)施，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟約束”環(huán)境營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)顧問，提議管理當(dāng)局建立一個(gè)健康主動(dòng)組織文化，使組員能自覺把辦事正確和職業(yè)道德放在首位。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制能否有效實(shí)施，還需要外部監(jiān)控力量。根據(jù)國(guó)際通例，企業(yè)首先對(duì)本身內(nèi)部控制進(jìn)行全方面深入自我評(píng)價(jià)，然后再由外部機(jī)構(gòu)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)檢驗(yàn)。針對(duì)中國(guó)現(xiàn)在情況，酒店企業(yè)應(yīng)該借助財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門審計(jì)檢驗(yàn)力量幫助檢驗(yàn)內(nèi)部控制實(shí)施效果。在內(nèi)部控制監(jiān)督過程中，外部獨(dú)立審計(jì)越發(fā)關(guān)鍵，經(jīng)過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序有效性，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制是否被實(shí)施并立即反饋相關(guān)實(shí)施結(jié)果信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，外部審計(jì)能夠幫助企業(yè)進(jìn)行全方面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定。面對(duì)內(nèi)外環(huán)境日益復(fù)雜化及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益猛烈化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不停提升，怎樣分辨、分析、防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)鍵內(nèi)容之一。在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用多種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)找出企業(yè)業(yè)務(wù)中關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，提起企業(yè)經(jīng)過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制步驟來減輕可能面臨風(fēng)險(xiǎn)。使風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿滲透和企業(yè)內(nèi)部控制全過程。外部審查和內(nèi)部審查全部是幫助尋求問題，糾正違規(guī)，防范風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在企業(yè)普遍存在重外審輕內(nèi)查現(xiàn)象。這種輕視內(nèi)部審查做法實(shí)際上是輕視內(nèi)部控制作用，應(yīng)引發(fā)警惕。2.2.4實(shí)施內(nèi)部控制要充足考慮內(nèi)部控制固有不足內(nèi)部控制貫穿酒店管理全過程，對(duì)確保酒店?duì)I業(yè)收支可靠性、保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全性、保持正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效性所起到作用是顯而易見。不過內(nèi)部控制只能提供給管理人員以達(dá)成目標(biāo)合理確保，而不能確保它會(huì)預(yù)防或覺察全部舞弊。因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有不足，在施行時(shí)還會(huì)有很多無法預(yù)料原因出現(xiàn)，所以在制訂制度時(shí)應(yīng)該充足考慮，不然會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來很多負(fù)面影響。1.串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效。內(nèi)部控制關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)之一就是實(shí)施不相容職務(wù)分離。但若擔(dān)任不相容職務(wù)相關(guān)人員合作舞弊、內(nèi)外串通，這種控制機(jī)制就形同虛設(shè)了。比如，假如酒店收銀員和餐廳服務(wù)員之間相互勾結(jié)、一同作弊，那么它們之間相互制約就毫無意義，發(fā)生弊端也不易被檢驗(yàn)出來。2.智者千慮，必有一失。任何“完美”內(nèi)部控制系統(tǒng)，全部會(huì)因設(shè)計(jì)人經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平限制而帶有缺點(diǎn)。同時(shí)，因?qū)嵤┤藛T粗心大意、精力分散、身體欠佳、判定失誤和對(duì)指令誤解等而造成人為錯(cuò)誤，可能是控制系統(tǒng)陷于癱瘓。這些有意或無意影響原因出現(xiàn)會(huì)使控制程序?qū)嵤┌l(fā)生錯(cuò)誤。比如，若酒店稽核人員在工作中出現(xiàn)馬虎或其它有意錯(cuò)誤，就會(huì)影響內(nèi)部控制效果。3.管理人員不能正確使用權(quán)力會(huì)使內(nèi)部控制實(shí)施效果受到很大影響?？刂浦贫仁瞧髽I(yè)最關(guān)鍵管理工具，但任何控制制度最終全部是靠人來實(shí)施。在一些情況下，管理層授權(quán)混亂、實(shí)施人員濫用職權(quán)或?qū)τ趽?dān)任控制職能人員越權(quán)管理，全部可能危害到內(nèi)控制度。4.內(nèi)部控制效能會(huì)受到內(nèi)部控制成本效益限制。酒店企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制要遵照成本效益標(biāo)準(zhǔn)，假如實(shí)施內(nèi)部控制所需成本高于內(nèi)部控制實(shí)施后帶給企業(yè)預(yù)期收益，那么就需要對(duì)其進(jìn)行更細(xì)更深入設(shè)計(jì)。5.進(jìn)行內(nèi)部控制所花費(fèi)時(shí)間一樣會(huì)影響到內(nèi)部控制實(shí)施。尤其像酒店這么服務(wù)企業(yè)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必需考慮客人承受力，尤其不能在入住、結(jié)算、離店等步驟上設(shè)置過于繁瑣手續(xù)，不然客人會(huì)因等候時(shí)間過長(zhǎng)而對(duì)酒店產(chǎn)生不好印象，最終影晌酒店經(jīng)營(yíng)。6.因?yàn)榄h(huán)境等情況發(fā)生改變，原來制訂內(nèi)部控制控制力度被減弱或完全失效。內(nèi)部控制制度通常全部是為那些正常且常常反復(fù)出現(xiàn)業(yè)務(wù)事項(xiàng)設(shè)計(jì)，所以，可能會(huì)對(duì)不正常或未能預(yù)料到業(yè)務(wù)事項(xiàng)失去控制能力[24]。另外，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變環(huán)境、保持競(jìng)爭(zhēng)能力會(huì)不停調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，并利用高速發(fā)展信息技術(shù)，這些全部會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新挑戰(zhàn)。2.2.5企業(yè)文化建設(shè)對(duì)酒店內(nèi)部控制建設(shè)支持和維護(hù)企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來一個(gè)文化氣氛、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大職員所認(rèn)同道德規(guī)范和行為方法。在企業(yè)成長(zhǎng)過程中，因?yàn)槠髽I(yè)文化對(duì)企業(yè)組員思想和行為方法影響無形性，所以它作用易被忽略。但實(shí)際上，企業(yè)文化正是經(jīng)過無形性、相對(duì)穩(wěn)定性、軟約束性和連續(xù)性等特征，一直以不可抗拒方法影響著企業(yè)方方面面。良好企業(yè)文化含有很強(qiáng)凝聚力，能夠引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)不停發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)實(shí)施有賴于企業(yè)文化建設(shè)支持和維護(hù)